【正文】 這種更正包括 更新控制文件（適當(dāng)?shù)牧鞒虉D和控制表格和其他相關(guān)的文件）對(duì)于擁有同一控制的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有可能設(shè)臵同一控制策劃者。 ?此階段是一個(gè)復(fù)雜而費(fèi)時(shí)的階段，需要記錄并理解各交易環(huán)節(jié)的流程及其相關(guān)的控制。 ?SOA404生效日期： ? 美國(guó)本土上市公司：于 2023年 11月 15日或以后的財(cái)務(wù)年度； ? 非美國(guó)本土上市公司：于 2023年 7月 15日或以后的財(cái)務(wù)年度 (此日期已再次延后 )。 4. 汽車公司從成立至 19X9年的 5年間，一直未能調(diào)試投產(chǎn) ， 亦未有竣工驗(yàn)收 ， 最終，該國(guó)企以大幅度低于成本的價(jià)錢，把該汽車公司出售，造成嚴(yán)重虧損。 13 某國(guó)營(yíng)企業(yè) (簡(jiǎn)稱“國(guó)企 B”) 于 19X6至 19X8的兩年間 ， 動(dòng)用接近 10億元人民幣 ， 投資了 15家公司 ， 而該國(guó)企在每家公司的權(quán)益均在10%至 30%之間 ， 這些公司的業(yè)務(wù)范圍包括金融 、 包裝材料 、 汽車零部件 、 房地產(chǎn)開發(fā) 、 貿(mào)易和通信等 。 SOA404法案總體要求 63 SOA 404 的要求 要求年度報(bào)告中要包括 “ 內(nèi)部控制報(bào)告” , 其具體內(nèi)容為 : ? 管理層責(zé)任 的聲明：管理層有責(zé)任建立和維護(hù)健全的內(nèi)部控制制度以確保財(cái)務(wù)報(bào)表的合理和準(zhǔn)確性； ? 管理層的評(píng)價(jià) 的聲明：關(guān)于在財(cái)政年度末有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)； ? 評(píng)價(jià)框架 的說明：明確指出管理層適用于評(píng)價(jià)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制有效性的框架； ? 關(guān)于外部審計(jì)師已出具關(guān)于管理層評(píng)價(jià)的鑒定報(bào)告的聲明。 ?最后的階段是根據(jù)評(píng)估結(jié)果形成總體評(píng)價(jià)。 控制實(shí)施的頻繁度說明了該控制在與其特有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)的流程中的重要性。 控制策劃者是指負(fù)責(zé)更正那些不可能實(shí)際實(shí)施的控制的人員。 ?以評(píng)估公司層面的控制作為評(píng)估工作的開始。 ?第 404節(jié) (b) ? 要求審計(jì)師就管理層內(nèi)控報(bào)告出具驗(yàn)證意見。 財(cái)務(wù)報(bào)表亦 沒 有如實(shí)反 映 交易中斷的情況。 調(diào)查發(fā)現(xiàn) ： 1. 國(guó)企 B未有就對(duì)外投資建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。 該準(zhǔn)則不允許管理層在已發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度有一處或多處“重大缺陷”時(shí)，作出有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制有效的認(rèn)定。 ?制訂監(jiān)督程序。可以選擇是每日 /每周 /每月 /每年兩次 /每年或其他。這些描述必須依照控制的本質(zhì)去描述，并隨著控制的變化而不斷修正更新，但不可以描述成在未來才可以予以實(shí)施或者具備一定條件才可以實(shí)施的控制。 ?選擇適合的項(xiàng)目小組以及制定詳細(xì)的項(xiàng)目計(jì)劃是項(xiàng)目成功的關(guān)鍵?！? 美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) 第三道防線：內(nèi)審單位防線 ? 第三道防線涉及一個(gè)獨(dú)立于業(yè)務(wù)單位的部門，監(jiān)控企業(yè)內(nèi)控和其他企業(yè)關(guān)心的問題 ? 內(nèi)部審計(jì)的定義 ： 48 內(nèi)部審計(jì)的 三大功能 ? 財(cái)務(wù)監(jiān)督 ? 財(cái)務(wù)帳的可用性 ? 內(nèi)部管理和制度的執(zhí)行 ? 典型例子 ： 檢查分、子公司上報(bào)總部的財(cái)務(wù)報(bào)表的 準(zhǔn)確性以及執(zhí)行財(cái)務(wù)管理政策的情況 ? 經(jīng)營(yíng)診斷 ? 管理審計(jì)以及效率和效益審計(jì) ? 檢查和診斷經(jīng)營(yíng)和管理過程中的偏差和失誤 ? 典型例子 ： 企業(yè)對(duì)某 業(yè) 務(wù)單位或某部門執(zhí)行效益審計(jì) (一個(gè)輸入與產(chǎn)出的關(guān)系 ) 49 ? 咨詢顧問 ? 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和發(fā)展策略方面的咨詢 ? 調(diào)查領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的熱點(diǎn)問題和管理薄弱環(huán)節(jié) ? 典型例子 ： 兼并收購(gòu)時(shí)調(diào)查被投資公司的內(nèi)部管理和 流程操作，了解薄弱環(huán)節(jié)或其他影響并購(gòu) 交易的重大事項(xiàng)，從而確定管理方法和 并購(gòu)策略 50 構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵成功要素 1. 股東確立對(duì)企業(yè)監(jiān)督的機(jī)制，考慮是否需要在集團(tuán)層面： ? 引入以董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的管理體制 ? 聘任有經(jīng)驗(yàn)的 外部 董事，來加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督 ? 要求企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控系統(tǒng)，并對(duì)其運(yùn)作及有效性作出定期的匯報(bào) 51 2. 管理高層的支持和參與 ? 確立方向和目標(biāo) ? 營(yíng)造必要的環(huán)境 ? 為平衡風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)作出戰(zhàn)略性的決定 風(fēng)險(xiǎn) 回報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)成正比？ 風(fēng)險(xiǎn) 調(diào)整風(fēng)險(xiǎn) 后的回報(bào) 冒險(xiǎn)程度 – 不夠進(jìn)取 冒險(xiǎn)程度 ?– 高危 冒險(xiǎn)程度 ?– 理想范圍 52 3. 建立風(fēng)險(xiǎn)管理文化 ? 風(fēng)險(xiǎn)管理的手段，必 須融入日常的管理流程 ? 通過討論和培訓(xùn)，使風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施得到 “ 全民 ” 的支持 ? 通過經(jīng)驗(yàn)的分享，不斷加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)同性 4. 采用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施方法 ? 借鑒如美國(guó) Treadway 委員會(huì)所提出的 COSO內(nèi)控框架 ? 采用各種識(shí)別和度量風(fēng)險(xiǎn)的先進(jìn)的方法 ? 采用標(biāo)準(zhǔn)的模板和程序確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、建立記錄和文檔、參考國(guó)際最佳實(shí)務(wù)，構(gòu)建信息管理系統(tǒng)和預(yù)警系統(tǒng) 53 第三部分 財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的內(nèi)部控制 54 財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的功能 股東 監(jiān)管部門 其他利益相關(guān)者 分析和修正 企業(yè)遠(yuǎn)景、 戰(zhàn)略和目標(biāo) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)、 管理和控制 企業(yè)業(yè)績(jī)的 度量和報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng) 財(cái)務(wù)信息披露和報(bào)告 55 經(jīng)常性業(yè)務(wù)交易 非經(jīng)常性業(yè)務(wù)交易 資料和數(shù)據(jù)的處理 ? 目標(biāo)：更自動(dòng)化、更程序化、更規(guī)范化 ? 縮短編制時(shí)間、減少人為錯(cuò)誤 財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng) ? 加強(qiáng)業(yè)務(wù)與財(cái)會(huì)人員之間的溝通 ? 了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，減少個(gè)別主觀人為判斷 財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng) 管理 56 財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng) 的典型問題 1. 輸入資料不準(zhǔn)確 或不完整 ? 缺乏內(nèi)部控制 ? 員工缺乏應(yīng)有的知識(shí)和資歷 ? 對(duì)資料的要求不清晰 2. 缺乏一套清晰和統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策 ? 如何確認(rèn)收入？ ? 如何計(jì)提準(zhǔn)備金？ ? 如何界定經(jīng)營(yíng)性與 資本性支出？ ? 會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)不完善 ? 依靠人手操作或缺乏合適和統(tǒng)一的電子核算平臺(tái) ? 如何反映對(duì)外投資？ ? 如何記錄各類金融衍生工具？ 57 財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng) 的典型問題 3. 關(guān)帳或財(cái)務(wù)結(jié)算程序不規(guī)范 ? 沒有明確財(cái)務(wù)結(jié)算的工作和程序 ? 沒有利用標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)算表 /模板 ? 沒有訂立重要性的門檻 4. 未能披露或提供重要信息 ? 什么數(shù)據(jù)或差異需要進(jìn)行分析？ ? 需要與什么數(shù)據(jù)進(jìn)行比較？ ? 分析需要得到什么數(shù)據(jù)的支持？ ? 什么資料可協(xié)助管理層加強(qiáng)管理？ 58 財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)和內(nèi)部控制的關(guān)系 ? 財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)是為企業(yè)內(nèi)部管理提供信息和與外部利益相關(guān)者 (如股東、監(jiān)管機(jī)構(gòu) )溝通的主要工具和媒介 ? 財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)需要一個(gè)完善的內(nèi)部控制環(huán)境，才能及時(shí)和有效地執(zhí)行和發(fā)揮它應(yīng)有的作用 59 內(nèi)部控制的作用 內(nèi)部控制的作用在于保證 /保護(hù)： ? 信息（會(huì)計(jì)信息和經(jīng)營(yíng)信息）的可靠性和完整性 ? 遵循政策、計(jì)劃、程序、法律和法規(guī) ? 資產(chǎn)的安全 ? 提高經(jīng)營(yíng)效益和效能 ? 實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)和防止浪費(fèi)資源 60 內(nèi)部控制不能： ? 將一個(gè)原本拙劣的管理體系改變成一個(gè)優(yōu)良的管理體系 ? 影響環(huán)境因素，如 政府的法規(guī)和政策、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的行動(dòng)或經(jīng)濟(jì)狀況 ? 保證企業(yè)的成功 或不會(huì)面臨倒閉的命運(yùn) ? 杜絕員工或管理層舞弊和欺詐的行為 61 美國(guó)索克斯法的主要規(guī)定及要求 62 ?第 404節(jié) (a) ? 要求企業(yè)在提交年報(bào)時(shí) (20F)一并提交內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)報(bào)告程序的有效性管理報(bào)告。 3. 在轉(zhuǎn)售投資權(quán)益予該三家公司時(shí) ， 并未披露這三家公司均為關(guān)聯(lián)的 “ 空殼公司 ” 。 2. 這 15家公司大部分沒有為國(guó)企 B提供經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，亦一直未派股息；國(guó)企 B亦沒有利用投資協(xié)議來保障其權(quán)益。該準(zhǔn)則同時(shí)要求管理層 披露 評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的任何“重大缺陷”。 準(zhǔn)備資料，進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試，并修正控制的不足。 這是為了符合相關(guān)流程、指南（包括授權(quán)的指南）、準(zhǔn)則、系統(tǒng)說明、工作描述等等。 如果某一會(huì)計(jì)科目具有以下一個(gè)或一個(gè)以上的性質(zhì)，則該科目余額是重要的： 88 識(shí)別重要科目 ? 審閱每一個(gè)業(yè)務(wù)部門的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和披露 ? 基于以下因素決定重要科目： ? 科目性質(zhì)和發(fā)生重大錯(cuò)誤的固有可能性 ? 業(yè)務(wù)的規(guī)模、組成和交易數(shù)量 ? 對(duì)人為操縱和損失的敏感性 ? 主觀性及風(fēng)險(xiǎn) ? 交易、會(huì)計(jì)處理和報(bào)告的復(fù)雜程度 利潤(rùn)表 營(yíng)業(yè)額 ??耗煤 ??折舊及攤銷 ??其它收入 X … 資產(chǎn)負(fù)債表 物業(yè)、機(jī)械裝臵及設(shè)備 ??在建工程 ??預(yù)付租賃 ??無形資產(chǎn) X 存貨 ??應(yīng)收賬款 ??現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 ??… 重要科目 89 識(shí)別交易和流程的類別 ? 識(shí)別影響各個(gè)重要科目的主要交易和流程的類別 ? 基于以下因素決定重要的交易和流程： ? 交易 、 會(huì)計(jì)處理和報(bào)告的復(fù)雜程度 ? 交易活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)程度和發(fā)生重大錯(cuò)誤的固有可能性 ? 業(yè)務(wù)的規(guī)模 、 組成和交易數(shù)量 ? 對(duì)人為操縱和損失的敏感性 ? 管理層監(jiān)督的程度和匯報(bào)流程 ????X 重要科目 90 識(shí)別具體地點(diǎn)和業(yè)務(wù)部門 ? 識(shí)別影響每一個(gè)重要交易和相關(guān)流程類別的地點(diǎn)和業(yè)務(wù)部門 ? 基于以下因素決定哪些地點(diǎn)和業(yè)務(wù)部門是重要的 : ? 不同的流程 ? 當(dāng)?shù)仫L(fēng)險(xiǎn) ? 記錄文檔 ? 公司整體的控制 0500100015002023Q1 Q2 Q3 Q491 識(shí)別業(yè)務(wù)和認(rèn)定 ? 在每一個(gè)重要地點(diǎn)和業(yè)務(wù)部門，識(shí)別影響每個(gè)重要科目及其相關(guān)披露的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)活動(dòng) ? 基于以下因素決定有哪些認(rèn)定與每項(xiàng)流程活動(dòng)相關(guān)聯(lián)： ? 交易、會(huì)計(jì)處理和報(bào)告的復(fù)雜程度 ? 交易活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)程度和發(fā)生重大錯(cuò)誤的固有可能性 ? 對(duì)人為操縱或損失的敏感性 重要項(xiàng)目 發(fā)電機(jī)及相關(guān)機(jī)器和設(shè)備 關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程 購(gòu)臵及應(yīng)付 折舊及計(jì)提 減值準(zhǔn)備 詳細(xì)業(yè)務(wù)流程 評(píng)估