abc成本法的理論背景(專業(yè)版)
【正文】 從某種意義上講實(shí)施是存在相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)的。比如從工藝路線得生產(chǎn)定單經(jīng)過的工作中心數(shù)量；從BOM得到材料項(xiàng)目；從物料主數(shù)據(jù)得到材料重量；從生產(chǎn)定單得到批量；從物流信息系統(tǒng)得到采購(gòu)定單數(shù)量等等。成本動(dòng)因（Cost Driver）以各流程獨(dú)特的成本動(dòng)因來分配流程成本，而不是傳統(tǒng)的一刀切以產(chǎn)品數(shù)量或工時(shí)，機(jī)器時(shí)來分配成本，是ABC成本法的精髓所在。當(dāng)然除了標(biāo)準(zhǔn)層次以外，還可以為了報(bào)表等原因任意地定義其他流程組。而避免了復(fù)雜的系統(tǒng)接口設(shè)計(jì)和煩瑣的數(shù)據(jù)上載過程。E、公司的規(guī)模有很多資料表明公司的規(guī)模是區(qū)別使用ABC成本法和非使用ABC成本法的公司一個(gè)重要的特征（Ask和AX，1992；Drury和Tayles，1994；Davies和Sweeting，1993；Innes和Mitchell，1995）。使用ABC成本法的公司的特征ABC成本法的使用和公司的一些因素有關(guān)，如公司的成本結(jié)構(gòu)、現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系、成本的多樣性和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)，能夠及時(shí)滿足客戶多樣化，小批量的商品需求，快速地、高質(zhì)量地生產(chǎn)出多品種少批量的產(chǎn)品。作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對(duì)象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。原因有可能是，雖然定制化的產(chǎn)品通常意味著產(chǎn)品的多樣性、材料的多樣性和安裝的多樣性，但是定制化的產(chǎn)品通常會(huì)增加開發(fā)新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)的成本，會(huì)計(jì)成本的重要性通常被定制化的程度所決定。一般企業(yè)實(shí)施ABC成本法都會(huì)使用計(jì)算機(jī)軟件。比如一個(gè)采購(gòu)流程可能跨越了采購(gòu)，貨物接受和質(zhì)檢三個(gè)成本中心。 對(duì)于這些技術(shù)，我們?cè)凇冻杀局行暮蛢?nèi)部定單》章節(jié)中都介紹過了，本章不再重復(fù)。也允許調(diào)用自定義函數(shù)。它被用來描述在多任務(wù)的流程中每個(gè)任務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間。很適合戰(zhàn)略性的成本分析和高層次的“如果那么”（“whatif”）分析。如果流程不是耗用生產(chǎn)間接費(fèi)用，而是管理資源，那么可以將流程成本分配到市場(chǎng)細(xì)分上，如圖一所示。而生產(chǎn)領(lǐng)料流程的成本動(dòng)因可能是根據(jù)生產(chǎn)定單的原材料體積和領(lǐng)用次數(shù)決定的叉車的輛次數(shù)等等。引起流程耗用資源的驅(qū)動(dòng)因素稱為資源動(dòng)因。雖然對(duì)于直接成本來說我們可以做這樣明確的歸結(jié)（比如，對(duì)于生產(chǎn)定單的原材料耗用），但是當(dāng)我們討論到間接費(fèi)用時(shí)，情況卻并不是如此簡(jiǎn)單。與此同時(shí)，在實(shí)施ABC成本法的過程中，可能會(huì)出現(xiàn)一些問題：成本動(dòng)因的標(biāo)識(shí)；成本和成本動(dòng)因間因果關(guān)系準(zhǔn)確性的把握；實(shí)施ABC成本法的成本；和現(xiàn)存會(huì)計(jì)系統(tǒng)的融合；向高層推銷ABC成本法的思想中遇到的阻力；如何獲得低層員工的支持。基于這種假設(shè)，采用ABC成本法的公司都具有一個(gè)很顯著的特征，即制造費(fèi)用相對(duì)價(jià)值附加成本（直接人工十制造費(fèi)用）很高。例如，在先進(jìn)制造環(huán)境下，許多人工已被機(jī)器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定制造費(fèi)用大比例上升。ABC成本法（ActivityBased Costing），即作業(yè)成本法，是以作業(yè)(activity)為核心，確
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