【正文】 在評價審計證據(jù)、形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行會計處理和報告的特殊規(guī)定?！　〉谒氖邨l　　第三十九條 商業(yè)銀行的資產(chǎn)易于轉(zhuǎn)移，金額巨大，僅通過實物控制難以奏效，管理層通常實施下列控制程序：　　（一）憑借密碼和接觸控制，只有獲得授權(quán)的人員才能操作計算機信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；　?。ǘ①Y產(chǎn)接觸與記錄職責(zé)分離；　?。ㄈ┯瑟毩⑷藛T向第三方函證和調(diào)節(jié)資產(chǎn)余額。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解商業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)部控制，以確定有效的審計方案?！　〉谑藯l 計劃審計工作　　第十條 本準(zhǔn)則所稱商業(yè)銀行，是指依照《中華人民共和國公司法》和《中華人民共和國商業(yè)銀行法》設(shè)立的從事吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人?！　〉谒臈l 在計劃審計工作前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解商業(yè)銀行下列主要情況：　?。ㄒ唬┖暧^經(jīng)濟形勢對商業(yè)銀行的影響；　　（二）適用的銀行監(jiān)管法規(guī)及銀行監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管程度；　　（三）特殊會計慣例及問題；　　（四）組織結(jié)構(gòu)及資本結(jié)構(gòu)；　?。ㄎ澹┙鹑诋a(chǎn)品、服務(wù)及市場狀況；　?。╋L(fēng)險及管理策略；　?。ㄆ撸┫嚓P(guān)內(nèi)部控制；　?。ò耍┯嬎銠C信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；　?。ň牛┵Y產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)及信貸資產(chǎn)質(zhì)量；　?。ㄊ┲饕J款對象所處行業(yè)狀況；　?。ㄊ唬┲卮笤V訟。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行編制財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性?！　〉诙鶙l　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理確信上述所有控制是否有效運行，必要時，復(fù)核或參與年末函證和調(diào)節(jié)程序。 注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）實施實質(zhì)性程序。 為了提高審計效率，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：　?。ㄒ唬┰谫Y產(chǎn)負(fù)債表日前實施某些測試；　?。ǘ┦褂糜嬎銠C輔助審計技術(shù)；　?。ㄈ┊?dāng)存在大量同質(zhì)賬戶或交易時，使用統(tǒng)計抽樣技術(shù)?！　〉谖迨鍡l　　第五十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對下列事項實施函證程序：　　（一）存款、貸款和同業(yè)往來等賬戶的余額；　?。ǘ┨囟ㄙJ款抵押品的狀況；　?。ㄈ┮驌?dān)保、承諾和承兌等資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的或有負(fù)債；　　（四）資產(chǎn)回購和返售協(xié)議以及未履約期權(quán)；　　（五）與遠(yuǎn)期外匯合約和其他未履行合約有關(guān)的信息；　?。┪斜９艿挠袃r證券等項目。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評估商業(yè)銀行財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上，確定可接受的檢查風(fēng)險水平和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍?！　〉谌l 了解和測試內(nèi)部控制　　第二十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險的重點審計領(lǐng)域：　　（一）貸款損失準(zhǔn)備；　?。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)；　?。ㄈ┎环香y行監(jiān)管法規(guī)的交易和事項；　?。ㄋ模┌l(fā)生重大變動的財務(wù)報表項目；　?。ㄎ澹┵Y產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的重大一次性交易；　　（六）高度復(fù)雜或投機性強的交易；　?。ㄆ撸┓浅Ｒ?guī)貸款；　?。ò耍╆P(guān)聯(lián)方交易；　?。ň牛┬陆鹑诋a(chǎn)品或服務(wù)；　?。ㄊ┦苄陆C布的監(jiān)管法規(guī)影響的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。 第三章　　第三條 商業(yè)銀行通常具有下列主要特征：　?。ㄒ唬┙?jīng)營大量貨幣性項目，要求建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部控制；