【正文】 交易的人員同時(shí)負(fù)責(zé)前臺(tái)的工作和後臺(tái)的工作)，這給他提供了接觸有價(jià)資産的機(jī)會(huì)和爲(wèi)了個(gè)人利益通過(guò)更改財(cái)務(wù)資料而掩蓋舞弊的機(jī)會(huì)?！　?，而不是額外的附加活動(dòng)時(shí)，它才是最有效的?？刂苹顒?dòng)包括實(shí)體限制、雙重監(jiān)管和定期盤存?？刂苹顒?dòng)涉及到銀行從高級(jí)管理層到前臺(tái)服務(wù)員的所有級(jí)別的職員。定期的對(duì)遵從披露限制的檢查?！　】刂圃颍涸摽刂瓶梢詼p少財(cái)務(wù)部員工出錯(cuò)的可能性，而且也起到他們互相監(jiān)督的作用?！　】刂圃颍喝绻睕]有信用保證，票面金額大於應(yīng)收金額，會(huì)産生托收困難?！　　鋈绻褂勉y行押款車和保險(xiǎn)箱，應(yīng)由銀行押款人員和本公司雇員同時(shí)打開保險(xiǎn)箱。　　控制原因：這可以防止收款人員少記銷售數(shù)量，從中謀取利益?！　】刂圃颍喝绻患皶r(shí)把現(xiàn)金存入銀行，就會(huì)增大偷竊的可能性，而且，也得不到存款利息。(5)工資支付。(8)固定資産。因此，在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，企業(yè)必然要考慮控制成本與控制效果之比。決策出了問題，貫徹決策人意圖的內(nèi)部控制也就失去了應(yīng)有的控制效能?！　〈送?，內(nèi)部控制還可按照管理目標(biāo)、業(yè)務(wù)迴圈和職能部門等標(biāo)誌，劃分爲(wèi)相應(yīng)類別的組合形式。　　　　偵察式控制，是指爲(wèi)及時(shí)查明已發(fā)生的錯(cuò)誤和非法行爲(wèi)或增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊機(jī)會(huì)的能力所進(jìn)行的各項(xiàng)控制。在正常情況下，主導(dǎo)性控制能夠防止錯(cuò)弊的發(fā)生，但如果主導(dǎo)性控制存在缺陷，不能正常運(yùn)行時(shí)，就必須有其他的控制措施進(jìn)行補(bǔ)充。內(nèi)部控制的組合方式或者分類形式，除了按照控制目標(biāo)爲(wèi)標(biāo)誌，劃分爲(wèi)會(huì)計(jì)控制和管理控制外(見上文)，還可按照其他標(biāo)誌組合爲(wèi)下列類別。內(nèi)、外部稽核人員定期提出強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議；培訓(xùn)課程、規(guī)劃會(huì)議和其他會(huì)議，可把控制是否有效的重要資訊反饋給管理階層。監(jiān)督活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作。員工必須知道他 (她)所負(fù)責(zé)的活動(dòng)是怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)的。選擇更新資訊系統(tǒng)的最佳時(shí)間?！　?四)資訊與溝通　　企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需按某種形式辨識(shí)、取得確切的資訊，並進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任?！　?4)實(shí)體控制。對(duì)資訊系統(tǒng)的控制活動(dòng)可分爲(wèi)兩類，第一類是一般控制（general control），它幫助管理階層確保系統(tǒng)能持續(xù)、適當(dāng)?shù)倪\(yùn)轉(zhuǎn)。國(guó)外業(yè)務(wù)等。經(jīng)濟(jì)、産業(yè)及管理的環(huán)境都是會(huì)改變的，企業(yè)的活動(dòng)應(yīng)隨之改變。自然災(zāi)害。遵循目標(biāo)，企業(yè)遵循國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)。根據(jù)階段性的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估結(jié)果，對(duì)員工予以晉升、指導(dǎo)以及獎(jiǎng)罰。 　　(6)責(zé)任的分配與授權(quán)。對(duì)現(xiàn)有可選擇的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)數(shù)值估計(jì)所持有的謹(jǐn)慎或冒進(jìn)態(tài)度。所採(cǎi)取措施的適宜性。將誘發(fā)人們不誠(chéng)實(shí)、非法和不道德行爲(wèi)的動(dòng)機(jī)降至最低?！　?一)控制環(huán)境　　控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，並影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)?！　w結(jié)上述文獻(xiàn)，我們認(rèn)爲(wèi):內(nèi)部控制是爲(wèi)合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。　　上述內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)部與1972年頒佈的內(nèi)部控制定義相比有兩個(gè)明顯的改動(dòng):一是正式將內(nèi)部控制壞境納入內(nèi)部控制範(fàn)疇，二是不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管埋控制。確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)行記錄。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)?！　?三)成熟期內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)　　美國(guó)註冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的文獻(xiàn)界定了會(huì)計(jì)控制概念，而公司的經(jīng)理們創(chuàng)立並在實(shí)踐中運(yùn)用著管理控制概念，這兩個(gè)概念形成鮮明的對(duì)照。凱羅魯斯主張，內(nèi)部控制範(fàn)圍和目標(biāo)應(yīng)予以擴(kuò)展，以便它們更能夠適應(yīng)管理部門的需要。管理控制包括但不限於組織計(jì)劃以及與管理部門授權(quán)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策過(guò)程有關(guān)的程式及其記錄。爲(wèi)了避免這種寬泛的解釋，1972年美國(guó)註冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)對(duì)會(huì)計(jì)控制又提出並通過(guò)了一個(gè)較爲(wèi)嚴(yán)格的定義：會(huì)計(jì)控制是組織計(jì)劃和所有與下面直接有關(guān)的方法和程式：1）保護(hù)資産，即在業(yè)務(wù)處理和資産處置過(guò)程中，保護(hù)資産遭過(guò)失錯(cuò)誤、故意致錯(cuò)或舞弊造成的損失。 　　可見，所以把內(nèi)部控制分爲(wèi)會(huì)計(jì)控制和管理控制，是爲(wèi)了按照公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)範(fàn)內(nèi)部控制檢查和評(píng)價(jià)的範(fàn)圍。該委員會(huì)的解決方式，是將內(nèi)部控制劃分爲(wèi)會(huì)計(jì)控制和管理控制兩大類即將與前兩個(gè)目標(biāo)即保護(hù)資産和保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性有關(guān)的控制劃分爲(wèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而將與後兩個(gè)目標(biāo)即提高經(jīng)營(yíng)效率、保證管理部門所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行有關(guān)的控制歸入內(nèi)部管理控制?！　?936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)佈的《註冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告，以及 1947年《審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告》(TSAS)，出於改進(jìn)審計(jì)方式的需要，提出了以內(nèi)部控制(Internal Control)爲(wèi)基礎(chǔ)的審計(jì)程式。但在此前的人類社會(huì)發(fā)展史中，早已存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級(jí)形式，這就是內(nèi)部牽制(Internal check)。共分三講：內(nèi)部控制概論、國(guó)外內(nèi)部控制範(fàn)例、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)。其概念基本如《柯氏會(huì)計(jì)辭典》(Kohler39?！　〈硕x強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制不只限於與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部門直接有關(guān)的控制方面，它還包括預(yù)算控制、成本控制、定期報(bào)告經(jīng)營(yíng)情況、進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析並將統(tǒng)計(jì)報(bào)告送交有關(guān)部門、制定培訓(xùn)計(jì)劃以培訓(xùn)有關(guān)人員使其能夠履行職責(zé)，以及設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門以保證管理部門所制定的各種程式的準(zhǔn)確性，並保證其得到貫徹執(zhí)行等內(nèi)容。會(huì)計(jì)控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度。管理控制通常只對(duì)財(cái)務(wù)記錄産生間接的影響，因此，審計(jì)人員可以不對(duì)其作評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃以及與保護(hù)資産和保證財(cái)務(wù)資料可靠性有關(guān)的程式和記錄構(gòu)成。第二，自審計(jì)程式委員會(huì)於1949年提出第一個(gè)內(nèi)部控制定義起，人們爲(wèi)完善該定義作了不懈的努力，以至於今天的內(nèi)部控制定義與1949年的定義有天壤之別。(5)保證所有參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)、記錄、保護(hù)資産、報(bào)告財(cái)務(wù)資訊的職員保持較高的行爲(wèi)道德水準(zhǔn)的方法和措施?！　?(Internal Control Structure)　　1988年4月美國(guó)註冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)佈的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)(SAS )，規(guī)定從1990年1月起以該文告取代1972年發(fā)佈的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)》。例如由銀行指定代理人的檢查等。它包括下列內(nèi)容:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的批準(zhǔn)權(quán)。經(jīng)過(guò)兩年的修改，1994年COSO 委員會(huì)提出對(duì)外報(bào)告的修改篇，擴(kuò)大了內(nèi)部控制涵蓋範(fàn)圍，增加了與保障資産安全有關(guān)的控制，得到了美國(guó)審計(jì)署(General Accounting Office，GAO)的認(rèn)可。只是作爲(wèi)一種經(jīng)濟(jì)組織，企業(yè)這種典型形式比較具有代表性，因而，本文主要以企業(yè)物件研究?jī)?nèi)部控制，但其原埋及評(píng)價(jià)的方法同樣也適用於其他各類經(jīng)濟(jì)組織和行政事業(yè)單位之中。不要盲目追求不切實(shí)際的目標(biāo)，以致形成不必要的壓力。　　(3)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)?！　?4)管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格。具體應(yīng)考慮：組織結(jié)構(gòu)的合適性，及其提供管理企業(yè)所需資訊的溝通能力。內(nèi)部控制是由人來(lái)進(jìn)行並受人的因素影響，保證組織所有成員具有一定水準(zhǔn)的誠(chéng)信、道德觀和能力的人力資源方針與實(shí)踐，是內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)一般是由外部因素和內(nèi)部因素所産生的。聘用員工的品質(zhì)、培訓(xùn)方法及激勵(lì)制度。新員工。 控制活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)，這主要包括:　　(1)高層經(jīng)理人員對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行分析。對(duì)系統(tǒng)軟體的控制。把不同的幾套數(shù)據(jù)資料(如:經(jīng)營(yíng)資料與財(cái)務(wù)資料)相互比較，分析它們之間的關(guān)係，然後再進(jìn)行調(diào)查與糾正?！　?1)資訊系統(tǒng)。企業(yè)的資訊系統(tǒng)提供有效資訊給適當(dāng)?shù)娜藛T，通過(guò)溝通，使員工能夠知悉其營(yíng)業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告及遵循法律的責(zé)任。與相關(guān)的外部團(tuán)體溝通，以便獲悉關(guān)於本企業(yè)內(nèi)部控制功能的重要資訊。持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)包括:負(fù)責(zé)營(yíng)運(yùn)的管埋階層 (operating managerment)在履行其日常的管理活動(dòng)時(shí)，取得內(nèi)部控制系統(tǒng)持續(xù)發(fā)揮功能的資料，當(dāng)營(yíng)運(yùn)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告與他們所得到的資料有大偏離時(shí)，可對(duì)報(bào)告提出質(zhì)疑。儘管持續(xù)監(jiān)督程式可以有效的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系，但企業(yè)有時(shí)需要組織例外評(píng)估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性，這種做法可評(píng)估持續(xù)性監(jiān)督程式。這類控制的特徵，是並不直接地作用於企業(yè)的生産經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是通過(guò)應(yīng)用控制對(duì)全部業(yè)務(wù)活動(dòng)産生影響。這時(shí)，實(shí)施憑證、賬證、賬賬之間的嚴(yán)格核對(duì)，就可以基本上保證業(yè)務(wù)記錄的完整性，避免遺漏重大的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。　　(四)按照控制時(shí)序爲(wèi)標(biāo)誌，可劃分爲(wèi)原因控制、程式控制和結(jié)果控制　　　　原因控制，也稱事先控制，是指企業(yè)單位爲(wèi)防止人力、物力、財(cái)力等資源在質(zhì)和量上發(fā)生偏差，而在行爲(wèi)發(fā)生之前所實(shí)施的內(nèi)部控制?！　∷?、內(nèi)部控制的局限　　內(nèi)部控制作爲(wèi)企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自行制約的內(nèi)在機(jī)制，處?kù)秵挝恢袠猩窠?jīng)系統(tǒng)的重要位置，可以說(shuō)沒有健全完善的內(nèi)部控制，就很難組織起現(xiàn)代化的社會(huì)大生産活動(dòng)，也就談不上現(xiàn)代化的企業(yè)生産和經(jīng)營(yíng)管理。在實(shí)際工作中，如果處?kù)恫幌嗳萋殑?wù)上的有關(guān)人員相互串通、相互勾結(jié)，失去了不同職務(wù)相互制約的基本前提，內(nèi)部控制也就很難發(fā)揮作用。第二講 國(guó)外內(nèi)部控制範(fàn)例　　在管理和審計(jì)實(shí)踐中，公司企業(yè)、政府機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)各自理解，制定了各種形式的內(nèi)部控制系統(tǒng)。　　二、美國(guó)Washoe縣內(nèi)部控制手冊(cè)　　美國(guó)Washoe縣內(nèi)部控制程式手冊(cè)，作爲(wèi)參考工具提供給本地的各政府部門，以供其建立和執(zhí)行有效的內(nèi)部控制。　　收集並交存收入業(yè)務(wù)控制手冊(cè)　　■財(cái)務(wù)人員收到支票後必須馬上進(jìn)行背書。如果收入必須過(guò)夜，必須保存在安全設(shè)施中?！　　鲐?fù)責(zé)整理硬幣的職員，應(yīng)該在每份包裝物上簽注數(shù)額?！　】刂圃颍喝绻葬徙y行記錄與公司記錄不符，該控制可以提出足夠的證據(jù)與銀行對(duì)證。 　　■保存所有的銀行存款單和相應(yīng)附件的備份，並提交給公司的資金主管。下面列示控制活動(dòng)要素的相關(guān)內(nèi)容。高級(jí)管理層必須定期地確保銀行所有的領(lǐng)域都與已確立的政策及程式相一致。高級(jí)管理層發(fā)現(xiàn)的問題將作爲(wèi)這次檢查的結(jié)果，和由低層管理人員準(zhǔn)備的相應(yīng)解決措施共同代表一個(gè)控制行爲(wèi)，它可能發(fā)現(xiàn)諸如控制薄弱，財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)和欺詐行爲(wèi)之類的間題。通常地，內(nèi)部控制一個(gè)很重要的方面是定期地對(duì)是否遵從了這種限制進(jìn)行審查。作爲(wèi)適當(dāng)?shù)你y行控制文化的一部分，高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)確保適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)成爲(wèi)所有相關(guān)員工的日常職能?！　　黾蓉?fù)責(zé)記錄客戶賬又負(fù)責(zé)記錄銀行賬。內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和修訂職責(zé)，可以分配給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)。協(xié)調(diào)配合原則，是對(duì)相互牽制原則的深化和補(bǔ)充。這就要求，各子系統(tǒng)的具體控制目標(biāo)，必須對(duì)應(yīng)整體控制系統(tǒng)的一般目標(biāo)?？刂颇繕?biāo)，既是管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本要求，又是實(shí)施內(nèi)部控制的最終目的，也是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的最高標(biāo)準(zhǔn)。(3)保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。(3)保證會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性等幾項(xiàng)具體目標(biāo)。那些在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮作用最大，影響範(fàn)圍最廣，甚至決定全局成效的控制點(diǎn)，對(duì)於保證整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目標(biāo)具有至關(guān)重要的影響，即爲(wèi)關(guān)鍵控制點(diǎn)。如現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的審批控制點(diǎn)，就設(shè)有:(1)主管人員授權(quán)辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。以上兩個(gè)控制點(diǎn)的差異，說(shuō)明由於其控制的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，所要實(shí)現(xiàn)的控制目標(biāo)不同，因而相匹配的控制措施也不相同。(4)編制流程圖說(shuō)明鑒於在流程圖中難以顯示各控制點(diǎn)的控制措施，我們認(rèn)爲(wèi)另行編制文字說(shuō)明表，以配合對(duì)流程圖的理解。調(diào)查問題的提出，要緊緊圍繞控制系統(tǒng)中各個(gè)控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)及其控制措施。五、貨幣資金控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)下面以貨幣資金控制系統(tǒng)爲(wèi)例，演示其具體設(shè)計(jì)。2)保證現(xiàn)金結(jié)算及時(shí)適當(dāng)。2） 制取憑證。財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核後加蓋財(cái)務(wù)專用章。出納人員復(fù)核收付記賬憑證及原始憑證，按憑證 所開列金額收付現(xiàn)金，並在憑證上加蓋收訖、付訖戳記。10)登記總賬。如發(fā)生賬務(wù)誤差報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)後予以處理。經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人審核原始憑證，並簽字蓋章。出納員復(fù)核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證。4) 復(fù)核。6) 核對(duì)。8) 清查。由財(cái)會(huì)部門進(jìn)行的賬賬核對(duì)，可以保證現(xiàn)金收付和會(huì)計(jì)核算的正確性，這是及時(shí)發(fā)現(xiàn)金收付和現(xiàn)金賬務(wù)記錄錯(cuò)誤的主要環(huán)節(jié)，對(duì)於保證會(huì)計(jì)、出納人員工作質(zhì)量具有重要作用。(1)控制目標(biāo)根據(jù) 《銀行賬戶管理辦法》及企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)定，控制銀行存款收支業(yè)務(wù)應(yīng)主要實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo):1)保證銀行存款收付正確合法。(2)控制流程由於銀行存款結(jié)算方式不同，其收支流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)也有差別，下面我們擇其主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)組成控制流程。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在原始憑證上填清業(yè)務(wù)內(nèi)容並簽字蓋章。出納員送交或留存結(jié)算憑證及有關(guān)記錄，向銀行辦理存款收付業(yè)務(wù)。出納員根據(jù)審簽的記賬憑證，逐筆登記銀行存款日記賬。由對(duì)賬人員編制銀行存款餘額調(diào)節(jié)表，經(jīng)審核後據(jù)以調(diào)賬核對(duì)。 2)審核。結(jié)算憑證應(yīng)加蓋財(cái)務(wù)專用章和出納員私章?；藛T審核銀行存款收付記賬憑證是否附有原始憑證及結(jié)算憑證，結(jié)算金額是否一致，記賬科目是否正確，有關(guān)人員是否簽章等，審核無(wú)誤後簽字蓋章。6)核對(duì)。在以上控制點(diǎn)中，審批、核對(duì)、對(duì)賬至關(guān)重要。實(shí)際上，我們爲(wèi)各客戶設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，彼此也從不相同。69 / 69