【正文】 在這之后的幾年時間里，俄羅斯的稅收收入以及國民生產總值有了急劇增長。[41] 范興美：“富人與個人所得稅的改革”，《江蘇經貿職業(yè)技術學院學報》，2003年第4期，第50頁。見：[27] “ 郴州原住房公積金中心主任李樹彪案發(fā)被逮”，《華西都市報》，2005年03月13日，見：[28] Zhao Renfeng, “Banking watchdog vows to reduce risks”, China Daily, Tuesday April 19, 2005, page 11.[29] 余國良(美國)：“貪官外逃卷走60億美元如何追回”，《南風窗》雜志，2005年03月16日，見：[30] 根據國家稅務總局的統(tǒng)計數據，我國在1999年至2004年五年間征收的個人所得稅分別為：、。[7] 蔣金法：“個人所得稅改革：應強化收入分配功能”，《涉外稅務》，2003年第9期，第17頁。 注釋:[1] 持這種觀點的人很多，例如，陳衛(wèi)東：“從國際比較看中國個人所得稅發(fā)揮再分配功能的改革思路”，《涉外稅務》，2004年第5期，第43—48頁；賀焱：“理想與現實的抉擇：關于個人所得稅的收入分配調節(jié)功能”，《稅務縱橫》，2003年第5期，第22—23頁；翟海峰，任鳳珍：“論我國個人所得稅的調節(jié)收入分配機制”，《地質技術經濟管理》，2003年4月，第25卷第2期，第41—45頁；孟紅、楊建波：“充分發(fā)揮個人所得稅的調節(jié)作用”，《稅務縱橫》，2003年第5期，第24—25頁；蔣金法：“個人所得稅改革：應強化收入分配功能”，《涉外稅務》，2003年第9期，第17—20頁；等等。如果國家把自己的財富和個人的財富的關系調劑得相稱適宜的話，則個人的富裕將很快增加國家的富裕”。在條件允許的條件下，爭取實行家庭報稅制，在確定家庭成員人數后，將全家的全年收入除以家庭人數，減去稅前扣除額再適用相應的稅率。其中人們對它最大的不滿就是它過于復雜。任何違背《個人所得稅法》宗旨的立法應當都被認為是與《個人所得稅法》相沖突的，因而也是不合法的，應當加以修訂，甚至廢止。目前我國的法律制度應該說比以前完善多了，但是在執(zhí)法環(huán)節(jié)出現了不少問題，尤其是某些掌權者利用手中的職權謀取私利，給國家和人民造成了難以彌補的損失。例如，盡管我國實行了實名存款制，但是，存款人仍然可以即采取分散存款的方式來降低其應納稅額；如果通過這一方式還不能達到其目的的話，他們甚至可能將資金轉移到國外，從而促進了資本的外流。 [40] 因此有人甚至結論性的認為“大部分富人應繳的個人所得稅沒有足額收上來”。據估算，我國目前吃財政飯的人數達4500多萬之巨，也就是說平均28人養(yǎng)1個“吃皇糧的”。再加上我國勞動執(zhí)法力度不夠，以及某些地方政府對勞動用工單位違法行為的縱容，對勞動者缺乏足夠的法律保護。起點公平是相對公平，而終點公平則是絕對公平?！?[19] 可以說，幾乎所有爭論都是因為對“公平”概念的認識存在分歧。四、個人所得稅的主要目的不是為了調節(jié)人們之間的貧富懸殊。1994年1月28日，國務院發(fā)布了《中華人民共和國個人所得稅實施條例》。1914年，中國民國即頒布了《所得稅條例》，但是由于討袁護國戰(zhàn)爭爆發(fā)未能真正實施。戰(zhàn)爭結束后，美國迎來了經濟發(fā)展的黃金時期，其世界頭號經濟強國的地位得到鞏固和加強，個人所得稅收入也隨著經濟的增長而持續(xù)上升。美國在南北戰(zhàn)爭以前沒有開征個人所得稅，其聯邦政府財政收入的主要來源是關稅和消費稅。對于強化個人所得稅調節(jié)功能的呼吁越來越高，希望能夠設計出一套完美的個人所得稅制，并通過強化個人所得稅的征管達到縮小社會財富分配差距的目的。近年來，有關個人所得稅的話題成了人們討論最激烈的稅收話題之一。因為除了個人所得稅之外，沒有哪種稅是能夠針對所有的人征收的，而只能針對某一類人征收，因而將國家所有稅負施加于這一部分人身上，顯然是不公平的，違背了稅收公平原則。但是皮爾反對對富人實行高稅負政策，認為這將使富人停止經營業(yè)務，甚至逃往國外。同年底，國會通過了憲法修正案后的第一個個人所得稅法，從此該稅種在美國迅速發(fā)展。 [14] 加拿大、日本、韓國的經驗更是說明，個人所得稅的功能應該是組織財政收入，而不是為了調節(jié)人們之間的收入分配差距。同時，為了進一步調節(jié)個人收入，防止社會成員收入差距懸殊過大，1986年9月25日，國務院發(fā)布了《中華人民共和國個人收入調節(jié)稅暫行條例》，自1987年1月1日起施行。美國在1862年開征的個人所得稅只征收了10年，于1872年停征?！?[17] 哲學家凱爾遜則面對公平發(fā)出無限感慨，他說：“自古以來，什么是正義這一問題是永遠存在的。如果對于稅前福利水平相同的人在稅收上給予不同待遇，使得閑暇偏好強的人納稅少，而閑暇偏好不強的人多納稅，這樣，閑暇偏好不強的人的稅后福利狀況就比閑暇偏好強的人要差，因此也不符合橫向公平要求。兩者相比較，我認為，與其減少高收入者家庭的收入，不如增加低收入者的收入。 [31] 另外，國有單位收入分配的另一個問題是分配秩序混亂、失控，平均主義現象嚴重。制度設計再好、再合理，如果不能得到很好的貫徹，或者如果征管成本太高，消耗了它在制度設計中本來應有的公平，那么這種公平的制度設計也就起不到它應有的作用。 [37] 例如，外商投資企業(yè)的工作人員、部分私營業(yè)主、部分個體工商戶，通常通過做假賬隱瞞個人收入，或者在企業(yè)賬上有收入卻常年不分配，個人通過借款，轉移企業(yè)收入，從而達到既取得收入又不納稅的目的。它雖然能夠起到調節(jié)收入的作用，使存款多的人多納稅，存款少的人少納稅或者不納稅。一旦面臨道德風險，社會就要付出額外的代價，這勢必會加大征稅成本。目前我國的《個人所得稅法》的立法技術比較粗糙，法律條文較少，尤其是總則部分的缺失是人們對個人所得稅法的功能存在誤解的主要根源之一。 [52] 1999年初，共和黨在對總統(tǒng)的國情咨文的反饋意見中，眾議員史蒂夫具體而言就是，爭取將原來的九級縮減為五級，提高工資薪金的稅前扣除額，適當降低每一級的稅率。但是，降低稅負（尤其是低收入人群的稅負）并非一件壞事，正如孟德斯鳩說過的：“如果一些公民納稅較少，害處不會太大。[4] 蔣金法：“個人所得稅改革：應強化收入分配功能”，《涉外稅務》，2003年第9期，第17頁。[24] 由于測算方法不同，得出的數據也可能不同。按季超額累進征收率如下：　　級次　經營收入額（季度累計）　　　5　　二　　超過100萬元到300萬元的部分　[57] 何亦名：“從國際減稅潮流看中國對FDI 的稅收應對策略”，《廣東財經職業(yè)學院學報》，2003 年4 月第2卷第2期，第8頁。See: Clifford G. Gaddy and William G. Gale, “Demythologizing the Russian Flat Tax”, Tax Notes Int’l, March 14, 2005, pp. 983 – 988.[60] 孟紅，“從我國個人所得稅現狀看稅制改革”，《商業(yè)研究》，2003年第24期（總第284期），第135頁。[46] 第三部分只是列舉其中少數比較典型的案例，這方面案例還有很多；目前尚未發(fā)現的可能更多。征收率（%）　　一　　不超過100萬元的部分　　　　[32] 王紅茹：“如何解決當前我國收入分配存在的問題——訪全國人大財經委員會委員于祖堯”，《中國經濟快訊周刊》，2001年第37期，見：[33] “28人養(yǎng)1個‘吃皇糧的’ 吳敬璉批評吃飯財政”，新華網 2003年3月8日，見： [34] 趙曉：“，我們要反動之反動嗎？——在中改院‘經濟轉軌與社會公平’改革形勢分析會上的發(fā)言”，見：（2004年7月23日）。[11] 岳東曉：“中國如何打贏下一場中日戰(zhàn)爭”，《中國報道周刊》，2000年1月27日，電子版見：[12] 岳東曉：“中國如何打贏下一場中日戰(zhàn)爭”，《中國報道周刊》，2000年1月27日，電子版見：[13] 岳東曉：“中國如何打贏下一場中日戰(zhàn)爭”，《中國報道周刊》，2000年1月27日，電子版見：[14] 蔡秀云，《個人所得稅制國際比較研究》，中國財政經濟出版社，2002年5月第1版，第17頁。此外，也有人認為，個人所得稅只能對合法收入起到調節(jié)作用，而對非法收入以及灰色收入則無法起到調節(jié)作用。 [59]第五，完善相關配套法律制度，盡量減少稅收流失。過重的稅負很容易影響到社會經濟的發(fā)展，降低人們對稅法的遵從程度。絕大多數納稅人都是靠支付一筆可觀的咨詢費給稅務律師幫自己去辦理。為此，我們應當注意保持個人所得稅法的便捷性，使之具有較高的可操作性，不致成為徒具美麗外觀、不能發(fā)揮實效的繡花枕頭。在實踐中，雖然不少國家已經開征了財產稅，但其目的也不是為了“均貧富”，而是為了增加財政收入，同時實現國家宏觀經濟調控目標，防止經濟過熱，實現經濟的可持續(xù)發(fā)展。 [43] 具體說來，向高收入者適用超額累進稅制，就是向他們的額外努力征收高額邊際稅收。這在許多人看來都是不合理的。 [36] 本人認為，如果從調節(jié)人們收入差距的角度看，提高扣除額很難起到人們預期的作用。換句話說，并不是收入越平均越好，基尼系數也不是降得越低越好。再加上尚未發(fā)現的案件，其數目著實讓人怵目驚心。 [23]不管是橫向公平還是縱向公平，都是一個非常復雜的問題，都不容易進行精確的衡量。配第。我們很少發(fā)現有哪個國家在當初開征個人所得稅時曾經開宗明義地指出，它開征個人所得稅只是為了調節(jié)人們之間的收入差距，以維護社會穩(wěn)定。從以上英國、美國、加拿大、日本、韓國以及我國個人所得稅制度的演化歷史，我們可以看出，個人所得稅具有以下幾個特征：一、個人所得之制度設立之初，主要征稅對象是針對少數高收入者，其最初的主要目的是為了戰(zhàn)爭籌措經費。 [15] 這樣，中國歷史上第一次真正開征個人所得稅由此開始。 [10]加拿大是在1917年開始征收個人所得稅的，其主要原因也是由于第一次世界大戰(zhàn)導致各項開支劇增，從而促使聯邦政府考慮征收個人所得稅。根據這部法律，聯邦政府對年所得在800美元以上部分征收稅率為3%的個人所得稅。導致這種狀況的原因很多，其中對個人所得稅功能的認識是一個重要方面。一種觀點認為，個人所得稅的主要功能是調節(jié)功能，用以縮小人們收入之間的差距，而不是財政收