【正文】 由于戊公司管理層對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表拒絕簽字確認(rèn)，也未能提供管理層聲明書(shū)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制。然后，經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單才能送交倉(cāng)庫(kù)作為按銷(xiāo)售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門(mén)的授權(quán)依據(jù)。(2)如果只存在第三、第四兩種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（4）審計(jì)工作質(zhì)量沒(méi)保證。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部證據(jù)中，在不同部門(mén)之間流轉(zhuǎn)的更為可靠。從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。事務(wù)所與銀行一起審計(jì)客戶，如果允許銀行參與審計(jì)，將不可避免地將客戶的商業(yè)機(jī)密泄漏給銀行；如果不允許銀行參與審計(jì)，從本質(zhì)上講屬于向銀行支付傭金或回扣。（1）審計(jì)人員處理該項(xiàng)業(yè)務(wù)不妥當(dāng)。為V公司提供納稅鑒證意見(jiàn)是審計(jì)服務(wù)的延伸，兩者并非不相容的業(yè)務(wù)。（2）因?yàn)槌醪焦烙?jì)的重要性水平為總資產(chǎn)的1%（14247。信息使用者的要求等因素影響審計(jì)人員對(duì)重要性水平的確定。 此外，還應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的歷史沿革，主要領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)驗(yàn)及有關(guān)人員的品行情況進(jìn)行了解。通過(guò)核實(shí)確定報(bào)表數(shù)據(jù)來(lái)源的正確性和真實(shí)性。例如，錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)對(duì)分部或被審計(jì)單位其他經(jīng)營(yíng)部分的重要程度，而這些分部或經(jīng)營(yíng)部分對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)或盈利有重大影響。（2）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)監(jiān)督體系運(yùn)行的導(dǎo)向機(jī)制，發(fā)揮著引導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)方向的作用。重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定的環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。統(tǒng)計(jì)抽樣：是審計(jì)人員根據(jù)隨機(jī)原則從審計(jì)總體中抽取一些項(xiàng)目作為樣本，進(jìn)行查校，并依據(jù)所獲得的結(jié)論對(duì)審計(jì)總體做出具有一定可靠性的估計(jì)判斷，從而達(dá)到對(duì)審計(jì)總體的認(rèn)識(shí)的一種抽樣審計(jì)方法。2直接報(bào)告業(yè)務(wù)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一些簽證對(duì)象直接出具報(bào)告。（1）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；（2）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；（3）交易的復(fù)雜程度；（4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；（6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。在某些情況下，適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度并未對(duì)該信息作出具體要求，但是審計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷，認(rèn)為該信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量很重要。(6)向有關(guān)人員進(jìn)行查詢。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（簽證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（評(píng)價(jià)或計(jì)量）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（簽證對(duì)象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定，而這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。1會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)下列要素而制定的政策和程序：(1) 對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任； (2) 職業(yè)道德規(guī)范； (3) 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；(4) 人力資源；(5) 業(yè)務(wù)執(zhí)行； (6) 業(yè)務(wù)工作底稿； (7) 監(jiān)控。七、綜合題（1）違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。（1）審計(jì)人員處理該項(xiàng)業(yè)務(wù)不妥當(dāng)。專(zhuān)業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益將損害獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)：是由部門(mén)或者單位內(nèi)部所設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位、本部門(mén)實(shí)施的審計(jì)。 ③審計(jì)人員自行獲得的證據(jù)，比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠。它直接決定和制約資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類(lèi)型和方法的選擇；五是評(píng)估原則，即資產(chǎn)評(píng)估的行為規(guī)范，是調(diào)節(jié)資產(chǎn)評(píng)估當(dāng)事人各方關(guān)系、處理評(píng)估業(yè)務(wù)的行為準(zhǔn)則；六是評(píng)估程序，即資產(chǎn)評(píng)估工作從開(kāi)始準(zhǔn)備到最后結(jié)束的工作順序；七是評(píng)估價(jià)值類(lèi)型，即對(duì)評(píng)估價(jià)值的質(zhì)的規(guī)定，它對(duì)資產(chǎn)評(píng)估參數(shù)的選擇具有約束性；八是評(píng)估方法即資產(chǎn)評(píng)估所運(yùn)用的特定技術(shù)，是分析和判斷資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的手段和途徑。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽訂的。第四種情況，應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（3）獲取或檢查被投資單位破產(chǎn)公告和已審計(jì)的清算報(bào)表，建議確認(rèn)資產(chǎn)損失，借記投資收益，貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資。①出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的理由是，該未決訴訟已經(jīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且已適當(dāng)披露，基本上確定該事項(xiàng)帶來(lái)的損失，無(wú)需增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段另外說(shuō)明。由于無(wú)法判斷少計(jì)50萬(wàn)元的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的影響，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果是評(píng)估調(diào)賬等不合理變更資本，建議調(diào)整。第三種情況，應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》的規(guī)范，W會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在以下主要問(wèn)題：（1）審計(jì)工作底稿不完整?；镜脑u(píng)估要素：一是評(píng)估主體，既從事資產(chǎn)評(píng)估的機(jī)構(gòu)和人員，他們是資產(chǎn)評(píng)估工作的主導(dǎo)者；二是評(píng)估客體，即被評(píng)估的資產(chǎn)，它是資產(chǎn)評(píng)估的具體對(duì)象，也稱為評(píng)估對(duì)象；三是評(píng)估依據(jù)，也就是資產(chǎn)評(píng)估所遵循的法律、法規(guī)、經(jīng)濟(jì)行為文件。不同來(lái)源的審計(jì)證據(jù)的可靠程度通常是不同的，可依照以下標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷： ①以書(shū)面文件為原始形式的書(shū)面證據(jù)，比經(jīng)由審計(jì)人員口頭詢問(wèn)而得來(lái)的口頭證據(jù)可靠。應(yīng)收賬款函證，是指直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人，要求核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種審計(jì)方法。情況(2)違反了職業(yè)道德規(guī)范中有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，為使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立，必須做到機(jī)構(gòu)獨(dú)立、工作獨(dú)立、人員獨(dú)立，財(cái)務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計(jì)部將影響內(nèi)部審計(jì)部工作的獨(dú)立性。即樣本結(jié)果不支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度可以促使報(bào)表使用者作出不同的反應(yīng)。（1）改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，包括更加注重實(shí)地觀察或檢查；（2）改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；（3）改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。(5)對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行復(fù)算。例如，與被審計(jì)單位發(fā)生交易的外部單位是否與被審計(jì)單位管理層的成員有關(guān)聯(lián)。（1）與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定包括發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類(lèi)；（2）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定包括存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?；?）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定包括發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類(lèi)和可理解性、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。1檢查風(fēng)險(xiǎn)：是指某一賬戶或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)誤或漏報(bào)而審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要審查的是記錄和反映被審計(jì)單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料及有關(guān)資料。保證業(yè)務(wù)：是指為企業(yè)或個(gè)體等決策者提供的、能改進(jìn)信息質(zhì)量或內(nèi)容的獨(dú)立業(yè)務(wù)，如電子商務(wù)保證、經(jīng)營(yíng)主體績(jī)效保證、信息系統(tǒng)質(zhì)量評(píng)估等。1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：是指要求審計(jì)人員首先考慮與審計(jì)相關(guān)的各種風(fēng)險(xiǎn)，包括企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上判斷和分析被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表及報(bào)表項(xiàng)目可能存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)。（3）應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序。例如，管理層通過(guò)錯(cuò)報(bào)來(lái)達(dá)到有關(guān)獎(jiǎng)金或其他激勵(lì)政策規(guī)定的要求，從而增加其報(bào)酬。審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)有關(guān)的記錄相互核對(duì)，包括憑證和賬戶記錄相核對(duì)，總賬余額與各明細(xì)賬余額的合計(jì)數(shù)相核對(duì)，將報(bào)表列示的數(shù)據(jù)與有關(guān)總賬和明細(xì)賬余額相核對(duì)，同時(shí)，還應(yīng)將資產(chǎn)類(lèi)賬戶的余額與資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果相核對(duì)。與此同時(shí)，也需評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任能力：一是評(píng)價(jià)其執(zhí)行審計(jì)的能力(確定審計(jì)小組的關(guān)鍵成員和考慮在審計(jì)過(guò)程中向外界專(zhuān)家尋求協(xié)助的需要)；二是評(píng)價(jià)其獨(dú)立性；三是評(píng)價(jià)其保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。　　在確定各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；第二，各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)V公司告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求安排三方會(huì)談，以采取措施進(jìn)行妥善處理。（2）如果投資者提出訴訟，審計(jì)人員可有以下抗辯理由：只是普通過(guò)失，審計(jì)過(guò)程不涉及重大過(guò)失或欺詐；一家公司股票價(jià)格的下跌會(huì)受多種因素影響，巨額賠償事項(xiàng)可能不是直接原因或不是唯一原因。因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所不得不經(jīng)邀請(qǐng)或請(qǐng)人向非客戶發(fā)放手冊(cè)。 1)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性 審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與具體的、欲實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，審計(jì)人員只能利用與審計(jì)目的相關(guān)