【正文】 實(shí)際上，我們爲(wèi)各客戶設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，彼此也從不相同。6)核對(duì)。結(jié)算憑證應(yīng)加蓋財(cái)務(wù)專用章和出納員私章。由對(duì)賬人員編制銀行存款餘額調(diào)節(jié)表，經(jīng)審核後據(jù)以調(diào)賬核對(duì)。出納員送交或留存結(jié)算憑證及有關(guān)記錄，向銀行辦理存款收付業(yè)務(wù)。(2)控制流程由於銀行存款結(jié)算方式不同，其收支流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)也有差別，下面我們擇其主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)組成控制流程。由財(cái)會(huì)部門進(jìn)行的賬賬核對(duì)，可以保證現(xiàn)金收付和會(huì)計(jì)核算的正確性，這是及時(shí)發(fā)現(xiàn)金收付和現(xiàn)金賬務(wù)記錄錯(cuò)誤的主要環(huán)節(jié)，對(duì)於保證會(huì)計(jì)、出納人員工作質(zhì)量具有重要作用。6) 核對(duì)。出納員復(fù)核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證。如發(fā)生賬務(wù)誤差報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)後予以處理。出納人員復(fù)核收付記賬憑證及原始憑證，按憑證 所開列金額收付現(xiàn)金，並在憑證上加蓋收訖、付訖戳記。2） 制取憑證。五、貨幣資金控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)下面以貨幣資金控制系統(tǒng)爲(wèi)例，演示其具體設(shè)計(jì)。(4)編制流程圖說(shuō)明鑒於在流程圖中難以顯示各控制點(diǎn)的控制措施，我們認(rèn)爲(wèi)另行編制文字說(shuō)明表，以配合對(duì)流程圖的理解。如現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的審批控制點(diǎn)，就設(shè)有:(1)主管人員授權(quán)辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。(3)保證會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性等幾項(xiàng)具體目標(biāo)。控制目標(biāo)，既是管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本要求，又是實(shí)施內(nèi)部控制的最終目的，也是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的最高標(biāo)準(zhǔn)。協(xié)調(diào)配合原則，是對(duì)相互牽制原則的深化和補(bǔ)充?！　　黾蓉?fù)責(zé)記錄客戶賬又負(fù)責(zé)記錄銀行賬。通常地，內(nèi)部控制一個(gè)很重要的方面是定期地對(duì)是否遵從了這種限制進(jìn)行審查。高級(jí)管理層必須定期地確保銀行所有的領(lǐng)域都與已確立的政策及程式相一致。 　　■保存所有的銀行存款單和相應(yīng)附件的備份，並提交給公司的資金主管?！　　鲐?fù)責(zé)整理硬幣的職員，應(yīng)該在每份包裝物上簽注數(shù)額?！　∈占瘉K交存收入業(yè)務(wù)控制手冊(cè)　　■財(cái)務(wù)人員收到支票後必須馬上進(jìn)行背書。第二講 國(guó)外內(nèi)部控制範(fàn)例　　在管理和審計(jì)實(shí)踐中，公司企業(yè)、政府機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)各自理解，制定了各種形式的內(nèi)部控制系統(tǒng)?！　∷摹?nèi)部控制的局限　　內(nèi)部控制作爲(wèi)企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自行制約的內(nèi)在機(jī)制，處?kù)秵挝恢袠猩窠?jīng)系統(tǒng)的重要位置，可以說(shuō)沒(méi)有健全完善的內(nèi)部控制，就很難組織起現(xiàn)代化的社會(huì)大生産活動(dòng)，也就談不上現(xiàn)代化的企業(yè)生産和經(jīng)營(yíng)管理。這時(shí)，實(shí)施憑證、賬證、賬賬之間的嚴(yán)格核對(duì)，就可以基本上保證業(yè)務(wù)記錄的完整性，避免遺漏重大的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。儘管持續(xù)監(jiān)督程式可以有效的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系，但企業(yè)有時(shí)需要組織例外評(píng)估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性，這種做法可評(píng)估持續(xù)性監(jiān)督程式。與相關(guān)的外部團(tuán)體溝通，以便獲悉關(guān)於本企業(yè)內(nèi)部控制功能的重要資訊。　　(1)資訊系統(tǒng)。對(duì)系統(tǒng)軟體的控制。新員工。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)一般是由外部因素和內(nèi)部因素所産生的。內(nèi)部控制是由人來(lái)進(jìn)行並受人的因素影響，保證組織所有成員具有一定水準(zhǔn)的誠(chéng)信、道德觀和能力的人力資源方針與實(shí)踐，是內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一。　　(4)管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格。不要盲目追求不切實(shí)際的目標(biāo)，以致形成不必要的壓力。經(jīng)過(guò)兩年的修改，1994年COSO 委員會(huì)提出對(duì)外報(bào)告的修改篇，擴(kuò)大了內(nèi)部控制涵蓋範(fàn)圍，增加了與保障資産安全有關(guān)的控制，得到了美國(guó)審計(jì)署(General Accounting Office，GAO)的認(rèn)可。例如由銀行指定代理人的檢查等。(5)保證所有參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)、記錄、保護(hù)資産、報(bào)告財(cái)務(wù)資訊的職員保持較高的行爲(wèi)道德水準(zhǔn)的方法和措施。會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃以及與保護(hù)資産和保證財(cái)務(wù)資料可靠性有關(guān)的程式和記錄構(gòu)成。會(huì)計(jì)控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度。其概念基本如《柯氏會(huì)計(jì)辭典》(Kohler39。但在此前的人類社會(huì)發(fā)展史中，早已存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級(jí)形式，這就是內(nèi)部牽制(Internal check)。該委員會(huì)的解決方式，是將內(nèi)部控制劃分爲(wèi)會(huì)計(jì)控制和管理控制兩大類即將與前兩個(gè)目標(biāo)即保護(hù)資産和保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性有關(guān)的控制劃分爲(wèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而將與後兩個(gè)目標(biāo)即提高經(jīng)營(yíng)效率、保證管理部門所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行有關(guān)的控制歸入內(nèi)部管理控制。爲(wèi)了避免這種寬泛的解釋，1972年美國(guó)註冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)對(duì)會(huì)計(jì)控制又提出並通過(guò)了一個(gè)較爲(wèi)嚴(yán)格的定義：會(huì)計(jì)控制是組織計(jì)劃和所有與下面直接有關(guān)的方法和程式：1）保護(hù)資産，即在業(yè)務(wù)處理和資産處置過(guò)程中，保護(hù)資産遭過(guò)失錯(cuò)誤、故意致錯(cuò)或舞弊造成的損失。凱羅魯斯主張，內(nèi)部控制範(fàn)圍和目標(biāo)應(yīng)予以擴(kuò)展，以便它們更能夠適應(yīng)管理部門的需要。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。　　上述內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)部與1972年頒佈的內(nèi)部控制定義相比有兩個(gè)明顯的改動(dòng):一是正式將內(nèi)部控制壞境納入內(nèi)部控制範(fàn)疇，二是不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管埋控制?！　?一)控制環(huán)境　　控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，並影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。所採(cǎi)取措施的適宜性。 　　(6)責(zé)任的分配與授權(quán)。遵循目標(biāo)，企業(yè)遵循國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)。經(jīng)濟(jì)、産業(yè)及管理的環(huán)境都是會(huì)改變的，企業(yè)的活動(dòng)應(yīng)隨之改變。對(duì)資訊系統(tǒng)的控制活動(dòng)可分爲(wèi)兩類，第一類是一般控制（general control），它幫助管理階層確保系統(tǒng)能持續(xù)、適當(dāng)?shù)倪\(yùn)轉(zhuǎn)?！　?四)資訊與溝通　　企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需按某種形式辨識(shí)、取得確切的資訊，並進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。員工必須知道他 (她)所負(fù)責(zé)的活動(dòng)是怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)的。內(nèi)、外部稽核人員定期提出強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議；培訓(xùn)課程、規(guī)劃會(huì)議和其他會(huì)議，可把控制是否有效的重要資訊反饋給管理階層。在正常情況下，主導(dǎo)性控制能夠防止錯(cuò)弊的發(fā)生，但如果主導(dǎo)性控制存在缺陷，不能正常運(yùn)行時(shí)，就必須有其他的控制措施進(jìn)行補(bǔ)充?！　〈送猓瑑?nèi)部控制還可按照管理目標(biāo)、業(yè)務(wù)迴圈和職能部門等標(biāo)誌，劃分爲(wèi)相應(yīng)類別的組合形式。因此，在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，企業(yè)必然要考慮控制成本與控制效果之比。(5)工資支付。　　控制原因：這可以防止收款人員少記銷售數(shù)量，從中謀取利益?！　】刂圃颍喝绻睕](méi)有信用保證，票面金額大於應(yīng)收金額，會(huì)産生托收困難。定期的對(duì)遵從披露限制的檢查?？刂苹顒?dòng)包括實(shí)體限制、雙重監(jiān)管和定期盤存。讓一個(gè)職員負(fù)責(zé)相互關(guān)聯(lián)的職責(zé)(例如:一個(gè)負(fù)責(zé)交易的人員同時(shí)負(fù)責(zé)前臺(tái)的工作和後臺(tái)的工作)，這給他提供了接觸有價(jià)資産的機(jī)會(huì)和爲(wèi)了個(gè)人利益通過(guò)更改財(cái)務(wù)資料而掩蓋舞弊的機(jī)會(huì)。其理論根據(jù)是在相互牽制的關(guān)係下，幾個(gè)人發(fā)生同一錯(cuò)弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個(gè)人發(fā)生該項(xiàng)錯(cuò)弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。(1)手工資訊控制系統(tǒng)(2)電腦資訊控制系統(tǒng)(1)現(xiàn)金控制系統(tǒng)(2)銀行存款控制系統(tǒng)(1)採(cǎi)購(gòu)控制系統(tǒng)(2)存儲(chǔ)控制系統(tǒng)(3)領(lǐng)發(fā)控制系統(tǒng)(1)固定資産購(gòu)置控制系統(tǒng)(2)固定資産退出控制系統(tǒng)(3)固定資産折舊控制系統(tǒng)(1)工資費(fèi)用控制系統(tǒng)(2)生産費(fèi)用控制系統(tǒng)(3)産品成本控制系統(tǒng)(1)銷售(非托收承付)控制系統(tǒng)(2)銷售(托收承付)控制系統(tǒng)(1)短期投資控制系統(tǒng)(2)長(zhǎng)期投資控制系統(tǒng)(1)銷售利潤(rùn)控制系統(tǒng)(2)營(yíng)業(yè)外收支控制系統(tǒng)(3)利潤(rùn)分配控制系統(tǒng)近來(lái)管理界認(rèn)爲(wèi)，應(yīng)該將預(yù)算控制、物流管理、人力資源政策，作爲(wèi)子控制系統(tǒng)加以設(shè)計(jì)，我們認(rèn)爲(wèi)這種強(qiáng)化管理控制的做法，是可取的。在每項(xiàng)基本控制目標(biāo)下，還可細(xì)化爲(wèi)若干具體控制目標(biāo)。某個(gè)控制點(diǎn)在此項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中是關(guān)鍵控制點(diǎn)，在另外一項(xiàng)活動(dòng)中則可能是一股控制點(diǎn)，反之亦然。目前，我們還沒(méi)有全國(guó)統(tǒng)一的流程圖符號(hào)，世界各國(guó)的流程圖符號(hào)也不一致。(2)調(diào)查表的格式調(diào)查表的格式，通常有封閉式和開放式兩種。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合本單位實(shí)際情況，按照財(cái)務(wù)管理制度要求設(shè)計(jì)現(xiàn)金收支憑證和核算賬表，如實(shí)記錄現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，正確核算現(xiàn)金收支數(shù)額，監(jiān)督並反映坐支、私分、私存和非法佔(zhàn)用現(xiàn)金等違紀(jì)問(wèn)題，並提供真實(shí)、準(zhǔn)確的現(xiàn)金核算資訊。5)編制憑證。對(duì)於超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金，由出納員登記現(xiàn)金送存簿後，及時(shí)送存銀行，並收取現(xiàn)金送存回單。審核無(wú)誤後，簽章批準(zhǔn)方可辦理現(xiàn)金收付記賬憑證。分管會(huì)計(jì)人員根據(jù)收付憑證登記現(xiàn)金對(duì)應(yīng)科目相關(guān)明細(xì)賬。通過(guò)清查，有利於加強(qiáng)對(duì)出納工作的監(jiān)督，防止貪污盜竊和挪用現(xiàn)金等非法問(wèn)題的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格管理銀行存款，認(rèn)真核對(duì)存款記錄，妥善保管結(jié)算票據(jù)、專用印鑒和支票，及時(shí)核對(duì)銀行存款和辦理支票掛失，嚴(yán)禁出租、出借銀行賬戶和轉(zhuǎn)讓支票，確保銀行存款安全完整。出納員根據(jù)已審簽的原始憑證，按照會(huì)計(jì)規(guī)定手續(xù)和結(jié)算方式填制或取得銀行存款結(jié)算憑證。14)核對(duì)賬單。出納人員根據(jù)審簽的憑證，或按照授權(quán)辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)?？傎~會(huì)計(jì)登記總分類賬銀行存款科目。實(shí)際工作中，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，可以借鑒其思路，而不能照搬該系統(tǒng)?？刂颇繕?biāo)：供應(yīng)合同的條款有效、經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)並符合公司政策和國(guó)家法規(guī)。核對(duì)人員簽字蓋章。作廢的轉(zhuǎn)賬支票應(yīng)加蓋作廢戳記。如發(fā)生誤差報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)後予以處理。9)編制證賬憑證。2)簽訂結(jié)算契約。(4)現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)流程圖按照現(xiàn)金控制流程，以及該系統(tǒng)需要設(shè)置的控制點(diǎn)和控制措施，可將現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制模式以流程圖的形式，設(shè)計(jì)爲(wèi)現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖(圖4)和現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖說(shuō)明(表3)?；巳藛T簽宇蓋章。爲(wèi)了加強(qiáng)現(xiàn)金收付控制，必須建立嚴(yán)格的出納責(zé)任制，對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離，主要是:出納員必須根據(jù)經(jīng)過(guò)審簽的記賬憑證收支現(xiàn)金，而不能直接根據(jù)原始憑證辦理現(xiàn)金結(jié)算。根據(jù)清查結(jié)果編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)吉單，填列賬存與實(shí)存的符合情況。審查合格後，簽章傳遞。收進(jìn)職工的交款，要以開出的收款收據(jù)副聯(lián)作爲(wèi)收款的證明；支出採(cǎi)購(gòu)費(fèi)用或收入銷售貨款，要以發(fā)票正聯(lián)或副聯(lián)作爲(wèi)收付款項(xiàng)的證明。單位財(cái)會(huì)部門作爲(wèi)管理現(xiàn)金的職能部門，應(yīng)該建立現(xiàn)金管理責(zé)任制，配備專職出納人員，負(fù)責(zé)辦理庫(kù)存現(xiàn)金的收支和保管業(yè)務(wù)。經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽章、部門負(fù)責(zé)人審核該憑證並簽章批準(zhǔn)。銀行存款控制系統(tǒng)的結(jié)算控制點(diǎn)則設(shè)有:(1)出納員核查原始憑證?？刂屏鞒蹋ǔＭ瑯I(yè)務(wù)流程相吻合，主要由控制點(diǎn)組成。國(guó)外對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)，一般都在內(nèi)部控制的定義中加以表述。崗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有專職，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查，以此定獎(jiǎng)罰，以增加每個(gè)人的事業(yè)心和責(zé)任感，提高工作質(zhì)量和效率?！　　黾蓉?fù)責(zé)評(píng)估貸款憑證又負(fù)責(zé)監(jiān)控資款後借款人的行爲(wèi)，　　■其他嚴(yán)重的利益衝突不會(huì)因其他因素而緩和的區(qū)域。定期對(duì)賬，比如對(duì)比現(xiàn)金流量報(bào)表和財(cái)産記錄報(bào)表，可以識(shí)別需要更正的業(yè)務(wù)或記錄。(2)實(shí)施與這些政策相符的控制程式。 　　控制原因：明確界定各個(gè)財(cái)務(wù)工作崗位的職責(zé)是非常重要的，這可以保證每個(gè)人員不會(huì)玩忽職守，而對(duì)自己的工作認(rèn)真負(fù)責(zé)。如果存款數(shù)量巨大，應(yīng)考慮是否雇用銀行押款前來(lái)提取存款?！　】刂圃颍涸摽刂瓶梢詼p少員工偷竊現(xiàn)金的機(jī)會(huì)，並集中現(xiàn)金管理的責(zé)任。整套方案按照業(yè)務(wù)領(lǐng)域，劃分爲(wèi)以下9套具體的驗(yàn)證方案:(1)現(xiàn)金。一般而言，內(nèi)部控制的局限性主要表現(xiàn)爲(wèi)：　　、蓄意營(yíng)私舞弊，即使具有設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制，也不會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的效能。它主要解決如何能夠在一開始就防止錯(cuò)弊的發(fā)生這個(gè)問(wèn)題。內(nèi)部控制的缺失應(yīng)由下往上報(bào)告，某些缺失應(yīng)報(bào)告給高層管理階層及董事會(huì)知道。　　(五)監(jiān)督　　內(nèi)部控制系統(tǒng)需被監(jiān)督。外部資訊資料包括顯示本企業(yè)産品的需求發(fā)生改變時(shí)，某種特定市場(chǎng)或行業(yè)的經(jīng)濟(jì)資料，用於企業(yè)生産的商品的資料，顯示顧客偏好的市場(chǎng)情報(bào)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手産品開發(fā)活動(dòng)的資訊，立法機(jī) 關(guān)與行政機(jī)關(guān)所發(fā)佈的資訊。(應(yīng)用控制包括:輸入控制。新業(yè)務(wù)、産品、作業(yè)。競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)違反行爲(wèi)準(zhǔn)則的任何事項(xiàng)，制訂紀(jì)律約束與處罰措施。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度和所採(cǎi)取的措施。提供道德方面的指導(dǎo)，使所有雇員在一般和特定環(huán)境下能夠保持正確的判斷?！　OSO報(bào)告指出:內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按時(shí)進(jìn)行適當(dāng)分類，作爲(wèi)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)。1980年3月在內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)代表大會(huì)的發(fā)言中，凱羅魯斯先生把美國(guó)註冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1958年將1949年的內(nèi)部控制定義區(qū)分爲(wèi)會(huì)計(jì)控制和管理控制的行爲(wèi)描繪爲(wèi)將美玉擊成了碎片。只有在得到管理部門批準(zhǔn)的情況下，才能接觸資産；按照適當(dāng)?shù)拈g隔期限，將資産的賬面記錄與實(shí)物資産進(jìn)行對(duì)比，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)採(cǎi)取相應(yīng)的補(bǔ)救措施。2)管理控制由組織計(jì)劃和所有爲(wèi)提高經(jīng)營(yíng)效率、保證管理部門所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關(guān)的方法和程式構(gòu)成?！　?二)發(fā)展期一一內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制　　1934年美國(guó)《證券交易法》，首先提出了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 (Internal accounting control system)的概念。並審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系?！　　　∩鲜龉?fàn)圍廣泛的內(nèi)部控制定義及其解釋的發(fā)佈，當(dāng)時(shí)被普遍認(rèn)爲(wèi)是對(duì)內(nèi)部控制這一重要概念的重大貢獻(xiàn)。例如，在某種特定的情況下，生産部門、銷售部門和其他業(yè)務(wù)部門的統(tǒng)計(jì)分析需要