【正文】 借：固定資產(chǎn)　　478 800貸：預(yù)計負(fù)債　　478 800【例題7合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。購買價款的現(xiàn)值為：900 000（P/A，10%, 10）＝900 000＝5 530 140（元）2010年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下：『正確答案』借：在建工程　　　　5 530 140未確認(rèn)融資費用　　　3 469 860貸：長期應(yīng)付款　　　9 000 000綜合應(yīng)用：年金＋復(fù)利＋單利【例題9計算題】甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用，如下表所示。學(xué)習(xí)建議：本章內(nèi)容有一定的難度，對于未接觸過新會計準(zhǔn)則的學(xué)員尤其如此。歷年試題分值及考點 年度題型題量分值考點2010單項選擇題33持有至到期投資入賬的會計處理可供出售金融資產(chǎn)減值的處理攤余成本計量的金融資產(chǎn)的減值多項選擇題12交易性金融資產(chǎn)的計量屬性2009單項選擇題22持有至到期投資交易費用的會計處理；可供出售金融資產(chǎn)減值的會計處理。一、基礎(chǔ)金融工具二、衍生金融工具金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、衍生金融資產(chǎn)等。待查明原因后做如下處理：，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入“其他?yīng)收款”；屬于無法查明原因的，計入“管理費用——現(xiàn)金短缺”。 　　 　　 　　　　 『正確答案』ACD『答案解析』發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票20 000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。單選題】在下列各項中，使得企業(yè)銀行存款日記賬余額大于銀行對賬單余額的是（ ）。存入其他貨幣資金賬戶時：借：其他貨幣資金——外埠存款——銀行匯票——銀行本票——信用卡——信用證保證金貸：銀行存款收回時做相反分錄。其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：，主要是為了近期內(nèi)出售；，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理；。二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理★★★（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值，倒擠計算得出的）投資收益（發(fā)生的交易費用）（重點掌握）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等教師提示：＝公允價值＝支付的全部買價－交易費用－已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利（或已經(jīng)到期尚未收到的利息）；、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。購入后收到這部分股利或者利息，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）【例題多選題】對出售交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理時，可能涉及到的會計科目有（ ）。多選題】企業(yè)對交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行會計處理時，涉及到的會計計量屬性有（ ）。其他資料如下：（1）207年1月3日，收到該債券20 6年下半年利息2 000元。（5）208年1月3日，收到該債券207年下半年利息。思考：從購入至6月30日，對損益的累計影響金額多少？？答案：對損益的累計影響金額為14 000元，（－3 000）＋15 000＋2 000＝14 000（元）（3）207年7月3日，收到該債券半年利息：借：銀行存款　　　　　　　　　　　 2 000貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 2 000（4）207年12月31日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益：借：公允價值變動損益　　　　　　 　5 000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　5 000借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　 2 000貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　2 000思考：此時，該項交易性金融資產(chǎn)賬面是什么情況？！答案：賬面價值為110 000元。結(jié)論：“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”的余額對應(yīng)著累計的“公允價值變動損益”的金額。共有三個的投資收益需要考慮：交易費用（負(fù)數(shù)）；持有期間的股利或利息（正數(shù)）；轉(zhuǎn)讓時的投資收益（正數(shù)、負(fù)數(shù)都有可能）。企業(yè)存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：（1）沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；（3）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。（2）對于交易費用，倒擠入持有至到期投資的入賬價值（利息調(diào)整明細(xì)科目）中，并不單獨反映。所以取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用反映在“持有至到期投資”科目中。相關(guān)稅費屬于交易費用，倒計入“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目中。（2010年）—成本 　　　　—利息調(diào)整 　　　　　　　　　　『正確答案』B『答案解析』企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。（3）應(yīng)收利息屬于流動資產(chǎn)，一般在短期內(nèi)就要產(chǎn)生利息的現(xiàn)金流入。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。復(fù)利現(xiàn)值公式如下：（1）P=F/（1＋r）n（2）P=F（1＋r）n（3）P=F（P/F，i，n）教師提示：復(fù)利的基本思想就是，只要沒有付現(xiàn)的部分，不分本金利息，一律滾存到下一期作為下一期的本金并產(chǎn)生利息。據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如下：表2－3 　　　　　　　　持有至到期投資利息及攤余成本計算表 　　　　　　　單位：元年份期初攤余成本（a）實際利息（b）（%計算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d＝a＋b－c）2001 000 01 2011 01 2021 O1 2031 O1 2041 *1 250＋2950　　注：*。注意，實際利率法應(yīng)用的是貨幣時間價值中的復(fù)利的基本原理，即未支付的部分，滾存到下一期增加本金，并產(chǎn)生利息。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項的定義，可以劃分為這一類。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。實際利率應(yīng)當(dāng)在取得貸款時確定。二、貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則，大致與持有至到期投資相同。第五節(jié)　貸款和應(yīng)收款項一、貸款和應(yīng)收款項概述貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。②持有至到期投資在持有期間所實現(xiàn)的投資收益額計算。表2－2　　　　　　　　 持有至到期投資利息及攤余成本計算表　　　　　　　　 單位：元年份期初攤余成本（a）實際利息（b）（按10%計算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d＝a＋b－c）2001 000100591 0412011 041104591 0862021 086109591 1362031 136114591 1912041 191118*1 250＋590　　相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：（1）200年1月1日，購入債券：借：持有至到期投資——成本 　　　　　　　1 250貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 000持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　250（2）200年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　 59（1 250%）持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　41貸：投資收益　　　　　　　　　　　100（1 00010%）借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 　　　　59（3）201年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息　　　　　　　　 　59（1 250%）持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　45貸：投資收益　　　 　　　104（（1 000＋41）10%）借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59（4）202年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　50貸：投資收益　　 　　109（（1 000＋41＋45）10%）借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59（5）203年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　 　　 　　　　　59持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　55貸：投資收益　　　114（（1 000＋41＋45＋50）10%）借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 59（6）204年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息和本金等借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59持有至到期投資——利息調(diào)整59（（1 250－1 000）－41－45－50－55）（倒擠）貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　118（倒擠）借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 59借：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　 1 250貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　 1 250假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計算。不考慮所得稅、減值損失等因素。借：銀行存款等（實際收到的金額）貸：持有至到期投資（賬面價值，一般包括成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息等）投資收益（倒擠差額，也可能在借方）已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（持有期間的投資收益）（1）分期付息、一次還本借：應(yīng)收利息（按票面利率計算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（2）到期時一次還本付息借：持有至到期投資—應(yīng)計利息（按票面利率計算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）教師提示：（1）持有期間，以債券的期初攤余成本乘以實際利率測算各期的實際利息收益，其金額是計入“投資收益”科目?！纠}單選題】取得持有至到期投資發(fā)生的相關(guān)稅費，應(yīng)記入的會計科目是（ ）。單選題】企業(yè)從證券市場上取得持有至到期投資時支付的交易費用，應(yīng)記入的會計科目是（ ）。補(bǔ)充：攤余成本的概念金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。企業(yè)存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；（2）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。（與其他金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資都不同）②交易性金融資產(chǎn)出售時“投資收益”額的計算；（在計算交易性金融資產(chǎn)出售時的投資收益額時，應(yīng)直接用凈售價減去此交易性金融資產(chǎn)的初始成本）③交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)別聯(lián)系。15 000－5 000＝10 000（元）思考：從購入至年底，由于該項交易性金融資產(chǎn)而產(chǎn)生的公允價值變動損益累計金額為多少？！答案：累計金額為貸方10 000元。假定不考慮其他因素。（3）207年7月3日，收到該債券半年利息?！纠?—2】207年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款102 000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息2 000元），購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用3 000元。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。（2007年）『正確答案』A『答案解析』購入債券作為交易性金融資產(chǎn)，對于支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)計入“應(yīng)收利息”中。，屬于在購買時已經(jīng)宣告發(fā)放的或者已經(jīng)到了付息期的。教師提示：衍生工具，比如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，屬于期貨而不是現(xiàn)貨。第三節(jié)　交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。多選題】下列各項中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其他貨幣資金的有（ ）。單選題】對于銀行已經(jīng)收款而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項，企業(yè)應(yīng)作的處理是（ ）。（4）銀行代企業(yè)支付電話費3 000元，銀行已登記企業(yè)