【正文】 傳統(tǒng)成本計(jì)算的目標(biāo)主要是滿足計(jì)算存貨成本的需要，進(jìn)而提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息。 作業(yè)成本計(jì)算的成本對(duì)象是多層次的，大體上可以分為資源、作業(yè)、作業(yè)中心和制造中心這幾個(gè)層次。二是要區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，看資源是如何被消耗的，找到資源動(dòng)因，按資源動(dòng)因把資源耗費(fèi)價(jià)值分別分解計(jì)入吸納這些資源的不同作業(yè)中去。 (2)作業(yè)消耗一定的資源。這里，非增值作業(yè)雖然也消耗資源，但并不是合理消耗。一般說(shuō)來(lái)，作業(yè)中心是基于管理的目的而不是專門(mén)以成本計(jì)算為目的設(shè)置或劃定的，傳統(tǒng)制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程被習(xí)慣地分為材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷(xiāo)售這三個(gè)環(huán)節(jié)，而按照作業(yè)成本計(jì)算理論，這三個(gè)環(huán)節(jié)都可以稱為作業(yè)中心。因此，作業(yè)成本計(jì)算的基本程序就是要把資源耗費(fèi)價(jià)值予以分解并分配給作業(yè)， 再將各作業(yè)匯集的價(jià)值分配給最終產(chǎn)品或服務(wù)。在實(shí)務(wù)操作中，對(duì)某制造中心的每一作業(yè)中心都按資源類別設(shè)立資源庫(kù)，把該制造中心所耗資源價(jià)值歸集到各資源庫(kù)中去。這樣，在對(duì)資源庫(kù)資源耗費(fèi)價(jià)值進(jìn)行分配時(shí)，面臨的是已確定的作業(yè)種類。 (三 )將各作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)品成本計(jì)算單，計(jì)算完工產(chǎn)品成本 與傳統(tǒng)成本計(jì)算法一樣，我們?yōu)橹圃熘行耐懂a(chǎn)的每一種 (或批 )產(chǎn)品設(shè)立成本計(jì)算單。如果把作業(yè)成本計(jì)算法應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，則在期末有必要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配成本 ( 此問(wèn)題在后面結(jié)合實(shí)例說(shuō)明 )，如果認(rèn)為作業(yè)成本計(jì)算法只是一種管理會(huì)計(jì)手段，則用成本計(jì)算單追蹤到產(chǎn)品全面完工即可。企業(yè)對(duì) LA產(chǎn)品開(kāi)展市場(chǎng)需求分析、相關(guān)技術(shù)的發(fā)展分析，并在此基礎(chǔ)上，研究 LA產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本、供應(yīng)商成本、顧客的使用成本和官后服務(wù)成本。8噸，材料費(fèi) 145萬(wàn)元一 01萬(wàn)元一 0 同時(shí)該廠在與其上游企業(yè)接觸中了解到南匯廠有加工該零件的生產(chǎn)能力，如由EPW廠提供模具請(qǐng)南匯廠直接加工該零件，每只價(jià)格為 2 在銷(xiāo)售階段，通過(guò)分析， EPW廠撤掉了很多辦事處，試行代理分銷(xiāo)制。 EPW廠針對(duì)市場(chǎng)環(huán)境，將 LA產(chǎn)品定位于中高檔，采取 \成本領(lǐng)先 \戰(zhàn)略，運(yùn)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)格控制成本的上升，并局部運(yùn)用ABC（ ActivityBased Costing,簡(jiǎn)稱 ABC法）控制產(chǎn)品成本，使得 LA產(chǎn)品的價(jià)格在市場(chǎng)上一直保持較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。 EPW廠通過(guò) ABC法實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)浪費(fèi)，找到降低成本機(jī)會(huì)所在，提高作業(yè)活動(dòng)效率，完善定價(jià)決策，為企業(yè)創(chuàng)造新的價(jià)值。A部門(mén)生產(chǎn)高壓電器產(chǎn)品 H10型 LA(以下簡(jiǎn)稱H型產(chǎn)品 )和 ZH10型 LA（簡(jiǎn)稱 ZH型產(chǎn)品 )。數(shù)據(jù)來(lái)自 EPW廠 2023年 3月份的財(cái)務(wù)報(bào)表，另有一部分與作業(yè)相關(guān)的數(shù)據(jù)來(lái)自流水線上的技術(shù)人員和優(yōu)秀員工的口述。 H型產(chǎn)品和 ZH型產(chǎn)品屬于有不同特點(diǎn)卻可在同一生產(chǎn)線上生產(chǎn)的產(chǎn)品 ， H型產(chǎn)品產(chǎn)量大 ， 工藝復(fù)雜程度低 。 (2)假設(shè) : H型產(chǎn)品和 ZH型產(chǎn)品的成本分?jǐn)偸褂脗鹘y(tǒng)成本計(jì)算法不合理 ， 制造費(fèi)用的分配率應(yīng)重新調(diào)整 。65%，這樣分配制造費(fèi)用雖然方便了成本核算工作，但分配直接人工成本時(shí)產(chǎn)生的小的錯(cuò)誤就會(huì)被放大近4 其次 ， 對(duì)清單中的項(xiàng)目進(jìn)行成本動(dòng)因分析 ， 將導(dǎo)致成本發(fā)生的因素歸納如下 : (1)H型和 ZH型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)比例為： 1:12。 (4)每批產(chǎn)品的檢驗(yàn)數(shù)為 :H型產(chǎn)品每批 2只 ， ZH型產(chǎn)品每批 1只 。單位級(jí)作業(yè)層次 (1)直接材料和直接人工成本的計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算法相同 。 H型產(chǎn)品檢驗(yàn)批次為 6000/6=1000次； ZH型產(chǎn)品 ， 每批 1只 ， 每 1只檢驗(yàn) 1次 ， 檢驗(yàn)批次為 400次 ， 計(jì)算過(guò)程如表 7： 表 7： 檢驗(yàn)成本分配表 單位：元 產(chǎn)品名稱 批次 每次檢驗(yàn) 合計(jì) 分配比率 分配率 H型產(chǎn)品 1000 2 2023 ZH型產(chǎn)品 400 1 400 10, 合計(jì) －－ －－ 2400 64, 產(chǎn)品級(jí)作業(yè)層次 產(chǎn)品分類成本以分類為基礎(chǔ)分配 ， 計(jì)算過(guò)程如表８： 表 8: 產(chǎn)品分類成本表 單位：元 產(chǎn)品名稱 分類次數(shù) 分配比率 分配額 H型產(chǎn)品 24 15, ZH型產(chǎn)品 6 3, 合計(jì) 30 19, 4研究結(jié)論 從以上實(shí)例研究中發(fā)現(xiàn) :ABC法計(jì)算結(jié)果與現(xiàn)行傳統(tǒng)成本計(jì)算法的結(jié)果有著明顯的區(qū)別。23%。主要原因是 ABC法認(rèn)識(shí)到新型、復(fù)雜的 ZH型產(chǎn)品每只產(chǎn)品需要的機(jī)器動(dòng)力、準(zhǔn)備次數(shù)、材料處理、產(chǎn)品分類等費(fèi)用皆比 H型產(chǎn)品多。28倍 。79元 /只，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出其市場(chǎng)售價(jià)，大大出乎所有人的意料。 其次，進(jìn)一步分析 ABC法的計(jì)算過(guò)程，發(fā)現(xiàn)這兩個(gè)作業(yè)成本高的原因是由一個(gè)共同的因素引起，即 ZH型產(chǎn)品的單位機(jī)器占用小時(shí)數(shù)多，為 H型產(chǎn)品的 12倍。一個(gè)因素是 ZH型產(chǎn)品的每批工藝耗時(shí)為 40分鐘 /批，是 H型產(chǎn)品的 2倍 。這樣 ZH型產(chǎn)品的生產(chǎn)能力可提高 4倍，其單位機(jī)器小時(shí)數(shù)為原來(lái)的四分之一，其成本大大降低。 。 可見(jiàn)， ABC法的實(shí)施為降低成本指明了突破口。針對(duì)這兩點(diǎn)，工藝技術(shù)人員進(jìn)行攻關(guān)，通過(guò)采用新材料和新工藝使 ZH型產(chǎn)品的工藝耗時(shí)降到30分鐘 /批 。 接著 EPW廠成立以技術(shù)和裝備人員為主的項(xiàng)目組，就如何降低 ZH型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)作為突破口開(kāi)展工作。EPW廠組織技術(shù)、裝備、會(huì)計(jì)和 A部門(mén)的管理人員對(duì) ZH型產(chǎn)品的成本問(wèn)題作專題研究。 四、 其他 對(duì) EPW廠 A部門(mén) ABC法進(jìn)行計(jì)算后，發(fā)現(xiàn) ZH型產(chǎn)品的產(chǎn)品成本是原來(lái)制造成本法下該產(chǎn)品成本的 2 由此可見(jiàn)， ABC法的應(yīng)用，使被傳統(tǒng)方法扭曲的成本計(jì)算恢復(fù)其本身應(yīng)有的面目，糾正了成本計(jì)算不實(shí)所帶來(lái)的成本信息失真，從而也為降低成本的努力指出方向。26%，而 ZH型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被低估了 56銷(xiāo)售單價(jià) )分別為 :59 表 9 生產(chǎn)設(shè)備折舊分配表 單位：元 產(chǎn)品名稱 使用比例 數(shù)量 合計(jì) 分配比率 分配額 H型產(chǎn)品 1 6000 6000 44, ZH型產(chǎn)品 12 400 4800 35, 合計(jì) 10800 80, (2)管理級(jí)作業(yè)以直接成本 (直接材料成本 +直接人工成本 )為基礎(chǔ)分配 ， H型和 ZH產(chǎn)品的單位直接成本分別為(+)= (+)= 。批量級(jí)作業(yè)層次 (1)準(zhǔn)備工作成本根據(jù)準(zhǔn)備次數(shù)為基準(zhǔn)進(jìn)行分配， H型產(chǎn)品每批生產(chǎn) 6只，生產(chǎn) 6000只，H型產(chǎn)品共準(zhǔn)備 6000／ 6＝ 1000(次 )，ＺＨ型產(chǎn)品共準(zhǔn)備 400次。 制造費(fèi)用項(xiàng)目 金額 間接人工： 24, 材料處理 25, 準(zhǔn)備工作 64,27519 檢驗(yàn)人員 19, 產(chǎn)品分類包裝人員 6, 管理人員 140, 小計(jì) 其它制造費(fèi)用 34, 房屋占用 101, 設(shè)備折舊 12, 通風(fēng) 、 照明 材料管理