【正文】 預(yù)付賬款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。優(yōu)缺點(diǎn)：采用這種方法，計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但這種方法的前提是需要對(duì)發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，因此實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。（一）提現(xiàn)的賬務(wù)處理（二）存現(xiàn)的賬務(wù)處理二、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買的股票、債券、基金等。一般存款賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。要求：1會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，防止散失 2會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱憑證種類、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章 3會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證 4原始憑證較多時(shí)刻單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號(hào)和種類，同時(shí)在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號(hào)，以便查閱 5嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀第五章　會(huì) 計(jì) 賬 簿第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿概述一、會(huì)計(jì)賬簿的概念會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的簿籍。2．明細(xì)分類科目，又稱明細(xì)科目，是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)和更具體會(huì)計(jì)信息的科目。3．總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系是，總分類科目對(duì)其所屬的明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭和控制的作用，而明細(xì)分類科目是對(duì)其所歸屬的總分類科目的補(bǔ)充和說(shuō)明。各單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶。1交易性金融資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類科目2公允價(jià)值變動(dòng)損益屬于損益科目3投資收益屬于損益科目取得方式：現(xiàn)金購(gòu)入，非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、投資人投入等方式取得。適用于容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量少、單位成本較高的存貨計(jì)價(jià)，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶、名畫(huà)等貴重物品。預(yù)付賬款情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過(guò)“應(yīng)付賬款”核算其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)核算范圍：1應(yīng)收的各種賠款、罰款 2應(yīng)收的出租包裝物租金 3應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng) 4存出保證金 5其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回金額（即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）如果低于其賬面價(jià)值時(shí)，就是應(yīng)收款項(xiàng)減值設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目 科目的貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和減沖的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但未轉(zhuǎn)銷的壞賬計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法主要有余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法余額百分比法是指根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的賬目余額乘以估計(jì)的壞賬率，來(lái)估計(jì)壞賬損失，根據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備的方法當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方或借方余額（一）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值（壞賬準(zhǔn)備）的賬務(wù)處理1．當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算2．計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄3．實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理（三）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理二、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)應(yīng)付賬款應(yīng)當(dāng)以所購(gòu)買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款有所不同，都是交易引起的流動(dòng)負(fù)債，但應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)是一種期票，是延期付款的證明，有承諾付款的票據(jù)作為憑據(jù)三 其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等（一）應(yīng)付賬款發(fā)生的賬務(wù)處理（二）償付應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理三、應(yīng)付職工薪酬職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。銀行承兌匯票是在承兌銀行開(kāi)立存款賬戶的存款人（出票人）簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)2商業(yè)匯票按其是否帶息，可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)帶息票據(jù)是商業(yè)匯票上表明利率，匯票到期時(shí)，承兌人除向收款人或被背書(shū)人支付票面金額外，還需按票面金額和規(guī)定利息率計(jì)算支付自票據(jù)生效日至票據(jù)到期日的利息。假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各自存貨，逐一辨認(rèn)個(gè)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。調(diào)整后余額是企業(yè)當(dāng)時(shí)實(shí)際可動(dòng)用的存款數(shù)額。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶。作用：有利于完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督有利于及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)傳遞的設(shè)計(jì)原則：1會(huì)計(jì)憑證的傳遞要能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效， 盡量節(jié)約傳遞時(shí)間，減少傳遞的工作量2單位應(yīng)根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法二、會(huì)計(jì)憑證的保管會(huì)計(jì)憑證的保管，是指會(huì)計(jì)憑證登賬后的整理、裝訂和歸檔存查。（二）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類1．總分類科目，又稱一級(jí)科目或總賬科目，它是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目；總分類科目反映各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概括情況，是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)。三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則1．合法性原則：指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。設(shè)置和登記賬簿的作用：1提供系統(tǒng)、完整的會(huì)計(jì)核算資料2有效發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能3編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)4進(jìn)行會(huì)計(jì)分析的重要依據(jù)設(shè)置和登記賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)二、會(huì)計(jì)賬簿的分類（一）按用途分類1．序時(shí)賬簿（現(xiàn)金或銀行帳）日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記2．分類賬簿按其反映指標(biāo)時(shí)的詳細(xì)程度分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿3．備查賬簿不根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記；沒(méi)有固定格式（二）按賬頁(yè)格式分類1．兩欄式賬簿只有借方貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿；各種收入、費(fèi)用類賬戶都可以采用兩欄式2．三欄式賬簿設(shè)有借方貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿；各種日記賬、總分類賬以及資本債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬使用三欄3．多欄式賬簿在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿；收入、費(fèi)用明細(xì)賬4．?dāng)?shù)量金額式賬簿借方貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量；原材料、庫(kù)存商品、等明細(xì)賬（三）按外型特征分類1．訂本賬優(yōu)點(diǎn)：避免帳頁(yè)散失，防止抽換，安全缺點(diǎn)：同一賬簿在同一時(shí)間只能由一人登記，不便于分工總分類張、現(xiàn)金賬、銀行帳應(yīng)采用2．活頁(yè)賬優(yōu)點(diǎn)：可以根據(jù)實(shí)際需要增添帳頁(yè)，不會(huì)浪費(fèi)帳頁(yè)，使用靈活，便于分工缺點(diǎn)：容易散失和被抽換空白帳頁(yè)使用時(shí)必須連續(xù)編號(hào)，裝置在賬夾中或臨時(shí)裝訂成冊(cè)，并由有關(guān)人員在帳頁(yè)上蓋章，以防舞弊各種明細(xì)分類賬可采用3．卡片賬優(yōu)缺點(diǎn)同上固定資產(chǎn)明細(xì)賬采用三、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶（一）賬戶的概念（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)（三）賬簿與賬戶的關(guān)系賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是其內(nèi)在真實(shí)內(nèi)容，兩者的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則一、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容（一）封面標(biāo)明賬簿名稱，如總分類賬、現(xiàn)金日記賬等（二）扉頁(yè)主要用來(lái)標(biāo)明會(huì)計(jì)賬簿的使用信息，如科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表等（三）賬頁(yè)賬簿用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的載體，其格式因反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同而不同包括：1賬戶名稱（一級(jí)會(huì)計(jì)科目、二級(jí)或明細(xì)科目）2登記賬簿的日期欄3記賬憑證的種類和號(hào)數(shù)欄4摘要欄（所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡(jiǎn)要說(shuō)明）5金額欄（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)和余額）6總頁(yè)次和分戶頁(yè)次欄二、會(huì)計(jì)賬簿的啟用1啟用訂本式賬簿應(yīng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)、缺號(hào)2使用活頁(yè)式帳頁(yè)應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)3在年度開(kāi)始啟用新賬簿時(shí)，為了保證年度之間賬簿記錄的相互銜接，應(yīng)把上年度的年末余額，記入新賬的第一行，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或年初余額三、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法一、日記賬的格式和登記方法（一）現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法1．現(xiàn)金日記賬的格式（1）三欄式日記賬（2）多欄式日記賬2．現(xiàn)金日記賬的登記方法（1）日期欄（2）憑證欄（3）摘要欄（4）對(duì)方科目欄（5）收入、支出欄（二）銀行存款日記賬的格式和登記方法銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。銀行匯票（可異地）是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人款項(xiàng)的票據(jù)。入賬價(jià)值是取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。原材料：1原料及主要材料2外購(gòu)半成品（外購(gòu)件或外協(xié)件）3輔助材料4燃料5修理用備件（備品備件）6包裝材料存貨的清查具體處理方法盤(pán)盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用 盤(pán)虧的存貨，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠償和殘值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。1職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2職工福利費(fèi)3社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)4住房公積金5工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6非貨幣性福利7其他職工薪酬（一）計(jì)提應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理（二）發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理四、應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)繳納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不用“應(yīng)交稅費(fèi)”核算增值稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人：根據(jù)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算確定 17%小規(guī)模納稅人：按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算確定 3%營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我過(guò)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。背書(shū)人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書(shū)后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將票據(jù)余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)應(yīng)收票據(jù)的分類：1商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票（可背書(shū)轉(zhuǎn)讓，貼現(xiàn)）商業(yè)承兌匯票是指付款人簽發(fā)并承兌或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。因此，存貨收發(fā)頻繁的企業(yè)不宜采用此法個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只起對(duì)賬作用，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬目余額的憑證。核定的依據(jù)一般是企業(yè)35天的正常開(kāi)支需要量，最高不超過(guò)15天銀行存款是企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，是企業(yè)貨幣資產(chǎn)的重要組成部分注冊(cè)地或住所地開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶。三、記賬憑證的填制要