會(huì)計(jì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)操技巧(專業(yè)版)
【正文】 需要明確一點(diǎn)就是，計(jì)算少數(shù)股東權(quán)益時(shí)，需要對(duì)該公司持有的其他合并范圍內(nèi)的股權(quán)進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整后確認(rèn)。上表中EJE列示匯總的合并抵消分錄那張表中的抵消分錄。對(duì)這兩個(gè)清單進(jìn)行比對(duì)，最簡(jiǎn)單的辦法就是將子公司財(cái)務(wù)的調(diào)整全部原方向沖回，將上年審計(jì)調(diào)整在本期跟調(diào)，就能將期初未分配利潤(rùn)調(diào)整的和上年報(bào)告一致。我們把匯總行也刪除，多家單位列示后，可以得到如下表格。這個(gè)打通的邏輯在哪呢？就是會(huì)計(jì)恒等式。拿到單家報(bào)表后，編制抵消分錄之前，首先要做的是以下幾步。無(wú)論是調(diào)整分錄，還是抵消分錄，都可以不再注明借貸，因?yàn)榉彩钦龜?shù)就是借，凡是負(fù)數(shù)就是貸。只有確保單家的當(dāng)期期初未分配利潤(rùn)金額等于上期單家期末累計(jì)未分配利潤(rùn)，才能保證合并報(bào)表的勾稽關(guān)系正確。沖回子公司分錄借：管理費(fèi)用 ()貸：應(yīng)付職工薪酬 ()跟調(diào)審計(jì)師的調(diào)整，只要將涉及損益表的科目換成期初未分配利潤(rùn)即可借：期初未分配利潤(rùn) 貸：應(yīng)付職工薪酬 合并這兩筆分錄借：期初未分配利潤(rùn) 貸：管理費(fèi)用 這個(gè)分錄在下一年跟調(diào)時(shí)就變成了了第一類不需要跟調(diào)的分錄。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材20X1年末，合并抵消分錄是借：實(shí)收資本100貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資90貸：少數(shù)股東權(quán)益1020X2年，全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬(wàn)，無(wú)內(nèi)部交易。補(bǔ)充一個(gè)文中的概念，有效持股比例是指間接持股中，各層持股比例相乘，例如A持股B51%，持股C20%，B持股C20%，那么A對(duì)C的有效持股比例為20%+51%*20%，而名義持股比例就是A通過各個(gè)路徑直接對(duì)C的比例，上例中名義持股比例為20%+20%。同時(shí)實(shí)務(wù)中也沒有出現(xiàn)先調(diào)整權(quán)益法，然后把權(quán)益法后的長(zhǎng)期股權(quán)投資和權(quán)益抵消，然后再把投資收益還原為子公司的未分配利潤(rùn)。至此，可以確保子公司的期初未分配利潤(rùn)和上年末經(jīng)審計(jì)的期末未分配利潤(rùn)一致。當(dāng)?shù)雇瞥龅钠诔鯏?shù)和上年報(bào)告期末數(shù)不一致的時(shí)候，首先考慮是否有本期的利潤(rùn)分配做到了期初，如果有，那么將該分配做到本期。可以得到下表。今天重點(diǎn)分享的是匯總母子公司報(bào)表的方法。匯總母子公司報(bào)表。但是，如果你按照上面提到的新的處理方法對(duì)所有數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)要處理。此處有個(gè)前置條件，就是我們?cè)谶B續(xù)編報(bào)過程中，我們的期初未分配利潤(rùn)必須和上年報(bào)告的期末未分配利潤(rùn)一致，除非出現(xiàn)準(zhǔn)則要求的例外。處理其實(shí)也很簡(jiǎn)單，沖回子公司分錄，再跟調(diào)審計(jì)師的調(diào)整。實(shí)務(wù)中并不需要按照權(quán)益法調(diào)整，因?yàn)樽庸镜膿p益表和母公司的損益表自然相加，其當(dāng)期利潤(rùn)自然會(huì)跑到合并利潤(rùn)表去，只需要把當(dāng)期子公司利潤(rùn)表中屬于少數(shù)股東的調(diào)出來(lái)，出分錄少數(shù)股東損益5少數(shù)股東權(quán)益50*=5此處特別提醒，實(shí)務(wù)中并沒有特別強(qiáng)調(diào)借貸，借貸已經(jīng)通過正負(fù)號(hào)體現(xiàn)出來(lái)，這樣的好處就是check那行等于零就說明分錄已經(jīng)平了。
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