【正文】 “銷售與收款循環(huán)錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例表“銷售與收款循環(huán)錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例 認定（1）門診收入①門診掛號怎樣確保掛號申請已得到有效處理？ 醫(yī)療收入：完整性怎樣確保已記錄的掛號內(nèi)容準確？ 醫(yī)療收入：準確性、分類怎樣確保掛號價格經(jīng)過適當批準？ 醫(yī)療收入：準確性怎樣確保所有收入已及時登記入賬？ 醫(yī)療收入：完整性、截止怎樣確保已記錄的掛號對應服務已提供？ 醫(yī)療收入：發(fā)生怎樣確保提供的服務記錄于正確的期間？醫(yī)療收入：截止應收醫(yī)療款：存在、完整性②門診收費怎樣確保已記錄的收費通知內(nèi)容準確？ 醫(yī)療收入：準確性、分類怎樣確保收費通知已得到有效處理？ 醫(yī)療收入：完整性怎樣確保收費價格經(jīng)過適當批準？ 醫(yī)療收入：準確性怎樣確保服務次數(shù)或藥品數(shù)量已核對？ 醫(yī)療收入：準確性怎樣確保提供醫(yī)?；颊叩姆栈蛩幤贩厢t(yī)保政策？醫(yī)療收入：發(fā)生應收醫(yī)療款：權利和義務怎樣確保所有收入已及時登記入賬？醫(yī)療收入：完整性、截止應收醫(yī)療款：完整性5 0“銷售與收款循環(huán)錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例 認定怎樣確保收費由收費人員辦理？醫(yī)療收入：完整性應收醫(yī)療款：完整性怎樣確保已記錄的服務或藥品已提供？ 醫(yī)療收入：發(fā)生怎樣確保提供的服務或藥品記錄于正確的期間？醫(yī)療收入：截止應收醫(yī)療款：存在、完整性怎樣確保收費人員每日定時向財務上交款項？ 醫(yī)療收入：發(fā)生怎樣確保財務定期將門診收入與收費人員的交款情況進行核對？　醫(yī)療收入：發(fā)生、截止怎樣確保收據(jù)連續(xù)編號并定期與收款情況予以核對？ 醫(yī)療收入：發(fā)生怎樣確保對提供的服務或銷售的藥品進行恰當?shù)姆诸悾酷t(yī)療收入：分類（2）住院收入怎樣確保住院申請已得到有效處理？ 醫(yī)療收入：完整性怎樣確保預收醫(yī)療款經(jīng)過適當批準？ 預收醫(yī)療款：計價和分攤怎樣確保預收醫(yī)療款已收妥？預收醫(yī)療款：存在、權利和義務怎樣確保責任人已核準未收妥預收醫(yī)療款的住院申請？　預收醫(yī)療款：計價和分攤怎樣確保提供的服務或藥品未超過預收醫(yī)療款余額或信用額度？　醫(yī)療收入：發(fā)生怎樣確保責任人已核準提供超過預收醫(yī)療款余額或信用額度的服務或藥品？預收醫(yī)療款：計價和分攤醫(yī)療收入：發(fā)生應收在院病人醫(yī)療款：計價和分攤怎樣確保提供的服務或藥品記錄于正確的期間？醫(yī)療收入：截止應收在院病人醫(yī)療款：存在、完整性怎樣確保日常已記錄的服務或藥品已提供？應收在院病人醫(yī)療款：存在、權利和義務醫(yī)療收入：發(fā)生怎樣確保已記錄的銷售計價準確？應收在院病人醫(yī)療款：計價和分攤醫(yī)療收入：準確性、分類怎樣確保出院申請已得到有效處理？ 醫(yī)療收入：截止怎樣確保已記錄的收費通知內(nèi)容準確？ 醫(yī)療收入：準確性、分類怎樣確保收費通知已得到有效處理？應收在院病人醫(yī)療款：完整性醫(yī)療收入：完整性5 1“銷售與收款循環(huán)錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例 認定怎樣確保收費價格經(jīng)過適當批準？ 醫(yī)療收入：準確性怎樣確保服務次數(shù)或藥品數(shù)量已核對？ 醫(yī)療收入：準確性怎么確保提供醫(yī)?；颊叩姆栈蛩幤贩厢t(yī)保政策？醫(yī)療收入：發(fā)生應收在院病人醫(yī)療款：權利和義務怎樣確保所有收入已及時登記入賬？醫(yī)療收入：完整性、截止應收在院病人醫(yī)療款：完整性怎樣確保收費由收費人員辦理？醫(yī)療收入：完整性應收在院病人醫(yī)療款：完整性怎樣確保已記錄的服務或藥品已提供？應收在院病人醫(yī)療款：存在、權利和義務醫(yī)療收入：發(fā)生怎樣確保收費人員每日定時向財務上交款項？ 醫(yī)療收入：發(fā)生怎樣確保財務定期將住院收入與收費人員的交款情況進行核對？　醫(yī)療收入：發(fā)生、截止怎樣確保收據(jù)連續(xù)編號并定期與收款情況予以核對？ 醫(yī)療收入：發(fā)生怎樣確保對提供的服務或銷售的藥品進行恰當?shù)姆诸悾酷t(yī)療收入：分類（3）退費怎樣確保退費申請已得到有效處理？ 醫(yī)療收入：完整性怎樣確保已記錄的退費為真實發(fā)生？應收醫(yī)療款：完整性應收在院病人醫(yī)療款：完整性醫(yī)療收入：完整性怎樣確保退費對應的服務尚未發(fā)生、藥品尚未提供或已退回？　醫(yī)療收入：發(fā)生怎樣確保退費經(jīng)過適當批準？ 醫(yī)療收入：準確性怎樣確保所退服務次數(shù)和藥品數(shù)量和單價已經(jīng)過核對？醫(yī)療收入：準確性預收醫(yī)療款：計價和分攤怎樣確保所退款項已經(jīng)患者確認？ 醫(yī)療收入：發(fā)生、準確性怎樣確保已發(fā)生的退費記錄于正確期間？應收醫(yī)療款：存在、完整性應收在院病人醫(yī)療款：存在、完整性醫(yī)療收入：截止怎樣確保收費人員定期向財務申報退費款項？ 醫(yī)療收入：發(fā)生 5 2“銷售與收款循環(huán)錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例 認定怎樣確保財務定期將退費與收費人員的申報進行核對？　醫(yī)療收入：發(fā)生、截止怎樣確保退費單據(jù)連續(xù)編號并定期與退款情況予以核對？　醫(yī)療收入：發(fā)生怎樣確保對退費對應的服務、藥品進行恰當?shù)胤诸悾?醫(yī)療收入：分類 3．生產(chǎn)與倉儲循環(huán)。④確認盤點報告。③移交資產(chǎn)。醫(yī)院固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、專用設備、一般設備和其他固定資產(chǎn)。④確認盤點報告。4 4③自制藥品生產(chǎn)領用原材料。⑦生成收費明細賬。⑥收到出院申請。①接診醫(yī)生開具檢查治療申請單或藥品處方。一般 4 1可以劃分為醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入和其他收入。⑩支付款項。需要說明的是，不同醫(yī)院的具體業(yè)務流程可能不盡相同，本指引不可能涵蓋實際工作中的所有情況。6．會計系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是否與實物資產(chǎn)定期核對。注冊會計師需要從下列方面了解與財務報表相關的信息系統(tǒng)：1．識別與記錄所有的有效交易。例如，被審計醫(yī)院是否對各崗位錄用人員有明確的錄用標準；是否強調對在職醫(yī)生及相關人員開展專業(yè)培訓；是否建立考核機制以使員工能得到正常晉升和更大的發(fā)展空間。例如，是否在衛(wèi)生部門許可范圍內(nèi)執(zhí)業(yè)；是否具有與經(jīng)許可的醫(yī)療服務范圍相適應的醫(yī)療設備和執(zhí)業(yè)醫(yī)師；是否將科室外包給不具有醫(yī)療能力和資質的人員等。一、內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估過程、與財務報表相關的信息系統(tǒng)（包括相關業(yè)務流程）與溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督五要素。對特別風險，注冊會計師需要評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。住院部護士站在領用藥品和衛(wèi)生材料時，這些藥品和衛(wèi)生材料就被確認為醫(yī)療業(yè)務成本，然而這些藥品和衛(wèi)生材料的耗用期限并不確定，醫(yī)療業(yè)務成本沒有分期確認，甚至會存在多領藥品和衛(wèi)生材料，侵占被審計醫(yī)院資產(chǎn)的情況，導致醫(yī)療業(yè)務成本存在重大錯報風險。20．其他事項和情況。4．開發(fā)新的醫(yī)藥產(chǎn)品或提供新的醫(yī)療服務。（5）收支結構指標。2．醫(yī)院是否了解自身的核心競爭力，是否有一套與發(fā)展戰(zhàn)略相適應的戰(zhàn)略規(guī)劃。注冊會計師在了解被審計醫(yī)院的性質時，還需要注意其以前期間發(fā)生的重大變化可能導致或改變重大錯報風險。（1）主要子公司和聯(lián)營企業(yè)（無論是否處于合并范圍內(nèi)）。（8）關聯(lián)方交易。一般來說，較為復雜的組織結構通常較有可能產(chǎn)生導致重大錯報風險的問題。（2）醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的法規(guī)框架與監(jiān)管。一、了解被審計醫(yī)院及其環(huán)境（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 1．行業(yè)狀況。1 4（四）審計資源調配1．項目組成員（在必要時包括項目質量控制復核人員）的選擇以及對項目組成員審計工作的分派，包括向可能存在較高重大錯報風險的領域分派具備適當經(jīng)驗的人員。根據(jù)被審計醫(yī)院的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，注冊會計師還需要確定適用于這類交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。8．被審計醫(yī)院使用服務機構的情況，以及注冊會計師如何取得有關服務機構內(nèi)部控制設計和運行有效性的審計證據(jù)。（2）對審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計醫(yī)院其他員工工作的安排。如果審計的前提條件不存在，注冊會計師需要就此與管理層溝通，并采取妥善措施加以處理。在首次接受審計委托時，注冊會計師需要執(zhí)行針對建立客戶關系和承接具體審計業(yè)務的質量控 6制程序；而在連續(xù)審計時，注冊會計師需要執(zhí)行針對保持客戶關系和承接具體審計業(yè)務的質量控制程序。七、職業(yè)道德要求注冊會計師執(zhí)行醫(yī)院財務報表審計業(yè)務，需要遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，遵循誠信、客觀和公正原則，在審計工作中保持獨立性，獲取和保持專業(yè)勝任能力，保持應有的關注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的涉密信息保密，維護職業(yè)聲譽、樹立良好職業(yè)形象。醫(yī)院財務報表包括資產(chǎn)負債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表以及有關附表。九、適用范圍本指引適用于注冊會計師執(zhí)行醫(yī)院財務報表審計業(yè)務。例如，在現(xiàn)場審計過程中，如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務報表存在舞弊，因而對管理層、治理層的誠信產(chǎn)生了重大疑慮，則需要針對這一新情況，考慮在必要時重新實施相應的質量控制程序，以決定是否繼續(xù)保持該項業(yè)務及客戶關系。8（5）擬出具的審計報告的預期形式和內(nèi)容，以及在特定情況下對出具的審計報告可能不同于預期形式和內(nèi)容的說明。1 0第三章 計劃審計工作計劃審計工作包括針對審計業(yè)務制定總體審計策略和具體審計計劃。（二）審計時間總體審計策略的制定需要明確審計業(yè)務的報告目標，以計劃審計的時間安排，包括審計工作的時間、提交審計報告的時間以及預期與管理層和治理層溝通的重要日期等。 3．評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監(jiān)督和復核的影響。（一）計劃實施的風險評估程序注冊會計師需要根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1211號—通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》和其他審計準則的規(guī)定，計劃實施的風險評估程序的性質、時間安排和范圍。1 7了解被審計醫(yī)院醫(yī)療服務的種類，以及相關病種的暴發(fā)是否具有一定的季節(jié)性和周期性等特點。1 8（4）對被審計醫(yī)院開展醫(yī)療服務產(chǎn)生影響的政府相關政策。3．業(yè)務活動。（12）醫(yī)療事故發(fā)生件數(shù)、等級、責任程度，以及重大醫(yī)療過失行為和醫(yī)療事故報告率。是否能夠利用網(wǎng)絡信息技術，開展與其他醫(yī)療衛(wèi)生機構的合作?！笆聵I(yè)基金”核算醫(yī)院擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括滾存的結余資金和科教項目結余解除限定后轉入的金額等；“專用基金”核算醫(yī)院按規(guī)定設置、提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)；“待沖基金”核算醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。注冊會計師需要了解被審計醫(yī)院財務業(yè)績的衡量和評價情況，考慮這種壓力是否可能導致管理層采取行動，以至于增加財務報表發(fā)生重大錯報的風險。 4．是否制定了相應的年度預算，并將預算執(zhí)行結果、成本控制目標實現(xiàn)情況和業(yè)務工作效率等一并作為內(nèi)部業(yè)務綜合考核的重要內(nèi)容。9．內(nèi)部控制薄弱，內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行不到位。例如，醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革使被審計醫(yī)院運營所處的行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化。在評估重大錯報發(fā)生的可能性時，除了考慮可能的風險外，還要考慮控制對風險的抵消和遏制作用。（五）僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險作為風險評估的一部分，如果認為僅從實質性程序中無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師需要評價被審計醫(yī)院針對這些風險設計的控制，并確定其執(zhí)行情況。但信息技術也可能對被審計醫(yī)院內(nèi)部控制產(chǎn) 3 3生特定風險，這些風險包括：所依賴的系統(tǒng)或程序不能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù)，或兩種情況并存；未經(jīng)授權訪問數(shù)據(jù)，可能導致數(shù)據(jù)的毀損或對數(shù)據(jù)不恰當?shù)男薷?，包括記錄未?jīng)授權或不存在的交易，或不正確地記錄了交易。 4．管理層的理念和運營風格?？赡墚a(chǎn)生風險的事項和情形包括：監(jiān)管和運營環(huán)境的變化、新員工的加入、新信息系統(tǒng)的使用或對原系統(tǒng)進行升級、業(yè)務快速發(fā)展、新式醫(yī)療技術的運用、新式醫(yī)療方法和新藥品的應用、開設分支機構、實施新會計政策等。在了解與財務報表相關的信息系統(tǒng)時，注冊會計師需要特別關注管理層凌駕于賬戶記錄控制之上，或規(guī)避控制行為而產(chǎn)生的重大錯報風險，并考慮被審計醫(yī)院如何糾正不正確的交易記錄。持續(xù)的監(jiān)督活動通常貫穿于被審計醫(yī)院的日常運營活動與常規(guī)管理工作中。因此，本指引以藥品采購與付款的業(yè)務流程為例來說明如何了解和評價與此相關的內(nèi)部控制活動。②退還藥品或得到折扣與折讓。醫(yī)療收入的業(yè)務流程通常包括下列主要活動：（1）門診掛號的業(yè)務流程。⑥遞交繳款憑證?！?1生成明細賬。通常所說的醫(yī)院生產(chǎn)活動是指自制藥品、衛(wèi)生材料的制造過程，醫(yī)院倉儲活動是指對藥品、醫(yī)療器材、衛(wèi)生材料等存貨的存放和保管的過程。③匯總退庫統(tǒng)計表，登記入賬。③確定接受捐贈的物資成本。①實施可行性論證。③賬務處理。③實施資產(chǎn)處置。（三）了解和識別相關控制注冊會計師需要根據(jù)被審計醫(yī)院的實際情況，通過詢問、觀察、檢查、穿行測試等審計程序，了解和識別相關控制，并對其結果形成審計工作記錄，包括記錄控制由誰執(zhí)行以及如何執(zhí)行。注冊會計師可以通過文字敘述、流程圖等方式記錄上述業(yè)務流程。⑤登記入賬。③組織采購。⑨以科室、診次和床日（或醫(yī)療服務項目、病種）為核算對象進行歸集。⑤產(chǎn)成品驗收入庫。①庫房移出登記。4 3②責任人簽署退費意見。①收到住院申請。⑥生成掛號明細賬。②審核和批準。⑤藥事管理委員會（組）批準。例如，患者通過付款來間接表示其接受醫(yī)院的發(fā)票金額，或者對發(fā)票金額提出異議。在了解和評估一般控制活動時，注冊會計師考慮的主要因素可能包括：1．被審計醫(yī)院的主要運營活動是否均有必要的控制政策和程序。注冊會計師需要評價缺少記錄的風險評估過程是否適合具體情況，或確定是否表明存在值得關注的內(nèi)部控制缺陷。6．職權與責任的分配。被審計醫(yī)院的道德行為規(guī)范，以及這些規(guī)范如何在被審計醫(yī)院內(nèi)部得到溝通和落實，決定了是否能產(chǎn)生誠信和道德的行為。但在測試控制運行的有效性時，注冊會計師獲取的審計證據(jù)可能表明相關控制在被審計期間并未有效運行。2．風險是否與醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革、會計制度和其他方面的重大變化有關。例如，被審計醫(yī)院管理層對內(nèi)部控制的重要性缺乏認識，沒有建立完善的制度和程序；被審計醫(yī)院信息系統(tǒng)的運行狀況直接決定財務信息的質量，但信息系統(tǒng)的運行缺乏有效的維護。15．會計計量、計算過程過于復雜。3．結合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系。如業(yè)務收支結余率、資產(chǎn)