【正文】 20:54:2920:54:2920:541/31/2023 8:54:29 PM 1越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。 20:54:2920:54:2920:54Tuesday, January 31, 2023 1乍見翻疑夢(mèng)，相悲各問年。 – 制度規(guī)范 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全統(tǒng)籌外費(fèi)用管理制度，明確支付對(duì)象、范圍、條件、項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)等，經(jīng)職工代表大會(huì)審議，并報(bào)履行國(guó)有資產(chǎn)出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)、部門或其授權(quán)的企業(yè)管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行 ? 財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露要求 – 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露統(tǒng)籌外費(fèi)用支付情況 – 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)統(tǒng)籌外費(fèi)用的合法合規(guī)性及支付情況予以關(guān)注 30 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（ 1） ? 案例背景 – 某中央企業(yè)，經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)采用 IPO方式整體上市 – 目前僅發(fā)行 A股，近期內(nèi)無(wú)明確的 H股上市計(jì)劃 – 上市主體的設(shè)立方式：新設(shè)上市主體，原國(guó)有集團(tuán)公司作為擬上市公司的直接控股股東而存續(xù) 31 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（ 1）（續(xù)） ? 內(nèi)退、遺屬福利的處理方式 – 基本原則 ? 擬上市公司各下屬企業(yè)截至 2023年 12月 31日的“應(yīng)付工資”科目余額中的工效掛鉤工資結(jié)余（儲(chǔ)備工資）余額可以用作內(nèi)退福利開支，不足部分沖減留存收益；儲(chǔ)備工資結(jié)余在轉(zhuǎn)入內(nèi)退福利負(fù)債后如仍有結(jié)余，則在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的首次執(zhí)行日仍暫時(shí)保留于“應(yīng)付職工薪酬”科目中，到改制實(shí)施日（假定改制實(shí)施日在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的首次執(zhí)行日之后）轉(zhuǎn)入資本公積 – 具體會(huì)計(jì)處理方法 ? 相關(guān)會(huì)計(jì)調(diào)整將在擬上市公司范圍內(nèi)各下屬企業(yè)分別處理 ? 各下屬企業(yè)的內(nèi)退福利根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào) ——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 第八條和 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見（ 2023年 4月 30日） 》 第二條的規(guī)定作追溯調(diào)整處理 ? 在各年度（期間）末按照內(nèi)退福利負(fù)債的余額與原賬面工效掛鉤工資結(jié)余按兩者孰高反映于各下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于首次執(zhí)行日前各年度（期間）末在原賬面工效掛鉤工資結(jié)余的基礎(chǔ)上計(jì)提內(nèi)退福利后的余額，超過上述孰高余額的部分，沖減新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行日前各相關(guān)年度或期間管理費(fèi)用 32 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（ 1）（續(xù)） ? 內(nèi)退、遺屬福利的處理方式（續(xù)） 33 內(nèi)退福利（千元） 2023年初應(yīng)付 內(nèi)退人員 福利余額 160,070 當(dāng)年公司的福利支出 實(shí)際支付數(shù)，減少負(fù)債 (14,010) 當(dāng)年確認(rèn)的利息費(fèi)用 調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 1,990 當(dāng)年新增退休人員確認(rèn)的福利費(fèi) 調(diào)整管理費(fèi)用 15,030 其他變動(dòng)利得（精算范圍變動(dòng)） 調(diào)整管理費(fèi)用 (1,120) 當(dāng)年因折現(xiàn)率調(diào)整確認(rèn)的精算損失 (利得 ) 調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 (3,020) 2023年 6月 30日應(yīng)確認(rèn)調(diào)整后的應(yīng)付 內(nèi)退人員 福利余額 158,940 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（ 1）（續(xù)） ? 離退休人員統(tǒng)籌外福利的處理方式 – 基本原則 ? 根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——基本準(zhǔn)則 》 對(duì)負(fù)債定義和特征的規(guī)定，統(tǒng)籌外的離退休福利應(yīng)當(dāng)在義務(wù)發(fā)生時(shí)計(jì)提入賬，在計(jì)提方法上可以參照 《 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 19號(hào) ——雇員福利》 對(duì)設(shè)定收益計(jì)劃福利的處理規(guī)定 ? 另一方面，限于離退休福利不得在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整的限制，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)離退休福利一次計(jì)入新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用 ? 同時(shí)，依據(jù)原 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 下的操作實(shí)務(wù)，該等離退休福利支出屬于企業(yè)福利費(fèi)的開支范圍，因此如果首次執(zhí)行日應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余，則可以先將應(yīng)付福利費(fèi)的結(jié)余轉(zhuǎn)入該等離退休福利的預(yù)計(jì)負(fù)債中，從而可以緩沖該項(xiàng)處理方法對(duì)首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)的不利影響 – 具體會(huì)計(jì)處理方法 ? 擬上市公司范圍內(nèi)各下屬企業(yè)的離退休人員統(tǒng)籌外福利將作為新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)調(diào)整處理，不作追溯調(diào)整 ? 依據(jù)上述原則，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行日應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余不足應(yīng)付統(tǒng)籌外福利金額的部分，計(jì)入新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用；對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行日應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余超過應(yīng)付統(tǒng)籌外福利金額的部分，超過部分按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)解釋 (解釋、專家意見、協(xié)調(diào)小組公告 )進(jìn)行處理，即對(duì)存在支付計(jì)劃的部分，轉(zhuǎn)入職工薪酬，余額部分沖減新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行日當(dāng)期的管理費(fèi)用 34 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（ 1）（續(xù)） ? 離退休人員統(tǒng)籌外福利的處理方式（續(xù)） 35 離退休福利（千元） 2023年初應(yīng)付 離退休人員 福利余額 206,160 當(dāng)年公司的福利支出 實(shí)際支付數(shù)，減少負(fù)債 (5,970) 當(dāng)年確認(rèn)的利息費(fèi)用 調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 2,770 當(dāng)年新增退休人員確認(rèn)的福利費(fèi) 調(diào)整管理費(fèi)用 1,970 當(dāng)年應(yīng)折現(xiàn)率調(diào)整確認(rèn)的精算損失 (利得 ) 調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 (13,520) 其他變動(dòng)利得（精算范圍變動(dòng)） 調(diào)整管理費(fèi)用 (1,480) 2023年 6月 30日應(yīng)確認(rèn)離退休福利和調(diào)整后的應(yīng)付 離退休人員福利余額 189,930 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（ 2） ? 案例背景 – 某中央企業(yè)，經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)采用 IPO方式整體上市 – 首先發(fā)行 A股，次年發(fā)行 H股，現(xiàn)為“ A+H‖上市公司 – 上市主體的設(shè)立方式：新設(shè)上市主體，原國(guó)有集團(tuán)公司作為擬上市公司的直接控股股東而存續(xù) 36 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（ 2）（續(xù)） ? 改制方案中涉及員工安置及社會(huì)保障的主要條款 – 發(fā)起人應(yīng)根據(jù)股份公司業(yè)務(wù)需要，同意并及時(shí)安排符合崗位要求的人員進(jìn)入股份公司。 – 采取 租賃 方式的，由企業(yè)租賃使用，租金水平參照銀行同期貸款利率確定，并在租賃合同中約定。國(guó)家另有規(guī)定的除外。不同時(shí)期退休的人員間，統(tǒng)籌外費(fèi)用項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)不搞 ―一刀切”。 , January 31, 2023 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 2023年 1月 31日星期二 8時(shí) 54分 29秒 20:54:2931 January 2023 1空山新雨后，天氣晚來(lái)秋。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。 2023年 1月 下午 8時(shí) 54分 :54January 31, 2023 1行動(dòng)出成果，工作出財(cái)富。 – 股份公司及或附屬企業(yè)應(yīng)根據(jù)中國(guó)法律規(guī)定和勞動(dòng)合同的約定向員工支付薪金、酬金、獎(jiǎng)金及其他法定福利；除此以外，除非按照公司章程的規(guī)定，經(jīng)過相關(guān)程序獲得批準(zhǔn)，股份公司及或附屬企業(yè)無(wú)支付其他款項(xiàng)予其員工的安排。因醫(yī)療費(fèi)超支產(chǎn)生的職工福利費(fèi)不足部分，可以依次以公益金、盈余公積金、資本公積金和資本金彌補(bǔ) – 應(yīng)付工資余額中欠發(fā)職工工資部分應(yīng)予清償，依法扣除個(gè)人所得稅后可轉(zhuǎn)為個(gè)人投資。出資者應(yīng)當(dāng)以出讓方式取得土地使用權(quán)，然后再出租給公司 ? 公司取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的土地時(shí)，應(yīng)當(dāng)簽訂長(zhǎng)期土地租賃合同。 28 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 財(cái)政部 《關(guān)于中央企業(yè)重組中退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知》 （財(cái)企 [2023]84號(hào)）（續(xù)） ? 不得從重組企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提的情形 – 不符合本通知第一條規(guī)定情形的退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用 – 重組基準(zhǔn)日之后退休的人員統(tǒng)