【正文】 第十三條 如果注冊會計(jì)師與治理層的下設(shè)組織（如審計(jì)委員會）或個人溝通，應(yīng)當(dāng)確定是否還需要與治理層整體進(jìn)行溝通。但是，有效的雙向溝通十分重要，這有助于：（一）注冊會計(jì)師和治理層了解與審計(jì)相關(guān)的背景事項(xiàng)，并建立建設(shè)性的工作關(guān)系，在建立這種關(guān)系時，注冊會計(jì)師需要保持獨(dú)立性和客觀性；（二）注冊會計(jì)師向治理層獲取與審計(jì)相關(guān)的信息，例如，治理層可以幫助注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，確定審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)來源，以及提供有關(guān)具體交易或事項(xiàng)的信息；（三）治理層履行其對財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督責(zé)任，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險。如果不存在更高層級的機(jī)構(gòu)，或者注冊會計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位可能不會對通報(bào)作出反應(yīng)，或者注冊會計(jì)師不能確定向誰報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要征詢法律意見。違反法律法規(guī)不包括由治理層、管理層或員工實(shí)施的、與被審計(jì)單位經(jīng)營活動無關(guān)的不當(dāng)個人行為。第四條 在治理層的監(jiān)督下，保證被審計(jì)單位按照法律法規(guī)的規(guī)定開展經(jīng)營活動（包括遵守那些決定財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的金額和披露的法律法規(guī)的規(guī)定），是管理層的責(zé)任。第十一節(jié) 審計(jì)工作底稿第四十八條 《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211 號——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險》規(guī)定注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及對重大錯報(bào)風(fēng)險的評估結(jié)果。第三十六條 當(dāng)按照本準(zhǔn)則第三十三條至第三十五條實(shí)施的程序無法涵蓋特定的管理層凌駕于控制之上的其他風(fēng)險時，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施其他審計(jì)程序，以應(yīng)對識別出的管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險。第四節(jié) 識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險第二十六條 按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211 號——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險》的規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、披露的認(rèn)定層次識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險。但如果在審計(jì)過程中識別出的情況使注冊會計(jì)師認(rèn)為文件可能是偽造的或文件中的某些條款已發(fā)生變動但未告知注冊會計(jì)師，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查。第七條 在舞弊導(dǎo)致錯報(bào)的情況下，固有限制的潛在影響尤其重大?？紤]本附錄中列示的事項(xiàng)，并不能代替考慮本準(zhǔn)則和應(yīng)用指南中的規(guī)定。第十三條 如果識別出的信息與針對某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄如何處理該不一致的情況。 第七節(jié) 審計(jì)工作底稿 第三十九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計(jì)工作底稿： 9 （一）識別出的與遵守相關(guān)職業(yè)道德要求有關(guān)的問題，以及這些問題是如何得到解決的； （二）針對適用于審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求的遵守情況得出的結(jié)論，以及為支持該結(jié)論與會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的討論； （三）得出的有關(guān)客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持的結(jié)論； （四）在審計(jì)過程中咨詢的性質(zhì)、范圍和形成的結(jié)論。 第二十五條 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)就適用于審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求的遵守情況形成結(jié)論。 第十條 合伙人，是指在執(zhí)行專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)方面有權(quán)代表會計(jì)師事務(wù)所的個人。如果認(rèn)為審計(jì)報(bào)告中作出的補(bǔ)充解釋不能減輕可能的誤解，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊會計(jì)師不應(yīng)承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。第十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將達(dá)成一致意見的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款記錄于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中。第三十七條 如果不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價這是否使其不能實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)。第四章 總體目標(biāo)第二十五條 在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)是：（一）對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)獲取合理保證，使得注冊會計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；（二）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。第十九條 財(cái)務(wù)報(bào)表是由被審計(jì)單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。當(dāng)審計(jì)準(zhǔn)則明確指出應(yīng)由項(xiàng)目合伙人遵守的規(guī)定或承擔(dān)的責(zé)任時，使用“項(xiàng)目合伙人”而非“注冊會計(jì)師”的稱謂。第十條 錯報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異。第十五條 檢查風(fēng)險，是指如果存在某一錯報(bào)，該錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)可能是重大的，注冊會計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報(bào)的風(fēng)險。如果合理預(yù)期某一錯報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或連同其他錯報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報(bào)通常被認(rèn)為是重大的。第三十三條 除非注冊會計(jì)師已經(jīng)遵守本準(zhǔn)則以及與審計(jì)工作相關(guān)的其他所有審計(jì)準(zhǔn)則，否則，注冊會計(jì)師不得在審計(jì)報(bào)告中聲稱遵守了審計(jì)準(zhǔn)則。第三章 目 標(biāo)第五條 注冊會計(jì)師的目標(biāo)是，只有通過實(shí)施下列工作就執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)達(dá)成一致意見后，才承接或保持審計(jì)業(yè)務(wù)：（一）確定審計(jì)的前提條件存在；（二）確認(rèn)注冊會計(jì)師和管理層已就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。第十七條 如果注冊會計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（一）在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定；（二）確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。第四條 在會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度框架下，項(xiàng)目組有責(zé)任實(shí)施適用于審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序，并向會計(jì)師事務(wù)所提供相關(guān)信息，以使質(zhì)量控制制度中有關(guān)獨(dú)立性的內(nèi)容發(fā)揮作用。 第十八條 相關(guān)職業(yè)道德要求，是指項(xiàng)目組和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德規(guī)范，通常包括中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則中與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的規(guī)定。 第三十三條 對于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以及會計(jì)師事務(wù)所確定需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)： （一）確定會計(jì)師事務(wù)所已委派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員； （二）與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計(jì)過程中遇到的重大事項(xiàng)，包括在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核過程中識別出的重大事項(xiàng)； （三）只有完成了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署審計(jì)報(bào)告。第六條 審計(jì)檔案，是指一個或多個文件夾或其他存儲介質(zhì)，以實(shí)物或電子形式存儲構(gòu)成某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的審計(jì)工作底稿的記錄。如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。第五條 被審計(jì)單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任。第九條 在獲取合理保證時，注冊會計(jì)師有責(zé)任在整個審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并認(rèn)識到對發(fā)現(xiàn)錯誤有效的審計(jì)程序未必對發(fā)現(xiàn)舞弊有效。第二十一條 除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程，以及為降低舞弊風(fēng)險而建立的內(nèi)部控制。第三十二條 管理層處于實(shí)施舞弊的獨(dú)特地位，其原因是管理層有能力通過凌駕于控制之上操縱會計(jì)記錄并編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，而這些控制卻看似有效運(yùn)行。第八節(jié) 書面聲明第四十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明：（一）管理層和治理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任；（二）管理層和治理層已向注冊會計(jì)師披露了管理層對由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險的評估結(jié)果；（三）管理層和治理層已向注冊會計(jì)師披露了已知的涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員（在舞弊行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯報(bào)的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑；（四）管理層和治理層已向注冊會計(jì)師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面獲知的、影響財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊指控或舞弊嫌疑。第三條 不同的法律法規(guī)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響差異很大。第八條 針對本準(zhǔn)則第七條提及的兩類不同的法律法規(guī)，本準(zhǔn)則對注冊會計(jì)師的責(zé)任作出不同的規(guī)定。第十九條 如果懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與管理層和治理層（如適用）進(jìn)行討論。本準(zhǔn)則并不規(guī)范注冊會計(jì)師與管理層或所有者的溝通，除非他們同時履行治理職責(zé)。第二章 定 義第九條 治理層，是指對被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向治理層解釋為何某項(xiàng)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下可以接受的重大會計(jì)實(shí)務(wù)，并不一定最適合被審計(jì)單位的具體情況；（二）審計(jì)工作中遇到的重大困難；（三）已與管理層討論或需要書面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊會計(jì)師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位；（四）審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程重大的其他事項(xiàng)。例如，法律法規(guī)可能明確禁止某些溝通或其他行為，以避免妨礙有關(guān)機(jī)關(guān)調(diào)查實(shí)際發(fā)生的或涉嫌的非法行為。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通（2010年11月1日修訂）第一章 總 則第一條 為了明確注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與治理層溝通的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。第十七條 在沒有識別出或不懷疑被審計(jì)單位違反法律法規(guī)的情況下，除執(zhí)行本準(zhǔn)則第十二條至第十六條所述的工作外，注冊會計(jì)師不必針對被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)實(shí)施其他審計(jì)程序。通常情況下，違反法律法規(guī)與財(cái)務(wù)報(bào)表反映的交易和事項(xiàng)越不相關(guān)，就越難以被注冊會計(jì)師關(guān)注或識別。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮（2010年11月1日修訂）第一章 總 則第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮，制定本準(zhǔn)則。第七節(jié) 無法繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)第四十一條 如果由于舞弊或舞弊嫌疑導(dǎo)致出現(xiàn)錯報(bào)，致使注冊會計(jì)師遇到對其繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的異常情形，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（一）確定適用于具體情況的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，包括是否需要向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)委托人或監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告；（二）在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，考慮是否需要解除業(yè)務(wù)約定。第三十一條 按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231 號——針對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》的規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍應(yīng)當(dāng)能夠應(yīng)對評估的由于舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險。第十九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人員（如適用），以確定其是否知悉任何影響被審計(jì)單位的舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。第八條 管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，大于員工舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的故意錯報(bào)，包括編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯報(bào)和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報(bào)。第三節(jié) 審計(jì)工作底稿的歸檔第十七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日后及時將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案，并完成歸整最終審計(jì)檔案過程中的事務(wù)性工作。第四條 審計(jì)工作底稿還可以實(shí)現(xiàn)下列目的：（一）有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作；（二）有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號——對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任；（三）便于項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況；（四）保留對未來審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄；（五）便于會計(jì)師事務(wù)所按照《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；（六）便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計(jì)師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。 第三十一條 在審計(jì)報(bào)告日或?qū)徲?jì)報(bào)告日之前，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計(jì)工作底稿和與項(xiàng)目組討論，確信已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶? 計(jì)證據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報(bào)告。 第十六條 網(wǎng)絡(luò)，是指由多個實(shí)體組成，旨在通過合作實(shí)現(xiàn)下列一個或多個目的的聯(lián)合體： （一）共享收益或分擔(dān)成本； （二）共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)； （三）共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序； （四）共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略； （五）使用同一品牌； （六）共享重要的專業(yè)資源。按照《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所有義務(wù)建立和保持質(zhì)量控制制度，以合理保證： （一）會計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定； （二）會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人出具適合具體情況的審計(jì)報(bào)告。第十五條 在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。第二章 定 義第三條 審計(jì)的前提條件，是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，以及管理層對注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。如果某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則有效且所適用的情形存在，則該項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)工作相關(guān)。由于審計(jì)存在固有限制，注冊會計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，因此，審計(jì)只能提供合理保證，不能提供絕對保證。固有風(fēng)險，是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報(bào)（該錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)可能是重大的）的可能性。在某些被審計(jì)單位，治理層可能包括管理層，如治理層中負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，或業(yè)主兼經(jīng)理。當(dāng)執(zhí)行其他歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)時，注冊會計(jì)師可以根據(jù)具體情況遵守適用的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，以滿足此類業(yè)務(wù)的要求。特殊目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者對財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括計(jì)稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求和合同的約定等。第十三條 審計(jì)風(fēng)險，是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)時，注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。管理層和治理層（如適用）認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提，構(gòu)成注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。第五章 要 求第一節(jié) 與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求第二十七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括遵守有關(guān)獨(dú)立性的要求。不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)構(gòu)成重大事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿》