【正文】 ? 內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。 ? 無中生有： 憑空捏造收、付款項(xiàng)目，進(jìn)行貪污作弊的行為。 90 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 信息與溝通：有效的溝通 ? 溝通可以采取以下幾種形式 ， 例如政策指南 、 備忘錄 、郵件 、 董事會(huì)公告以及磁帶信息 。 ? 內(nèi)部稽核包括憑證與憑證 、 憑證與帳簿 、 帳簿與帳簿 、 帳簿與報(bào)表 、 書面記錄與實(shí)物之間的核對(duì) ， 也包括對(duì)一些計(jì)算表 、 匯總表 、調(diào)節(jié)表 、 分析表的復(fù)核 。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置相關(guān)財(cái)產(chǎn)。這種授權(quán)只涉及特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的具體條件及有關(guān)具體人員，且應(yīng)保持在較高管理層手中。 ? 經(jīng)營責(zé)任與記賬責(zé)任相分離 。 ? 識(shí)別標(biāo)志：如果一位負(fù)有多項(xiàng)責(zé)任的人員在其正常的工作過程中就會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊 ， 并且內(nèi)部控制制度又難以發(fā)現(xiàn) ， 那么就可以肯定他所兼任的職務(wù)是不相容的 。 防止銷貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤 。在正常情況下，主導(dǎo)性控制能夠防止錯(cuò)弊的發(fā)生，但如果主導(dǎo)性控制存在缺陷，不能正常運(yùn)行時(shí)，就必須有其它的控制措施進(jìn)行補(bǔ)充。 ? 經(jīng)濟(jì)單位既不能避免風(fēng)險(xiǎn)，又不能完全控制風(fēng)險(xiǎn)、分散風(fēng)險(xiǎn)、中和風(fēng)險(xiǎn)或減少損失時(shí)，只能自己承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失。 ? —— 在發(fā)展新產(chǎn)品前，充分進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研。任何經(jīng)濟(jì)單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，首先考慮到的是避免風(fēng)險(xiǎn)，尤其是對(duì)靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)盡可能予以避免。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。 35 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的含義 ? 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的本義是指未來事項(xiàng)的不確定性 ? 從企業(yè)管理角度來看經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)具有 關(guān)鍵作用的因素的不確定性 ? 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的 重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。 ? 科學(xué)定位企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能，開展增值型審計(jì)。 ? 、工具和方法的結(jié)合，而 是一個(gè)與經(jīng)營管理過程相結(jié)合 “動(dòng)態(tài)過程”。 ? （五）成本效益原則。比斯利公布的調(diào)查結(jié)果（ 2023） 6 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 背景情況：內(nèi)控與風(fēng)管已成為全球性的話題 ? 強(qiáng)化企業(yè)管理的需要； ? 應(yīng)對(duì)越來越復(fù)雜的外部風(fēng)險(xiǎn)； ? 防止舞弊和欺詐行為； ? 現(xiàn)代審計(jì)程序的發(fā)展 。此次基本規(guī)范的印發(fā)，標(biāo)志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。內(nèi)部環(huán)境包括： 1. 治理結(jié)構(gòu) 2. 機(jī)構(gòu)設(shè)置 3. 權(quán)責(zé)分配 4. 內(nèi)部審計(jì) 5. 人力資源政策 6. 企業(yè)文化等 21 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 內(nèi)部環(huán)境： 治理結(jié)構(gòu) ? 為什么需要治理公司 ? 利益沖突 ? 信息不對(duì)稱 ? 如何理解公司治理 ? 公司治理結(jié)構(gòu)，就是基于公司所有權(quán)與控制權(quán)分離而形成的公司所有者、董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人員及公司相關(guān)利益者之間的一種權(quán)力和利益分配與制衡關(guān)系的制度安排?？紤]企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)及產(chǎn)生新風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境因素，在了解風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的建議，讓董事會(huì)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)接受風(fēng)險(xiǎn)的程度，制定風(fēng)險(xiǎn)政策，指導(dǎo)企業(yè)有效地使用內(nèi)部資源。 32 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 內(nèi)部環(huán)境：企業(yè)文化 ? 文化理念定格 ：主要是對(duì)企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)道德、企業(yè)精神、經(jīng)營管理理念、服務(wù)理念和員工基本行為準(zhǔn)則等定格。 ? （四）財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素。 ? 只有當(dāng) 剩余風(fēng)險(xiǎn)大于可容忍風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，才需采取相應(yīng)措施。如果避免收益大于避免成本，就可以考慮避免，否則可以不要避免。 ? —— 向?qū)I(yè)性保險(xiǎn)公司投保。 ? 控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果 ， 采用相應(yīng)的控制措施 ， 將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi) 。 59 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制 ? 預(yù)防性控制，是指為防止錯(cuò)誤和非法行為的發(fā)生，或盡量減少其發(fā)生機(jī)會(huì)所進(jìn)行的一種控制。 將預(yù)算與實(shí)際費(fèi)用間的差異列入計(jì)算機(jī)編制的報(bào)告中并由部門經(jīng)理復(fù)核 。 ? 不能由某一個(gè)崗位同時(shí)履行兩項(xiàng)職責(zé) 。 ? 授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任等。不經(jīng)合法授權(quán)，任何人不能審批；有權(quán)授權(quán)的人則應(yīng)在規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)行事，不得越權(quán)授權(quán)。 ? 財(cái)產(chǎn)記錄保護(hù)：即嚴(yán)格限制接近會(huì)計(jì)記錄與業(yè)務(wù)記錄的人員 ， 對(duì)重要的數(shù)據(jù)資料應(yīng)當(dāng)備份 。 這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們?cè)趫?zhí)行 、 管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息 ， 并交換這些信息 。 ? 執(zhí)行和支持普遍的 風(fēng)險(xiǎn)語言 。 ? 里應(yīng)外合： 企業(yè)內(nèi)部各職能部門的工作人員之間，企業(yè)內(nèi)部與外部有關(guān) 人員之間利用各自的“方便”條件，躲避企業(yè)的內(nèi)部控制與監(jiān) 督，合伙作弊，共同竊取企業(yè)資財(cái)?shù)男袨椤? ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等合理確定內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的方式、范圍、程序和頻率。 95 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 內(nèi)部控制要素： 內(nèi)部監(jiān)督 ? 內(nèi)部監(jiān)督是指評(píng)估內(nèi)部控制要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及一段時(shí)間的執(zhí)行質(zhì)量的一個(gè)過程 。 ? （四）相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。 89 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 信息與溝通：信息的溝通與反饋 ? 通過溝通可 使員工知悉其 在 營業(yè) 、 財(cái)務(wù)報(bào)告及遵循法律的責(zé)任 。 ? 預(yù)算體系建立（項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、程序） ? 預(yù)算編制與審定 ? 預(yù)算指標(biāo)分解與責(zé)任落實(shí) ? 預(yù)算執(zhí)行授權(quán) ? 預(yù)算實(shí)施監(jiān)控 ? 預(yù)算執(zhí)行分析與調(diào)整 ? 預(yù)算業(yè)績(jī)考核 80 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 企業(yè)目標(biāo) 資本預(yù)算 投資預(yù)算 利潤(rùn)目標(biāo) 成本預(yù)算 直接成本預(yù)算 經(jīng)營預(yù)算 銷售預(yù)算 間接成本預(yù)算 購置預(yù)算 采購預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算 利潤(rùn)預(yù)算 資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算 81 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 控制活動(dòng)：運(yùn)營分析控制 ? 運(yùn)營分析控制要求企業(yè)建立運(yùn)營情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、融資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開展運(yùn)營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。如企業(yè)對(duì)各職能部門權(quán)限范圍和職責(zé)的規(guī)定屬于一般授權(quán)。 67 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 控制活動(dòng)：職務(wù)分離控制 68 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 控制活動(dòng)：職務(wù)分離控制 ? 業(yè)務(wù)授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)相分離 。 每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并找出原因 。 60 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制 主要形式 預(yù)防性控制 發(fā)現(xiàn)性控制 基于個(gè)人利益的外部舞弊 企業(yè)融資方、投資方、供應(yīng)商、客戶 舞弊的 “ 防火墻 ” ，如資信評(píng)估 審查合同、定期檢查合同履行情況、函證 基于個(gè)人利益的內(nèi)部舞弊 竊取錢財(cái) 信息舞弊 崗位牽制 流程控制 基于整體利益的內(nèi)部舞弊 管理層舞弊 財(cái)務(wù)作假 管理層激勵(lì) 會(huì)計(jì)控制 管理控制 61 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 預(yù)防性控制示例表 對(duì)控制的描述 設(shè)計(jì)控制用來防止的錯(cuò)報(bào) 生成收貨報(bào)告的計(jì)算機(jī)程序，同時(shí)也更新采購檔案。 ? 應(yīng)用控制，是指直接作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體控制，因此亦稱業(yè)務(wù)控制，如業(yè)務(wù)處理程序中的批準(zhǔn)與授權(quán)、審核與復(fù)核、以及為保證資產(chǎn)安全而采用的限制接近等項(xiàng)控制。 53 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：風(fēng)險(xiǎn)承受 ? 。事先從制度、文化、決策、組織和控制上，從培育核心能力上提高企業(yè)的防御風(fēng)險(xiǎn)的能力。 49 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：應(yīng)對(duì)策略 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避 —— 企業(yè)對(duì)超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)，通過放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以避免和減輕損失的策略。 ? （四）技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)、電子商務(wù)等科學(xué)技術(shù)因素。 33 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 內(nèi)部環(huán)境：法制觀念 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法制教育，增強(qiáng)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和員工的法制觀念，嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，建立健全法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度。人力資源政策應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： ? （一）員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職。 24 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 內(nèi)部環(huán)境：內(nèi)部審計(jì) ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。 ? （五）內(nèi)部監(jiān)督。 內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，切實(shí)防范重大風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè) 1 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 演講人簡(jiǎn)介 劉明輝先生 ? 大連報(bào)業(yè)集團(tuán)副社長(zhǎng) ? 大連出版社社長(zhǎng) ? 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)教授、博士生導(dǎo)師 ? 審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)委員、審計(jì)準(zhǔn)則組資深專家 ? 財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)專家咨詢組成員 ? 全國會(huì)計(jì)資格考試命題專家 ? 中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副秘書長(zhǎng) ? 中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)財(cái)務(wù)成本分會(huì)會(huì)長(zhǎng) ? 中國審計(jì)學(xué)會(huì)理事 ? 中國成本研究會(huì)常務(wù)理事 ? 中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事 ? 13904112898 2 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 公司內(nèi)控體系建設(shè) 討論內(nèi)容 3 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 WTO/經(jīng)濟(jì)全球化 /跨國公司 金融創(chuàng)新 /金融危機(jī) /經(jīng)濟(jì)危機(jī) 數(shù)字化集成 /信息高速公路 /信息風(fēng)險(xiǎn) 訴訟爆炸 /保險(xiǎn)理論 /風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) ...正在改變整個(gè)商業(yè)世界 企業(yè)并購 /業(yè)務(wù)重整 /流程再造 案然、世通、帕瑪拉特、中航油 背景情況：內(nèi)控與風(fēng)管已成為全球性的話題 4 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 背景情況：內(nèi)控與風(fēng)管已成為全球性的話題 ? “在我看來，只要你沒退休，就不能說你是成功的，哪怕是李嘉誠。 ? （二）重要性原則。重要信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。 ? （ 2） 在每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)檢查中 ， 檢查者不應(yīng)從屬于被查者領(lǐng)導(dǎo) ， 以保證檢查的問題引起重視