【正文】 如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍后 ， 尚未調(diào)整的錯報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過重要性水平 ， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見 (重要時 )或否定意見 （ 很重要時 ） 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 121 審計(jì) (4) 變動比率法舉例 采用此種方法時，對規(guī)模較大的企業(yè)，允許的錯漏報(bào)金額相對比例小；對規(guī)模較小的企業(yè)，允許的錯漏報(bào)金額相對比例大。 成本越高 ， 重要性越高 。 其基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè) ， 允許的錯報(bào)或漏報(bào)的金額比率 [相對數(shù) ]就越小 ， 一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個變動百分比 。[以前年度重要性水平 ] 以往用的適當(dāng) ， 本年確定依據(jù) 修正 [考慮經(jīng)營環(huán)境 、業(yè)務(wù) ] 2． 有關(guān)法規(guī)對財(cái)務(wù)會計(jì)的要求 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 94 審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動關(guān)系 ， 重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動關(guān)系 ， 那么 ， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性成正向關(guān)系 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 85 審計(jì) 舉兩個極端的例子如下： 重要性水平 審計(jì)證據(jù) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) （估計(jì)） 對審計(jì)工作的影響（實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)） ∞ （無窮大） 0 0 后怕（效果） P126 17 17表 910[法院 ] 0（無差錯） ∞ ∞ 后悔（效率） [醫(yī)院 ] 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 86 審計(jì) 3． 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 ， 合理確定重要性水平 。 [結(jié)合 P351]此時 ， 重要性被看作是某一錯報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯報(bào)或漏報(bào) ，是否影響到會計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 74 審計(jì) ◆ （ 一 ） 運(yùn)用重要性原則的一般要求 [有 3條 ] 1． 對重要性的評估需要運(yùn)用專業(yè)判斷 。在我國 ， 其本義是對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)反映 ， 對不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以合并反映 。將這兩點(diǎn)歸納起來，可表述為：“一項(xiàng)差錯當(dāng)它的性質(zhì)和金額以及其所涉及的會計(jì)報(bào)表中其它項(xiàng)目的性質(zhì)和金額將影響會計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)時，那么差錯就是重要的。（轉(zhuǎn)下頁） 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 59 審計(jì) （續(xù)）加拿大特許會計(jì)師協(xié)會 (CICA)則指出，“一個事項(xiàng)如因未公開，表述錯誤或遺漏，而有可能扭曲有關(guān)賬目或者其他報(bào)表所提供的資料，則為重要的。 ③ 根據(jù)可比會計(jì)信息 ， 并考慮已知的變化 ， 估計(jì)期望值； ④ 根據(jù)正式的預(yù)算和預(yù)測估計(jì)期望值； 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 55 審計(jì) ⑤ 根據(jù)本期間內(nèi)會計(jì)要素之間的關(guān)系 ，估計(jì)期望值； ⑥ 根據(jù)同行業(yè)資料 ， 估計(jì)期望值； ⑦ 根據(jù)會計(jì)信息同相關(guān)的非會計(jì)信息之間的關(guān)系 ， 估計(jì)期望值； ⑧ 注意：在所有的情況下 ， 估計(jì)期望值時 ， 都必須考慮資料的可靠性和適當(dāng)性 。 ③ 適用范圍：分析性復(fù)核程序?qū)喜?jì)報(bào)表 、 附屬公司和分部的會計(jì)報(bào)表以及會計(jì)報(bào)表的單個要素都可以運(yùn)用 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 41 審計(jì) （ 3） 實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施 。 注意事項(xiàng) 對在審核中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時修改、補(bǔ)充、完善，并在審計(jì)工作底稿中記載和說明。5． 其他有關(guān)內(nèi)容 。 注意：任何一個審計(jì)項(xiàng)目；任何一家會計(jì)師事務(wù)所；不論其業(yè)務(wù)繁簡 ， 也不論其規(guī)模大小 ， 審計(jì)計(jì)劃必不可少 。 檢查風(fēng)險(xiǎn)一定是指實(shí)質(zhì)性測試 ， 前面的控制風(fēng)險(xiǎn)注冊會計(jì)師只能評估 、 評價 ，但不能改變 ， 因?yàn)榭刂骑L(fēng)險(xiǎn)是靠這個單位內(nèi)部控制的客觀狀況決定的 ， 我們只是做一個評價 。 重要性和審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系 ， 它們?nèi)咧g互為反向關(guān)系 。 ⑤ 分析性程序 ， 應(yīng)清楚注冊會計(jì)師使用分析性程序有哪三種用途 ？ 其目的是什么應(yīng)了如指掌 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 7 審計(jì) 本章的難點(diǎn)有： (1)分析性復(fù)核的基本涵義及其在會計(jì)報(bào)表審計(jì)各階段的作用； (2)重要性的涵義 、 評價標(biāo)準(zhǔn) 、 重要性水平的確定方法與運(yùn)用 ， 重要性與審計(jì)證據(jù) 、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 ， 評價審計(jì)結(jié)果時對重要性的考慮； (3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義 、 模型及模型的運(yùn)用 ， 檢查風(fēng)險(xiǎn)對實(shí)質(zhì)性測試和審計(jì)意見的影響 。學(xué)員既要能從理論上理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義 、構(gòu)成 、 各種風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系 ， 也要能從實(shí)務(wù)上對其進(jìn)行分析和控制 。注意了解的時間是在簽約后；了解的方法 ，主要把標(biāo)題看一下 ， 有印象即可 。 兩個層次重要性 ，第二個層次的重要性水平分下去加起來一定要和報(bào)表層相等 ， 如果加起來比它大 ， 則意味著已經(jīng)調(diào)整了報(bào)表的總體重要性水平 ， 除非你愿意把報(bào)表的重要性水平改為大的 ， 否則是不能擅自加的 ， 因?yàn)橹匾运皆酱缶驼f明審計(jì)工作要求越低 ， 這是一個很嚴(yán)肅的事情 。因此，要仔細(xì)閱讀和理解。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 23 審計(jì) 第二部分 知識點(diǎn)講解 ◆ ◆ ◆ ◆ ◆ ◆ 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 24 審計(jì) ◆ ◆ ◆ ◆ ~ ◆ ~ ◆ ~、兩種極端審計(jì)策略及策略與交易循環(huán)的關(guān)系 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 25 審計(jì) ◆ （ 一 ） 含義：審計(jì)計(jì)劃是指注冊會計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù) ， 達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo) ， 在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃 。 2． 審計(jì)程序 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 32 審計(jì) （ 三 ） 審計(jì)計(jì)劃的審核 編制完成的審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn) 。 ① 查閱公司章程及其細(xì)則； ② 查閱董事會和股東會的會議記錄；以了解股利分配和股東同意企業(yè)合并情況 。 關(guān)注新的會計(jì) 、 審計(jì)準(zhǔn)則和特殊會計(jì) 、 審計(jì)準(zhǔn)則 。 ④ 趨勢分析 。 （ 4） 固有及控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平 。根據(jù)重要性的要求，會計(jì)人員在會計(jì)處理過程中，應(yīng)關(guān)注于那些對會計(jì)報(bào)表使用者有重要影響的事項(xiàng)。重要性應(yīng)當(dāng)考慮數(shù)量和性質(zhì)兩方面 ， 單純從數(shù)量上判斷是不夠的 。 實(shí)際上 ， 賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差 。[在哪些情形下需要運(yùn)用重要性原則 ？ 簡答 ] 一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì) 、 時間和范圍時 ，注冊會計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 84 審計(jì) 2． 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系 。 但值得注意的是 ， 注冊會計(jì)師不能為了使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受的低水平 ， 便將重要性水平定得很高 ， 因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)不是決定重要性水平的真正要素 。 審計(jì)項(xiàng)目越重要 ， 所需審計(jì)證據(jù)越多 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 104 審計(jì) （ 2） 計(jì)算方法有固定比率法 、 變動比率法兩種 。 重要的賬戶或交易 ， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng) 從嚴(yán) 制定重要性水平； （ 2） 及錯報(bào)或漏報(bào)的可能性； 可能性越大 ，因其審計(jì)成本較大 ， 可以 （ 注意：不是必須 ）將重要性水平確定得高一些 ， 以節(jié)省審計(jì)成本 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 119 審計(jì) （ 2） 條件：報(bào)表層重要性水平 90萬元；將各賬戶或交易的重要性水平定為報(bào)表層的 1/6— 1/3； 操作：只要發(fā)現(xiàn)賬戶或交易超過建議調(diào)整；最后未調(diào)整事項(xiàng)匯總 ， 超過要調(diào)整 。 因?yàn)?， 所有的錯報(bào)或漏報(bào)都應(yīng)調(diào)整 ， 所以下面各情況的處理都有這一步 。 注冊會計(jì)師就應(yīng)考慮以前實(shí)施的審計(jì)程序 （ 審計(jì)方法 ） 是否能將所有的錯弊查出來 ，是否應(yīng)采用其它的審計(jì)程序 ， 即追加審計(jì)程序 。 舉例如下表： 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 123 審計(jì) 計(jì)劃重要性水平（確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍時） 報(bào)告重要性水平（評價審計(jì)結(jié)果時） 對審計(jì)工作的影響 注冊會計(jì)師的措施 100萬元 1萬元 效果 [后怕 ] 重新評估所執(zhí)行審計(jì)程序的充分性 100萬元 1000萬元 效率 [后悔 ] 世上沒有后悔藥吃（無法采取措施） 100萬元 100萬元 無 無 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 124 審計(jì) 不同原因 。 公式： ∑ 賬戶或交易的重要性水平 =會計(jì)報(bào)表重要性水平 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 113 審計(jì) 舉例： P223重要性水平分配 單位：萬元 項(xiàng)目 金額 甲方案1% 乙方案 [專業(yè)判斷，從成本角度 ] 現(xiàn)金 700 7 [從流動性 ] 應(yīng)收賬款 2,100 21 [從成本角度 ] 存貨 4,200 42 70[從成本角度 ] 固定資產(chǎn) 7,000 70 42[從成本角度 ] 總計(jì) 14,000 140 140 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 114 審計(jì) 甲方案是按確定報(bào)表層次的重要性水平的相同比例分配的，一般不可行，因?yàn)樗鼪]有考慮各賬戶或交易的性質(zhì)、錯漏的可能性及審計(jì)成本。 因?yàn)椋? 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 107 審計(jì) ① 會計(jì)報(bào)表彼此相互聯(lián)系； ② 許多審計(jì)程序經(jīng)常涉及到兩個以上的報(bào)表 。 ① 規(guī)模大 ,絕對值比規(guī)模小的企業(yè)大 。CR 如果重要性水平定得較低 （ 指金額的大小 ） ， 表明審計(jì)對象重要 ， 注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中就必須執(zhí)行較多的測試 ， 獲取較多的證據(jù) 。 一般來說 ， 金額大的錯報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯報(bào)或漏報(bào)更重要 。 ② 注師在對某一企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時 ， 必須根據(jù)該面臨的環(huán)境 ， 并考慮其他因素 ， 才能合理確定重要性水平 。 這個概念是針對報(bào)表使用者定義的 ， 正確理解這一概念對注冊會計(jì)師來說是一件非常重要的事情 。 ” 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 67 審計(jì) 重要性對于注冊會計(jì)師制定審計(jì)計(jì)劃尤其是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估 、 審計(jì)以后出具審計(jì)報(bào)告的意見類型都有重大的影響 ?！? （轉(zhuǎn)下頁） 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 60 審計(jì) （續(xù)）英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會 (ASB)1999年 12月在《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》(Statement of Principles for Financial Reporting)中指出，“信息的一個項(xiàng)目對于財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，如果其錯報(bào)或者漏報(bào)將合理地期望會影響這些財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，包括他們對管理當(dāng)局受托責(zé)任的評價” (para. )。 以決定是否對異?；蛞馔獾牟▌舆M(jìn)行調(diào)查 。[包括使審計(jì)更具有效率和效果 P127（ 6） 。 （ 4） 詢問內(nèi)部審計(jì)人員 [P11]。 第五步 → 對重要認(rèn)定制定初步審計(jì) 策略； 第六步 → 了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制；P1第七步 → 進(jìn)行內(nèi)部控制測試及評估 控制風(fēng)險(xiǎn)； P107 第八步 → 確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì) 性測試 。 形式：三種 。 是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的 ， 對實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì) 、時間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明 。 這章后面的內(nèi)容是對風(fēng)險(xiǎn)分別做出評價 ， 固有風(fēng)險(xiǎn) 。兩個層次的重要性水平，如果同一期各報(bào)表重要性不一樣要選最低的。 分析性程序部分可能會有大的題目 。在全部教材學(xué)完后，應(yīng)具備運(yùn)用本章的審計(jì)理論，分析審計(jì)實(shí)務(wù)，確定審計(jì)報(bào)告類型的能力（這是整個審計(jì)科目綜合題的主要考點(diǎn)所在）。 審計(jì)重要性 ， 既是審計(jì)理論的重要課題 ， 又是審計(jì)實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容 ， 它貫穿于整個審計(jì)實(shí)務(wù) 。 ② 計(jì)劃的編制 ， 主要注意編制時間預(yù)算表 、 審計(jì)程序表 ， 具體審計(jì)計(jì)劃可以用表 。 先要看性質(zhì)是否重要 ， 然后看數(shù)量是否重要 。這里一定要把這幾個最基本的意思搞清楚，一個是評價結(jié)果時運(yùn)用的重要性水平可能跟計(jì)劃時不同，只能調(diào)低。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 22 審計(jì) ⑤ 初步審計(jì)策略 ， 不是整個會計(jì)報(bào)表審計(jì)的一個大思路 ， 而是針對某些重要認(rèn)定來做出審計(jì)證據(jù)的組合安排 。 7． 對專家 、 內(nèi)審人員及其他注冊會計(jì)師工作的利用 。 見 P120 ② 具體審計(jì)計(jì)劃 ， 一般是通過編制審計(jì)程序 表的方式體現(xiàn)的 。 ⑤ 被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 。 ② 計(jì)劃階段的目的：弄清是否存在關(guān)聯(lián)方 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 53 審計(jì) （ 2） 步驟： 第一步：確定將要執(zhí)行的計(jì)算及比較 。 其他程序可能證實(shí)也可能否認(rèn)分析性復(fù)核的結(jié)果 。