【正文】 的特點(diǎn)： 筆者擬根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下施工企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”的會(huì)計(jì)處理作如下探討。對(duì)外單位、專(zhuān)項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)（包括運(yùn)輸設(shè)備）的成本，借記“勞務(wù)成本” 科目，貸記本科目。5403 機(jī)械作業(yè)一、本科目核算企業(yè)（建造承包商）及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。（二）確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）。（5）期末，結(jié)轉(zhuǎn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，貸記“本年利潤(rùn)—“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)”科目；借記“本年利潤(rùn)—“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。（4）自行完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：即“建筑業(yè)總產(chǎn)值”，根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”減去“應(yīng)付分包工程款”之差確認(rèn)。（1）成本核算對(duì)象：一般應(yīng)以獨(dú)立的工程合同所確定的項(xiàng)目為成本核算對(duì)象；在同一施工現(xiàn)場(chǎng)、同一項(xiàng)目部管理、工程開(kāi)、竣工時(shí)間相差不大的條件下，也可兩個(gè)或多個(gè)工程項(xiàng)目合并確定為成本核算對(duì)象。（七）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備本科目核算施工企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。合同完工結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時(shí)，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。 本科目按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。壞賬準(zhǔn)備按 “應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”中扣出“其他應(yīng)收款內(nèi)部單位往來(lái)”的期末余額為提取基數(shù)，%，計(jì)算公式為： %205。（6）二次搬運(yùn)費(fèi)：是指因施工場(chǎng)地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運(yùn)費(fèi)用。不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗(yàn)費(fèi)和建設(shè)單位對(duì)具有出廠合格證明的材料進(jìn)行檢驗(yàn)，對(duì)構(gòu)件做破壞性試驗(yàn)及其他特殊要求檢驗(yàn)試驗(yàn)的費(fèi)用。（6）企業(yè)應(yīng)承擔(dān)生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險(xiǎn)、住房公積金等。工程施工相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。特別是在成本核算和收入的確認(rèn)上，和其他企業(yè)都有很大的不同。（5）生產(chǎn)工人勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的勞動(dòng)保護(hù)用品的購(gòu)置費(fèi)及修理費(fèi)，徒工服裝補(bǔ)貼，防暑降溫費(fèi)，在有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費(fèi)用等。（5）檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)：是指對(duì)建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費(fèi)用，包括自設(shè)試驗(yàn)室進(jìn)行試驗(yàn)所耗用的材料和化學(xué)**等費(fèi)用。（5）夜間施工費(fèi)：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補(bǔ)助費(fèi)、夜間施工降效、夜間施工照明設(shè)備攤銷(xiāo)及照明用電等費(fèi)用。本科目下設(shè)“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”兩個(gè)二級(jí)科目，分別計(jì)提。工程施工合同完工后，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對(duì)沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）科目。期末，應(yīng)將這兩個(gè)科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個(gè)科目應(yīng)無(wú)余額。該明細(xì)科目應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集和核算。（二）在施工程收入、成本、稅利結(jié)轉(zhuǎn)1．按月編制《在施工程收入、成本、稅利結(jié)轉(zhuǎn)表》，表內(nèi)指標(biāo)的填列方法如下：（1）建筑業(yè)總產(chǎn)值：以統(tǒng)計(jì)部門(mén)報(bào)出的自行完成工作量為準(zhǔn)；（2）應(yīng)付對(duì)外分包工程款：以統(tǒng)計(jì)部門(mén)報(bào)出的分包完成工作量為準(zhǔn)；（3）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：根據(jù)“建筑業(yè)總產(chǎn)值”加上“應(yīng)付對(duì)外分包工程款”之和確認(rèn)。（4）根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金—（稅種）”科目；貸記“其他應(yīng)交款—（附加費(fèi)類(lèi)別）科目。期（月）末，將間接費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)合同成本，借記本科目（合同成本），貸記本科目（間接費(fèi)用）。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計(jì)金額。（二）期（月）末，企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)為本單位承包的工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。習(xí)慣了按照行業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的部分財(cái)務(wù)人員，也正因?yàn)檫@個(gè)特色，使得部分財(cái)務(wù)人員在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)，對(duì)一般的帳務(wù)處理感到迷茫、困惑甚至無(wú)所適從。 職工薪酬的內(nèi)涵更加豐富，不僅包括了工資薪金，而且還將職工福利費(fèi)、各類(lèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等納入其中。 會(huì)計(jì)處理上，“應(yīng)付職工薪酬”的帳務(wù)處理是一個(gè)全新的模式，與原會(huì)計(jì)制度相比是一種顛覆性的變化。 （一）總分類(lèi)賬戶的設(shè)置 如為貸方余額，反映期末尚未支付的職工薪酬，這時(shí)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶就是負(fù)債類(lèi)賬戶，而不是集合分配賬戶。 （3）企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 （7）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬的，借記“管理費(fèi)用”、“工程施工”“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“施工間接費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 為了核算便利，可以將上一年職工福利費(fèi)的實(shí)際開(kāi)支水平結(jié)合本年計(jì)劃，測(cè)算本年的福利費(fèi)開(kāi)支比例（如：3%或8%）。 10日，根據(jù)人力資源部提供的《職工工資明細(xì)表》顯示：本月應(yīng)發(fā)工資薪金總額120萬(wàn)元（其中：公司行政管理人員30萬(wàn)元、甲施工項(xiàng)目部工人35萬(wàn)元、乙施工項(xiàng)目部工人40萬(wàn)元、自建辦公樓人員5萬(wàn)元、施工項(xiàng)目部管理人員10萬(wàn)元），財(cái)務(wù)部扣除應(yīng)該代扣的個(gè)人所得稅1萬(wàn)元、本月實(shí)際應(yīng)該支付的金額為100萬(wàn)元。 借：應(yīng)付職工薪酬――工資薪金 貸：累計(jì)折舊 31日，現(xiàn)金支付因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金30000元。－解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償 開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票向公司同級(jí)工會(huì)撥交本月工會(huì)經(jīng)費(fèi)24000，取得“工會(huì)經(jīng)費(fèi)專(zhuān)用收據(jù)”。 施工間接費(fèi)用――甲項(xiàng)目――管理費(fèi) 貸：預(yù)付賬款――建筑勞務(wù)公司 從本例可以看出，支付勞務(wù)公司的建筑工人工資薪金并沒(méi)有計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”核算，而是直接計(jì)入了工程成本的人工費(fèi)。 其四，以《工資表》形式支付建筑工人的工資薪金，按規(guī)定代扣個(gè)人所得稅。 其一，與勞務(wù)公司簽訂《建筑勞務(wù)分包合同》，向勞務(wù)公司支付建筑工人工資薪金，勞務(wù)公司向施工企業(yè)開(kāi)具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票； 假定該公司2008年全年工資薪金總額為1500萬(wàn)元，全年實(shí)際開(kāi)支職工福利費(fèi)60萬(wàn)元，本年已經(jīng)預(yù)提職工福利費(fèi)45萬(wàn)元，尚有15萬(wàn)元的福利費(fèi)年末應(yīng)該補(bǔ)計(jì)應(yīng)付職工薪酬。15萬(wàn)元