【正文】 劃分為貸款和應收款項類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。甲公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回?！纠}（5）208年1月3日，收到該債券20 7年下半年利息：借：銀行存款　　　　　　　　　　　　2 000貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　2 000（6）208年3月31日，將該債券予以出售：借：應收利息　　　　　　　　　　　　1 000貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 1 000借：銀行存款　　　　　　　　　　　117 000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　 100 000——公允價值變動　　10 000投資收益　　　　　　　　　　　　　 7 000借：公允價值變動損益　　　　　　　 10 000貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　 10 000借：銀行存款 　　　　　　　　　　　 1 000貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　 1 000更簡便的做法：借：銀行存款　　　　　　　　　　　118 000公允價值變動損益　　　　　　 　10 000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　 100 000——公允價值變動　　10 000投資收益　　　　　　　　　　　　　18 000【教師提示】交易性金融資產(chǎn)考核，可能的要點：①購買交易性金融資產(chǎn)時交易費用的處理。（2010年） 　　　　　　　　　 『正確答案』AE『答案解析』對于交易性金融資產(chǎn)的入賬時，使用的是歷史成本，對于交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量時，涉及的是公允價值。但是，如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期關系中的套期工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款40 000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。企業(yè)應當結合自身業(yè)務特點、投資策略和風險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時劃分為以下幾類：；；；。計算題】2010年12月31日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期分期付息、一次還本的公司債券10 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。（P/A，i，n）普通年金現(xiàn)值計算公式：三、貨幣時間價值的應用（一）單利 典型應用，借款或債券的應付利息【例題5②資產(chǎn)減值準則所規(guī)范的資產(chǎn)在認定其可收回價值時，公允處置凈額是備選口徑之一。（三）可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量?！　　纠}。它具有以下特征：現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。一、反映企業(yè)財務狀況的要素（一）資產(chǎn) ★★資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。需要注意的是，謹慎性并不意味著企業(yè)可以任意設置各種秘密準備，否則，就屬于濫用謹慎性。單選題】下列各項會計處理中，符合會計信息質量特征中實質重于形式要求的是（ ）。下列交易或事項的會計處理中，不符合可靠性要求的是（ ）。（四）貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在進行財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量反應會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。（一）會計主體、計量和報告的空間范圍。（二）主觀題目總體難度保持中等難度，但題目涵蓋內容較多，較以往年度考試的難度有所上升。2010年單選題中，涉及計算的題目只有4個，更多都是強調會計核算等基本原理的內容?！薄　278 倒數(shù)第二段 最后　　P278 第二段 加上“在企業(yè)合并中，購買方取得被購買方的可抵扣暫時性差異，在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件的，……應當計入當期損益。第二章　　P30 從第三段開始至這一節(jié)最后，即“企業(yè)在填送‘銀行匯票申請書’并將……貸記‘其他貨幣資金——存出投資款’科目?！　86 第四段 改為“企業(yè)合并中購買方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益?！　351 第二節(jié)的內容中第一點、第二點、第三點、第四點在2011年教材中做了重新表述，并且講解的內容不同。單選題】企業(yè)對交易性金融資產(chǎn)進行會計處理時，涉及到的會計計量屬性有（ ）。三、2011年課程的基本安排（基礎班），對教材13章內容進行全面的講解。比如：企業(yè)集團（在編制合并報表時）、企業(yè)獨立核算的車間均是會計主體而非法人。單選題】作為會計基礎的權責發(fā)生制，其產(chǎn)生的依據(jù)是（ ）。同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更?！窘處熖崾尽颗袛嘁豁棙I(yè)務處理時是否遵守了實質重于形式的原則，首先查看其處理方法是否符合會計準則的規(guī)定，其次是查看是否存在實質和形式上兩種表現(xiàn)的差異。（八）及時性☆及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。【教師提示】聯(lián)系資產(chǎn)減值的內容，這是資產(chǎn)發(fā)生減值的根本原因。公司的所有者權益又稱為股東權益。企業(yè)的費用主要包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用。單選題】下列交易或事項中，應作為直接計入所有者權益利得的是（ ）。本書中，在分期付款購入固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）、固定資產(chǎn)的棄置費用、資產(chǎn)減值、債務重組中修改債務條件后的債權債務的公允價值、分期收款銷售商品等，均運用的是貨幣時間價值（復利或年金）的方法。在會計實務中，（1）已知票面金額及票面利率，求每期的利息，運用單利的概念（2）知道了未來價值如何將其折算成現(xiàn)在的價值，即求現(xiàn)值，這是在資金時間價值中比較重要的環(huán)節(jié)；主要需要運用復利以及年金的概念（3）按實際利率進行分攤，利用復利的概念。根據(jù)有關法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時應對環(huán)境進行復原，預計將發(fā)生棄置費用2 000 000元。在歷年考試中，以客觀題目為主要考點，通常分值在4分左右。盤盈（現(xiàn)金長款）發(fā)現(xiàn)時查明原因處理時借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應付款（欠其他單位個人的）營業(yè)外收入（無法查明原因的）盤虧（現(xiàn)金短款）發(fā)現(xiàn)時查明原因處理時借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金借：管理費用（無法查明原因）其他應收款（有責任人賠款部分）貸：待處理財產(chǎn)損溢　　【例題單選題】對于銀行已經(jīng)收款而企業(yè)尚未入賬的未達賬項，企業(yè)應作的處理是（ ）。，屬于在購買時已經(jīng)宣告發(fā)放的或者已經(jīng)到了付息期的。（3）207年7月3日，收到該債券半年利息。企業(yè)存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；（2）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)?！纠}表2－2　　　　　　　　 持有至到期投資利息及攤余成本計算表　　　　　　　　 單位：元年份期初攤余成本（a）實際利息（b）（按10%計算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d＝a＋b－c）2001 000100591 0412011 041104591 0862021 086109591 1362031 136114591 1912041 191118*1 250＋590　　相應的賬務處理如下：（1）200年1月1日，購入債券：借：持有至到期投資——成本 　　　　　　　1 250貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 000持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　250（2）200年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：借：應收利息　　　　　　　　　 59（1 250%）持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　41貸：投資收益　　　　　　　　　　　100（1 00010%）借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　 　　　　59（3）201年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：借：應收利息　　　　　　　　 　59（1 250%）持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　45貸：投資收益　　　 　　　104（（1 000＋41）10%）借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59（4）202年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　50貸：投資收益　　 　　109（（1 000＋41＋45）10%）借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59（5）203年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：借：應收利息　　　　　　　　　 　　 　　　　　59持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　55貸：投資收益　　　114（（1 000＋41＋45＋50）10%）借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 59（6）204年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息和本金等借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59持有至到期投資——利息調整59（（1 250－1 000）－41－45－50－55）（倒擠）貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　118（倒擠）借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 59借：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　 1 250貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　 1 250假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復利計算。實際利率應當在取得貸款時確定。注意，實際利率法應用的是貨幣時間價值中的復利的基本原理，即未支付的部分，滾存到下一期增加本金，并產(chǎn)生利息。（3）應收利息屬于流動資產(chǎn)，一般在短期內就要產(chǎn)生利息的現(xiàn)金流入。（2）對于交易費用，倒擠入持有至到期投資的入賬價值（利息調整明細科目）中，并不單獨反映。思考：從購入至6月30日，對損益的累計影響金額多少？？答案：對損益的累計影響金額為14 000元，（－3 000）＋15 000＋2 000＝14 000（元）（3）207年7月3日，收到該債券半年利息：借：銀行存款　　　　　　　　　　　 2 000貸：應收利息　　　　　　　　　　　　 2 000（4）207年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益：借：公允價值變動損益　　　　　　 　5 000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　5 000借：應收利息　　　　　　　　　　　 2 000貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　2 000思考：此時，該項交易性金融資產(chǎn)賬面是什么情況？！答案：賬面價值為110 000元。多選題】對出售交易性金融資產(chǎn)業(yè)務進行會計處理時，可能涉及到的會計科目有（ ）。其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。如沒有記賬錯誤，調節(jié)后的雙方余額應相等。歷年試題分值及考點 年度題型題量分值考點2010單項選擇題33持有至到期投資入賬的會計處理可供出售金融資產(chǎn)減值的處理攤余成本計量的金融資產(chǎn)的減值多項選擇題12交易性金融資產(chǎn)的計量屬性2009單項選擇題22持有至到期投資交易費用的會計處理；可供出售金融資產(chǎn)減值的會計處理。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。復利終值公式F＝P（1＋i）n其中，（1＋i）n稱為復利終值系數(shù)，用符號（S/P，i，n）表示。（2009年）　　　　　　　　　『正確答案』ABCD『答案解析』會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（四）收入、費用、利潤三者之間的關系收入－費用 ＋直接計入當期利潤（利得－損失） ＝利潤【例題4（3）留存收益，是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括“盈余公積”和“未分配利潤”?！纠}3單選題】下列各項中，不符合會計信息質量要求的是（ ）。，如果附有追索權，應按質押借款進行處理，采用不同的方式核算，如果商品售出時不滿足收入的確認條件，則不應確認收入『正確答案』B『答案解析』選項B體現(xiàn)的是重要性要求?！纠}（一）可靠性可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。年度和中期均按公歷起訖日期確定。相信通過我們的共同努力，廣大學員們都會順利通過這門課程的考試！我相信，九月份是你們馳騁的戰(zhàn)場，而年底是你們歡慶的節(jié)日！第一章　財務會計基礎考情分析：本章闡述的是會計基本理論知識，難度不大，考試中只以客觀題目形式出現(xiàn)，分值通常在3分左右，本章今年教材有細微文字調整，但對考試沒有任何影響。[答疑編號2495000104