【正文】 另一個(gè)因素是每批出產(chǎn)數(shù) :ZH型產(chǎn)品 1只，而 H型產(chǎn)品 6只。由于傳統(tǒng)成本法不能把成本分配給所有的作業(yè)，所以在傳統(tǒng)成本法下普通的 H型產(chǎn)品為新型、復(fù)雜的 ZH型產(chǎn)品承擔(dān)了費(fèi)用。 (2)機(jī)器動(dòng)力成本按一定比率進(jìn)行分配，分別分配給 H型產(chǎn)品和 ZH型產(chǎn)品，計(jì)算過程如表 4: 表 4：機(jī)器動(dòng)力成本分配表 單位：元 產(chǎn)品名稱 使用比例 數(shù)量 合計(jì) 分配比率 分配額 H產(chǎn)品 1 6000 6000 47， ZH產(chǎn)品 12 400 4800 38， 合 計(jì) 10800 85， 2 ABC法重新計(jì)算產(chǎn)品成本能反映出上述不合理 。下面著重介紹 ABC法在 EPW廠實(shí)際運(yùn)用的情況。2萬元。 案例 EPW廠是一家國有中型電器制造廠，技術(shù)力量雄厚，產(chǎn)品質(zhì)量過硬，生產(chǎn)過程及生產(chǎn)成本管理嚴(yán)格。這一過程可以分為三個(gè)步驟。 作業(yè) 作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)過程中的各工序和環(huán)節(jié)。 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略 差異化戰(zhàn)略 戰(zhàn)略規(guī)劃 重要性 弱 強(qiáng) 資本支出評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 更多的強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) ， 如成本等 更多的強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) ， 如市場(chǎng)占有率等 預(yù)算體系 預(yù)算的作用 控制工具 短期的計(jì)劃工具 預(yù)算的修改 比較難 比較容易 業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)中標(biāo)準(zhǔn)成本的作用 比較重要 不重要 彈性預(yù)算對(duì)控制成本的重要性 比較大 比較小 完成預(yù)算的重要性 較大 較小 控制內(nèi)容 控制結(jié)果 控制過程 向上級(jí)非正式報(bào)告的內(nèi)容及頻率 政策性事項(xiàng)的報(bào)告較少 ， 營運(yùn)性事項(xiàng)的報(bào)告較多 政策性事項(xiàng)的報(bào)告較多 ， 營運(yùn)性事項(xiàng)的報(bào)告較少 激勵(lì)制度 獎(jiǎng)金在薪酬中的比例 較低 較高 獎(jiǎng)金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn) 強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)指標(biāo) 強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)指標(biāo) 獎(jiǎng)金確定方式 比較客觀 比較主觀 （ 四 ） 各影響因素之間的關(guān)系 外部環(huán)境 內(nèi)部環(huán)境 成本管理系統(tǒng) 競(jìng)爭戰(zhàn)略 二 、 成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)原則 企業(yè)在設(shè)計(jì)成本管理系統(tǒng)時(shí) ， 除要綜合考慮成本管理系統(tǒng)的影響因素外 ， 還要遵循一定的設(shè)計(jì)原則 。這種形態(tài)的成本管理系統(tǒng)在包括形態(tài)二成本管理系統(tǒng)所具備的定期的向外部使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告的成本計(jì)算系統(tǒng)之外，還包括成本決策系統(tǒng)和反饋系統(tǒng)。 評(píng)價(jià)指標(biāo)可以是財(cái)務(wù)指標(biāo)，也可以是非財(cái)務(wù)指標(biāo)。 成本控制的目標(biāo) 在歷史的發(fā)展過程中 ， 成本控制目標(biāo)經(jīng)歷了通過提高工作效率和減少浪費(fèi)來降低成本 、 通過提高成本效益比來降低成本和通過保持競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)來降低成本等幾個(gè)階段 。 （ 三 ） 基于成本計(jì)算與成本管理相結(jié)合目的的分類 為成本計(jì)算目的和成本管理目的進(jìn)行的成本分類 ， 表現(xiàn)了成本信息的兩種用途 。 成本分類是對(duì)成本管理對(duì)象的細(xì)化 。 （ 二 ） 成本管理方法陳舊 雖然我國一些企業(yè)進(jìn)行了先進(jìn)成本管理方法的試點(diǎn)，并取得了不錯(cuò)成績，但整體上講，成本管理方法還是很陳舊，已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。 傳統(tǒng)成本管理方法和現(xiàn)代成本管理方法的研究都是針對(duì)單個(gè)成本管理方法的 ， 缺乏對(duì)方法之間聯(lián)系的研究 ， 不能形成系統(tǒng)的成本管理方法體系 。而先進(jìn)的作業(yè)成本法、成本企畫法都未得到推廣。 按成本與特定產(chǎn)品的關(guān)系分為直接成本和間接成本 ， 直接成本是直接計(jì)入某產(chǎn)品成本的成本項(xiàng)目 ， 是可追溯成本 ， 非直接成本是需要按照某種標(biāo)準(zhǔn)在幾種產(chǎn)品之間分配的成本 。 在有計(jì)算機(jī)技術(shù)支持的情況下 ， 按作業(yè)分類將更加方便 ，在作業(yè)成本計(jì)算法基礎(chǔ)上提供管理成本信息也更加容易 。 四 、 戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的內(nèi)容 成本管理系統(tǒng)包括成本規(guī)劃 、 成本計(jì)算 、 成本控制和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)四項(xiàng)內(nèi)容 ， 這四項(xiàng)內(nèi)容在不同企業(yè)的成本管理系統(tǒng)中可以表現(xiàn)出多種形式 。 不是每一個(gè)企業(yè)的成本管理系統(tǒng)都具備這三項(xiàng)功能。它實(shí)施的前提是，企業(yè)實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)化管理，各部門通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)信息共享。 二、作業(yè)成本計(jì)算法的基本理論 與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法相比，作業(yè)成本計(jì)算法更注重成本信息對(duì)決策的有用性，因此，兩者之間存在較大理論差異。 (3)區(qū)分不同作業(yè)的標(biāo)志是作業(yè)目的。這樣，可以從資源耗費(fèi)的最初形態(tài)上把握各種資源歸集到各作業(yè)中心的狀況。在采購階段，除了采用經(jīng)濟(jì)批量法控制采購批次、貨比三家控制采購價(jià)格等常規(guī)方法，還通過與供應(yīng)商發(fā)展密切關(guān)系進(jìn)一步控制甚至降低采購成本。經(jīng)比較， EPW廠選擇了后一方案，即請(qǐng)南匯廠直接利用邊角料加工該零件。這兩種產(chǎn)品都在相同的生產(chǎn)線上制造，單獨(dú)生產(chǎn) H型產(chǎn)品月產(chǎn)量為 1000只 。 根據(jù) ABC法的實(shí)施步驟 ， EPW廠組織會(huì)計(jì) 、技術(shù) 、 生產(chǎn) 和采購等專業(yè)人員對(duì)該月 A部門的制造費(fèi)用進(jìn)行分析 ， 并按 ABC法重新計(jì)算 H型和ZH型產(chǎn)品的單位成本 。 表 9 生產(chǎn)設(shè)備折舊分配表 單位：元 產(chǎn)品名稱 使用比例 數(shù)量 合計(jì) 分配比率 分配額 H型產(chǎn)品 1 6000 6000 44, ZH型產(chǎn)品 12 400 4800 35, 合計(jì) 10800 80, (2)管理級(jí)作業(yè)以直接成本 (直接材料成本 +直接人工成本 )為基礎(chǔ)分配 ， H型和 ZH產(chǎn)品的單位直接成本分別為(+)= (+)= 。 四、 其他 對(duì) EPW廠 A部門 ABC法進(jìn)行計(jì)算后，發(fā)現(xiàn) ZH型產(chǎn)品的產(chǎn)品成本是原來制造成本法下該產(chǎn)品成本的 2 可見， ABC法的實(shí)施為降低成本指明了突破口。 其次，進(jìn)一步分析 ABC法的計(jì)算過程，發(fā)現(xiàn)這兩個(gè)作業(yè)成本高的原因是由一個(gè)共同的因素引起，即 ZH型產(chǎn)品的單位機(jī)器占用小時(shí)數(shù)多，為 H型產(chǎn)品的 12倍。23%。 (4)每批產(chǎn)品的檢驗(yàn)數(shù)為 :H型產(chǎn)品每批 2只 ， ZH型產(chǎn)品每批 1只 。 H型產(chǎn)品和 ZH型產(chǎn)品屬于有不同特點(diǎn)卻可在同一生產(chǎn)線上生產(chǎn)的產(chǎn)品 ， H型產(chǎn)品產(chǎn)量大 ， 工藝復(fù)雜程度低 。 EPW廠針對(duì)市場(chǎng)環(huán)境，將 LA產(chǎn)品定位于中高檔，采取 \成本領(lǐng)先 \戰(zhàn)略，運(yùn)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)格控制成本的上升，并局部運(yùn)用ABC（ ActivityBased Costing,簡稱 ABC法）控制產(chǎn)品成本，使得 LA產(chǎn)品的價(jià)格在市場(chǎng)上一直保持較強(qiáng)的競(jìng)爭力。45萬元一 0 (三 )將各作業(yè)成本庫價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)品成本計(jì)算單，計(jì)算完工產(chǎn)品成本 與傳統(tǒng)成本計(jì)算法一樣，我們?yōu)橹圃熘行耐懂a(chǎn)的每一種 (或批 )產(chǎn)品設(shè)立成本計(jì)算單。一般說來，作業(yè)中心是基于管理的目的而不是專門以成本計(jì)算為目的設(shè)置或劃定的，傳統(tǒng)制造企業(yè)的經(jīng)營過程被習(xí)慣地分為材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售這三個(gè)環(huán)節(jié)，而按照作業(yè)成本計(jì)算理論，這三個(gè)環(huán)節(jié)都可以稱為作業(yè)中心。 作業(yè)成本計(jì)算的成本對(duì)象是多層次的，大體上可以分為資源、作業(yè)、作業(yè)中心和制造中心這幾個(gè)層次。 第三節(jié) 戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想 一、設(shè)計(jì)成本管理系統(tǒng)考慮的因素 （ 一 ） 外部環(huán)境因素 外部環(huán)境要素主要包括經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、文化因素。這種形態(tài)的成本管理系統(tǒng)一方面為財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)算成本信息，另一方面利用成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生的成本信息進(jìn)行成本控制和成本決策等成本管理活動(dòng)。 （ 三 ） 成本控制 成本控制是利用成本計(jì)算提供的信息，采取經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和組織等手段實(shí)現(xiàn)降低成本或成本改善目的的一系列活動(dòng)。具體來說成本計(jì)算的目標(biāo)可歸結(jié)為三個(gè)： (1)確定盈虧及存貨價(jià)值即按照成本會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 ， 計(jì)算財(cái)務(wù)成本 ， 滿足編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的需要； (2)促進(jìn)優(yōu)化管理行為即通過向管理人員提供成本信息 ，借以提高人們的成本意識(shí) ， 通過成本差異