【正文】 15萬元 其四，以《工資表》形式支付建筑工人的工資薪金，按規(guī)定代扣個人所得稅。 從本例可以看出，支付勞務(wù)公司的建筑工人工資薪金并沒有計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”核算，而是直接計(jì)入了工程成本的人工費(fèi)。 貸：預(yù)付賬款――建筑勞務(wù)公司 開出轉(zhuǎn)賬支票向公司同級工會撥交本月工會經(jīng)費(fèi)24000，取得“工會經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)”。－解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償 10日，根據(jù)人力資源部提供的《職工工資明細(xì)表》顯示：本月應(yīng)發(fā)工資薪金總額120萬元（其中：公司行政管理人員30萬元、甲施工項(xiàng)目部工人35萬元、乙施工項(xiàng)目部工人40萬元、自建辦公樓人員5萬元、施工項(xiàng)目部管理人員10萬元），財(cái)務(wù)部扣除應(yīng)該代扣的個人所得稅1萬元、本月實(shí)際應(yīng)該支付的金額為100萬元。 為了核算便利，可以將上一年職工福利費(fèi)的實(shí)際開支水平結(jié)合本年計(jì)劃，測算本年的福利費(fèi)開支比例（如：3%或8%）。 涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 （3）企業(yè)支付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會運(yùn)作和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。 （一）總分類賬戶的設(shè)置 會計(jì)處理上，“應(yīng)付職工薪酬”的帳務(wù)處理是一個全新的模式，與原會計(jì)制度相比是一種顛覆性的變化。習(xí)慣了按照行業(yè)會計(jì)制度進(jìn)行會計(jì)處理的部分財(cái)務(wù)人員，也正因?yàn)檫@個特色，使得部分財(cái)務(wù)人員在實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)，對一般的帳務(wù)處理感到迷茫、困惑甚至無所適從。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計(jì)金額。（4）根據(jù)“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金—（稅種）”科目；貸記“其他應(yīng)交款—（附加費(fèi)類別）科目。該明細(xì)科目應(yīng)按成本核算對象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集和核算。按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）科目。本科目下設(shè)“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”兩個二級科目，分別計(jì)提。（5）檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)：是指對建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費(fèi)用，包括自設(shè)試驗(yàn)室進(jìn)行試驗(yàn)所耗用的材料和化學(xué)**等費(fèi)用。特別是在成本核算和收入的確認(rèn)上，和其他企業(yè)都有很大的不同。（6）企業(yè)應(yīng)承擔(dān)生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險(xiǎn)、住房公積金等。（6）二次搬運(yùn)費(fèi)：是指因施工場地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運(yùn)費(fèi)用。 本科目按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。（七）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備本科目核算施工企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（4）自行完成主營業(yè)務(wù)收入：即“建筑業(yè)總產(chǎn)值”，根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”減去“應(yīng)付分包工程款”之差確認(rèn)。（二）確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）。對外單位、專項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)（包括運(yùn)輸設(shè)備）的成本，借記“勞務(wù)成本” 科目，貸記本科目。 （6）企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。 （2）管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 （二）明細(xì)核算的組織 1）企業(yè)內(nèi)設(shè)的職工食堂、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利設(shè)施，其固定資產(chǎn)折舊及維修保養(yǎng)費(fèi)用，以及福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。 三、核算舉例 借：應(yīng)付職工薪酬――社保費(fèi) 7500 根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬分配表”（略）所述項(xiàng)目和金額，作如下賬務(wù)處理： 工程施工――乙項(xiàng)目――人工費(fèi)12萬元 其賬務(wù)處理為： 5萬元 年末根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，預(yù)提2008年終獎金100萬元，擬于2009年1月發(fā)放?！　?8 / 18。 貸：應(yīng)付職工薪酬――職工福利費(fèi) 其一，該建筑工人與企業(yè)有雇用或任職關(guān)系，屬于企業(yè)的在冊員工； 100萬元 帳務(wù)處理為： 借：應(yīng)付職工薪酬――工會經(jīng)費(fèi)24000元 30000元 18日，職工食堂報(bào)銷購入餐具、炊具一批，價(jià)值5000元，現(xiàn)金支付。 企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理。對于因接受企業(yè)解除勞動關(guān)系補(bǔ)償計(jì)劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)根據(jù)《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。（一）企業(yè)發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”等科目。發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等間接費(fèi)用，借記本科目（間接費(fèi)用），貸記“累計(jì)折舊”、“銀行存款” 等科目。（2）月度終了，分配間接費(fèi)用，借記“工程施工—合同成本—間接費(fèi)用”科目，貸記“工程施工—間接費(fèi)用”科目。這兩個科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算時(shí)，按結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。（4）臨時(shí)設(shè)施費(fèi)：是指施工企業(yè)為進(jìn)行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用等。（4）職工福利費(fèi)：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的生產(chǎn)工人福利費(fèi)（根據(jù)生產(chǎn)工人工資總額提取）。主要核算各項(xiàng)目成本及毛利。：是指施工機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)以及機(jī)械安拆費(fèi)和場外運(yùn)費(fèi)。壞賬準(zhǔn)備/應(yīng)收賬款= “應(yīng)收賬款”期末余額 %205。本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。（2）成本項(xiàng)目：包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用。引用 施工企業(yè)“ 工程施工”會計(jì)科目企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械發(fā)生的機(jī)械租賃費(fèi)，在“工程施工” 科目核算。 本賬戶可按“工資薪金”、“職工福利費(fèi)”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。 （5）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記管理費(fèi)用科目，貸記本科目。 （10）在可行權(quán)日之后，根據(jù)股份支付準(zhǔn)則確定的金額，借記或貸記公允價(jià)值變動損益科目，貸記或借記本科目。 工會經(jīng)費(fèi)：企業(yè)按照規(guī)定支付給工會組織的工會經(jīng)費(fèi)，現(xiàn)行政策明確在工資薪金總額2％(含)內(nèi)的，準(zhǔn)在所得稅前扣除予以扣除。 其他：與獲得職工提供的服務(wù)