【正文】 借：固定資產(chǎn)　　478 800貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　478 800【例題7合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為：900 000（P/A，10%, 10）＝900 000＝5 530 140（元）2010年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下：『正確答案』借：在建工程　　　　5 530 140未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　3 469 860貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　9 000 000綜合應(yīng)用：年金＋復(fù)利＋單利【例題9計(jì)算題】甲公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用，如下表所示。學(xué)習(xí)建議：本章內(nèi)容有一定的難度，對(duì)于未接觸過(guò)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)員尤其如此。歷年試題分值及考點(diǎn) 年度題型題量分值考點(diǎn)2010單項(xiàng)選擇題33持有至到期投資入賬的會(huì)計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)減值的處理攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的減值多項(xiàng)選擇題12交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量屬性2009單項(xiàng)選擇題22持有至到期投資交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；可供出售金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。一、基礎(chǔ)金融工具二、衍生金融工具金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、衍生金融資產(chǎn)等。待查明原因后做如下處理：，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入“其他應(yīng)收款”；屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入“管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺”。 　　 　　 　　　　 『正確答案』ACD『答案解析』發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。（2）企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票20 000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。單選題】在下列各項(xiàng)中，使得企業(yè)銀行存款日記賬余額大于銀行對(duì)賬單余額的是（ ）。存入其他貨幣資金賬戶時(shí)：借：其他貨幣資金——外埠存款——銀行匯票——銀行本票——信用卡——信用證保證金貸：銀行存款收回時(shí)做相反分錄。其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：，主要是為了近期內(nèi)出售；，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；。二、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理★★★（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值，倒擠計(jì)算得出的）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）（重點(diǎn)掌握）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等教師提示：＝公允價(jià)值＝支付的全部買價(jià)－交易費(fèi)用－已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利（或已經(jīng)到期尚未收到的利息）；、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。購(gòu)入后收到這部分股利或者利息，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）【例題多選題】對(duì)出售交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可能涉及到的會(huì)計(jì)科目有（ ）。多選題】企業(yè)對(duì)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，涉及到的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有（ ）。其他資料如下：（1）207年1月3日，收到該債券20 6年下半年利息2 000元。（5）208年1月3日，收到該債券207年下半年利息。思考：從購(gòu)入至6月30日，對(duì)損益的累計(jì)影響金額多少？？答案：對(duì)損益的累計(jì)影響金額為14 000元，（－3 000）＋15 000＋2 000＝14 000（元）（3）207年7月3日，收到該債券半年利息：借：銀行存款　　　　　　　　　　　 2 000貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 2 000（4）207年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　 　5 000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　5 000借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　 2 000貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　2 000思考：此時(shí)，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)賬面是什么情況？！答案：賬面價(jià)值為110 000元。結(jié)論：“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”的余額對(duì)應(yīng)著累計(jì)的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額。共有三個(gè)的投資收益需要考慮：交易費(fèi)用（負(fù)數(shù)）；持有期間的股利或利息（正數(shù)）；轉(zhuǎn)讓時(shí)的投資收益（正數(shù)、負(fù)數(shù)都有可能）。企業(yè)存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：（1）沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；（3）其他表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。（2）對(duì)于交易費(fèi)用，倒擠入持有至到期投資的入賬價(jià)值（利息調(diào)整明細(xì)科目）中，并不單獨(dú)反映。所以取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用反映在“持有至到期投資”科目中。相關(guān)稅費(fèi)屬于交易費(fèi)用，倒計(jì)入“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目中。（2010年）—成本 　　　　—利息調(diào)整 　　　　　　　　　　『正確答案』B『答案解析』企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。（3）應(yīng)收利息屬于流動(dòng)資產(chǎn)，一般在短期內(nèi)就要產(chǎn)生利息的現(xiàn)金流入。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。復(fù)利現(xiàn)值公式如下：（1）P=F/（1＋r）n（2）P=F（1＋r）n（3）P=F（P/F，i，n）教師提示：復(fù)利的基本思想就是，只要沒(méi)有付現(xiàn)的部分，不分本金利息，一律滾存到下一期作為下一期的本金并產(chǎn)生利息。據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如下：表2－3 　　　　　　　　持有至到期投資利息及攤余成本計(jì)算表 　　　　　　　單位：元年份期初攤余成本（a）實(shí)際利息（b）（%計(jì)算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d＝a＋b－c）2001 000 01 2011 01 2021 O1 2031 O1 2041 *1 250＋2950　　注：*。注意，實(shí)際利率法應(yīng)用的是貨幣時(shí)間價(jià)值中的復(fù)利的基本原理，即未支付的部分，滾存到下一期增加本金，并產(chǎn)生利息。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，可以劃分為這一類。一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得貸款時(shí)確定。二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，大致與持有至到期投資相同。第五節(jié)　貸款和應(yīng)收款項(xiàng)一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。②持有至到期投資在持有期間所實(shí)現(xiàn)的投資收益額計(jì)算。表2－2　　　　　　　　 持有至到期投資利息及攤余成本計(jì)算表　　　　　　　　 單位：元年份期初攤余成本（a）實(shí)際利息（b）（按10%計(jì)算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d＝a＋b－c）2001 000100591 0412011 041104591 0862021 086109591 1362031 136114591 1912041 191118*1 250＋590　　相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：（1）200年1月1日，購(gòu)入債券：借：持有至到期投資——成本 　　　　　　　1 250貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 000持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　250（2）200年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　 59（1 250%）持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　41貸：投資收益　　　　　　　　　　　100（1 00010%）借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 　　　　59（3）201年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息　　　　　　　　 　59（1 250%）持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　45貸：投資收益　　　 　　　104（（1 000＋41）10%）借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59（4）202年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　50貸：投資收益　　 　　109（（1 000＋41＋45）10%）借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59（5）203年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　 　　 　　　　　59持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　55貸：投資收益　　　114（（1 000＋41＋45＋50）10%）借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 59（6）204年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息和本金等借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59持有至到期投資——利息調(diào)整59（（1 250－1 000）－41－45－50－55）（倒擠）貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　118（倒擠）借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 59借：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　 1 250貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　 1 250假定甲公司購(gòu)買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。不考慮所得稅、減值損失等因素。借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）貸：持有至到期投資（賬面價(jià)值，一般包括成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等）投資收益（倒擠差額，也可能在借方）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（持有期間的投資收益）（1）分期付息、一次還本借：應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（2）到期時(shí)一次還本付息借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）教師提示：（1）持有期間，以債券的期初攤余成本乘以實(shí)際利率測(cè)算各期的實(shí)際利息收益，其金額是計(jì)入“投資收益”科目?！纠}單選題】取得持有至到期投資發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是（ ）。單選題】企業(yè)從證券市場(chǎng)上取得持有至到期投資時(shí)支付的交易費(fèi)用，應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是（ ）。補(bǔ)充：攤余成本的概念金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。企業(yè)存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；（2）發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。（與其他金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資都不同）②交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)“投資收益”額的計(jì)算；（在計(jì)算交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的投資收益額時(shí)，應(yīng)直接用凈售價(jià)減去此交易性金融資產(chǎn)的初始成本）③交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)別聯(lián)系。15 000－5 000＝10 000（元）思考：從購(gòu)入至年底，由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)而產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益累計(jì)金額為多少？！答案：累計(jì)金額為貸方10 000元。假定不考慮其他因素。（3）207年7月3日，收到該債券半年利息?！纠?—2】207年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款102 000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息2 000元），購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用3 000元。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。（2007年）『正確答案』A『答案解析』購(gòu)入債券作為交易性金融資產(chǎn)，對(duì)于支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收利息”中。，屬于在購(gòu)買時(shí)已經(jīng)宣告發(fā)放的或者已經(jīng)到了付息期的。教師提示：衍生工具，比如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，屬于期貨而不是現(xiàn)貨。第三節(jié)　交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其他貨幣資金的有（ ）。單選題】對(duì)于銀行已經(jīng)收款而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)作的處理是（ ）。（4）銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)3 000元，銀行已登記企業(yè)