【正文】 煙葉收購價格由國 家發(fā)改委統(tǒng)一下達，調(diào)撥價格由國家局下達基準(zhǔn)價和上浮比例，根據(jù)國家局的要求，各省煙草局考慮本省卷煙的市場供求情況和不超過國家局規(guī)定的上浮比例兩個因素與省物價共同制定，這個價格是剛性的，不允許作任何修改或調(diào)整。營銷業(yè)務(wù)模式從最初的坐銷到現(xiàn)在的電話訪銷、大配送，最終實現(xiàn)以客戶為中心、以分公司為運營主體、以省公司為行業(yè)戰(zhàn)略管控的運營模式。目前，%，在全國是處于較高位子，%，%，%。一是堅持依法辦事，嚴(yán)格規(guī)范管理和生產(chǎn)經(jīng)營行為。國家局提出：當(dāng)前和今后一個時期行業(yè)改革發(fā)展的總體要求是：認真學(xué)習(xí)貫徹黨的十七大精神，高舉中國特色社會主義偉大旗幟，以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，繼續(xù)深化改革，完善體制機制，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，更加注重創(chuàng)新，為建設(shè)嚴(yán)格規(guī)范、富有效率、充滿活力的中國煙草，實現(xiàn)行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展而努力奮斗。這正是筆者強調(diào)全面預(yù)算管理的主要背景。這將給中國煙草市場帶來巨大的變化，一是煙草國內(nèi)市場國際化,中國煙草總公司是戰(zhàn)略決策和宏觀管理中心，并非一個生產(chǎn)經(jīng)營的實體。這種協(xié)調(diào)既包括企業(yè)內(nèi)部資源與外部市場要求和市場狀況的協(xié)調(diào)，也包括企業(yè)內(nèi)部各種資源之間的相互協(xié)調(diào)。它通過明確人在企業(yè)中的地位，通過明確各自的崗位、責(zé)任、權(quán)力、利益，將員工的作業(yè)內(nèi)容、作業(yè)程序和方法、作業(yè)要求、業(yè)績指標(biāo)及考核予以規(guī)范，以制度的方式告訴員工什么可為，什么不可為，做了該做的會如何，做了不該做的又會如何，使之成為與企業(yè)日常管理過程相滲透的行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系，進而使之具備自我約束和自我完善的機制。它們均是企業(yè)所應(yīng)遵循的基本規(guī)則和程序。（3）預(yù)計資產(chǎn)負債表。實務(wù)中，企業(yè)選擇什么樣的預(yù)算管理模式，在很大程度上要服從于企業(yè)的具體情況。從靜態(tài)上分析，預(yù)算管理可以分為10個模塊。預(yù)算組織體系與管理流程在此基礎(chǔ)上，本文以湖南煙草商業(yè)集團實施全面預(yù)算管理為契機，著重以這一案例來分析實施全面預(yù)算管理的動機及體系構(gòu)建、執(zhí)行與控制等。中庸》中的“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”和孫子兵法中的“多算勝，不算少勝，而況于無算乎！”。(Behavior Scientific Management)、“數(shù)量管理 主要是將管理視為數(shù)學(xué)的程序、概念、符號和模型的演算。，資產(chǎn)階級革命后議會對政府稅收權(quán)利的限制 1689年，英國議會通過的《權(quán)利法案》規(guī)定：財政權(quán)利永遠屬于議會；君主、皇室和國家機關(guān)的開支都規(guī)定一定的數(shù)額， 不得隨意使用；必須規(guī)定國家機關(guān)和官吏處理財政收支的權(quán)限和責(zé)任，國家機關(guān)和官吏在處理財政收支時，必須遵守一定的法令和規(guī)章。全面預(yù)算管理體系作為一種較為成熟有效的企業(yè)內(nèi)部控制方法，實現(xiàn)了對集團公司業(yè)務(wù)流、信息流的整合，是企業(yè)規(guī)劃戰(zhàn)略目標(biāo)、控制日?；顒印⒎稚⒔?jīng)營風(fēng)險以及優(yōu)化資源配置的重要手段。正是基于這樣的認識和期待，我國企業(yè)，尤其大型企業(yè)集團廣泛采用和推廣了全面預(yù)算管理制度。作者簽名： 日期： 年 月 日學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué)校保留并向國家有關(guān)部門或機構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。尤其是在加入WTO之后，中國要在激烈的國際競爭中立于不敗之地，建立與發(fā)展大型企業(yè)集團是經(jīng)歷發(fā)展與改革深化的必然選擇。“預(yù)算”（Budget）一詞起源于法文Bougette，意思是指皮革制成的袋子或公文包（韋德洪、鄒武平、黎朝霞，2006）[3]。與此同時，一些學(xué)者也紛紛對預(yù)算管理理論進行了研究[14]。派爾首先成功得將零基預(yù)算法應(yīng)用于公司費用預(yù)算的編制；1971年該公司所有部門的預(yù)算都采用了零基預(yù)算法，并取得了成功[14]。這些行政規(guī)章的頒布，標(biāo)志著企業(yè)全面預(yù)算管理這一科學(xué)的管理理念已經(jīng)在我國各界得到廣泛認同，并進入到了規(guī)范和實施階段。第5章是全面預(yù)算管理編制后進行實踐層面的操作程序，主要包括預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算考評與預(yù)算激勵等方面。全面預(yù)算管理本質(zhì)上是一個以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)的管理控制系統(tǒng)。第六，預(yù)算分析是全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容。經(jīng)營預(yù)算是指與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的基本生產(chǎn)經(jīng)營活動的預(yù)算，通常是指在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，首先對企業(yè)的產(chǎn)品銷售進行預(yù)算，然后再以“以銷定產(chǎn)”的方法，逐步對生產(chǎn)、材料采購、存貨和費用等方面進行預(yù)算。同時，它還提供一種結(jié)構(gòu)，使之用以設(shè)置公司目標(biāo)，也提供了達到這些目標(biāo)和監(jiān)控運營的手段。預(yù)測雖然建立在科學(xué)的基礎(chǔ)之上，卻仍是對未來不可知因素、變量以及結(jié)構(gòu)的不確定性的主觀判斷。取得煙草批發(fā)許可證的企業(yè)，應(yīng)在規(guī)定的經(jīng)營范圍和地域內(nèi)，從事煙草制品的批發(fā)業(yè)務(wù)；取得煙草專賣零售許可證的業(yè)戶，必須在當(dāng)?shù)責(zé)煵菖l(fā)企業(yè)進貨，并接受發(fā)證機關(guān)的監(jiān)督管理。制定公司章程，通過公司章程明確有關(guān)公司決策管理的重大事項，健全完善內(nèi)部組織管理控制機制，促進公司決策管理的規(guī)范化、制度化和科學(xué)化，不斷提高決策效率和管理水平。先是煙草工商分離，發(fā)展上劃部分縣區(qū)卷煙聯(lián)銷公司，并積蓄基層力量，夯實煙草商業(yè)競爭家底，提高煙草專賣法律法規(guī)的震攝力與執(zhí)行力；再是取消縣級公司法人資格，撤掉鄉(xiāng)鎮(zhèn)卷煙批發(fā)部，實行縣級電話訪銷、送貨服務(wù)，卷煙營銷網(wǎng)絡(luò)建設(shè)初具規(guī)模；其次是開展以“電話訂貨、電子結(jié)算、網(wǎng)上配貨、現(xiàn)代物流”為特征的網(wǎng)建提升活動，企業(yè)管理、客戶服務(wù)、專賣稽查、兩項檢查等能力與水平得到明顯提升，地市級公司市場營銷主體地位顯著增強，以地市級公司為主體、輻射縣鄉(xiāng)終端市場的卷煙營銷網(wǎng)絡(luò)初露端倪，新時期煙草商業(yè)參與市場競爭能力大幅提升；目前，又實行管理體制的改革，按照國辦發(fā)57號文件精神，建立以產(chǎn)權(quán)為扭帶的母子公司管理體制，實行總公司與省級煙草公司、省級煙草公司與地市級煙草公司三級體制，總公司對省級煙草公司行使出資人權(quán)利，省級煙草公司代表總公司對地市級煙草公司行使出資人權(quán)利。十四個子公司均為獨立法人，負責(zé)卷煙、煙葉的經(jīng)營，其中長沙、衡陽、常德、郴州、永州、湘西自治州是我省的煙葉主產(chǎn)區(qū)。從2003年至2007年，%；%；%；消化近16億元歷史包袱后，%；%%，%%。2008年的湖南省商業(yè)集團工作會議上，省局對加強基礎(chǔ)建設(shè)提出了更高的要求，今后一段時期，全省系統(tǒng)要圍繞“夯實基礎(chǔ)、加強管理、增強活力”的目標(biāo)，進一步重視和加強基層建設(shè)與基礎(chǔ)管理，使全省系統(tǒng)的發(fā)展建立在更加扎實的工作基礎(chǔ)上，進一步加強基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。要高度重視地市級公司建設(shè)，認真研究取消縣級公司法人資格后，地市級公司內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和運作模式。煙葉生產(chǎn)各項工作主要是以各個煙草站為基礎(chǔ)來開展的，如對煙農(nóng)的種植培訓(xùn)、各種物資庫存管理和供應(yīng)、煙葉的烘烤及育苗、移栽和大田管理等，煙葉經(jīng)營的環(huán)節(jié)多、管理鏈條較長，各個煙葉收購站點是煙葉生產(chǎn)管理的末端。各級公司經(jīng)理辦公會議是本級及所屬單位預(yù)算的決策機構(gòu)，各級預(yù)算管理委員會是本級及所屬單位預(yù)算管理的領(lǐng)導(dǎo)與組織機構(gòu)，預(yù)算管理辦公室是本級及所屬單位預(yù)算管理日常事務(wù)執(zhí)行機構(gòu)。因煙葉種植要經(jīng)歷育苗、移栽、大田管理、病蟲害防治、采收、烘烤、分級扎把等過程，其生產(chǎn)過程帶有很大的不確定性，各種影響因素較多，往往市公司最終完成的收購任務(wù)與計劃會存在些微差距，如果遇到災(zāi)年就會出現(xiàn)完不成收購計劃的現(xiàn)象。當(dāng)前，要進一步明確省市縣三級的職責(zé)。煙葉是卷煙生產(chǎn)的主要原料，煙葉生產(chǎn)是煙草商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營的重要部分，也是發(fā)展中式卷煙的基礎(chǔ)。全國煙草行業(yè)開展整頓規(guī)范工作5年來，各項工作取得了長足的進步，經(jīng)濟效益實現(xiàn)較大幅度增長，全國行業(yè)年度工商稅利從2002年的1450億元增長到2007年的3880億元，%。湖南煙草商業(yè)集團主營卷煙批發(fā)，煙葉收購和調(diào)撥，進口卷煙銷售，煙葉出口業(yè)務(wù)，卷煙銷售和煙葉收購在尊重市場的前提下，嚴(yán)格按國家計劃執(zhí)行。單純靠降低成本和打價格戰(zhàn)來參與市場競爭的時代已成為歷史，而制度性風(fēng)險、市場風(fēng)險和信用風(fēng)險所導(dǎo)致的煙草企業(yè)品牌集中度低、技術(shù)創(chuàng)新投入不足、技術(shù)研發(fā)能力薄弱，這將嚴(yán)重影響中國煙草企業(yè)的發(fā)展后勁。卷煙工業(yè)環(huán)節(jié)實行董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層各負其責(zé)、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的法人治理結(jié)構(gòu)，總公司履行出資人職責(zé)。煙草專賣局是專司煙草專賣管理的政府職能部門，各地?zé)煵莨臼钱?dāng)?shù)亟?jīng)營卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的唯一合法主體。 （三）全面預(yù)算管理是集有效規(guī)劃、控制、評價于一體的系統(tǒng)化管理，絕非簡單預(yù)測結(jié)果的數(shù)量化表現(xiàn)。 世界經(jīng)濟合作發(fā)展組織（OECD）1999年制定的《公司治理原則》中給公司治理所作定義為：“公司治理是一種據(jù)以對工商業(yè)進行管理和控制的體系。快速成長為目標(biāo)的企業(yè)；處于市場增長期的企業(yè)；季節(jié)性經(jīng)營的企業(yè)(1)編制銷售預(yù)算；(2)編制與銷售預(yù)算相銜接的生產(chǎn)、采購、成本、費用、現(xiàn)金及財務(wù)預(yù)算；(3)執(zhí)行銷售預(yù)算產(chǎn)品處于市場成熟期的企業(yè)；大型企業(yè)集團的成本中心(1)以產(chǎn)品銷售價格和目標(biāo)利潤為基礎(chǔ)，設(shè)定目標(biāo)成本；(2)分解落實目標(biāo)成本；(3)實現(xiàn)目標(biāo)成本產(chǎn)品處于市場衰退期的企業(yè)；財務(wù)困難的企業(yè)；重視現(xiàn)金回收的企業(yè)(1)各責(zé)任部門編制現(xiàn)金預(yù)算并上報；(2)資金管理部門對現(xiàn)金流量預(yù)算統(tǒng)籌安排；(3)定期對現(xiàn)金流量進行分析以利潤最大化為目標(biāo)的企業(yè)；大型企業(yè)集團的利潤中心(1)確定企業(yè)預(yù)定期內(nèi)的利潤總目標(biāo)；(2)分解和落實利潤總目標(biāo)；(3)制訂經(jīng)營、資本、和財務(wù)預(yù)算；(4)評價目標(biāo)利潤 預(yù)算管理以預(yù)算為主線并按照其全面展開，全面預(yù)算的組成內(nèi)容直接決定了預(yù)算管理的體系。第四，預(yù)算調(diào)控是全面預(yù)算管理順利實施的保證。張長勝（2006）認為，全面預(yù)算管理有以下五層含義[32]：（1）預(yù)算管理是以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)為目的的內(nèi)部管理活動；（2）預(yù)算管理是以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)的管理控制系統(tǒng)；（3）預(yù)算管理是利用預(yù)算方式細化和實現(xiàn)公司戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)的過程；（4）預(yù)算管理涉及企業(yè)經(jīng)營活動的方方面面，是一項全員參與、全方位管理、全過程控制的綜合性系統(tǒng)管理活動。第4章在第3章分析的基礎(chǔ)上，主要針對全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的主要問題，提出了構(gòu)建湖南煙草商業(yè)集團全面預(yù)算管理體系的框架。劉易斯發(fā)表了一篇題為《預(yù)算編制理論新解》的文章，提出的新方法的內(nèi)涵與后來的零基預(yù)算一致。1922年，美國全美成本會計師協(xié)會在其第三次會議上，以《預(yù)算的編制和使用》為專題展開了研究，掀起了1923至1929年全美會計師與工程師協(xié)同研究預(yù)算控制問題的高潮。比如：一些企業(yè)的預(yù)算缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的明確指導(dǎo)；在預(yù)算管理過程中忽視對市場的調(diào)研與預(yù)測，使很多預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)的外部環(huán)境不相容，整個預(yù)算指標(biāo)體系難以被市場接受；在預(yù)算管理過程中缺乏整合思想，經(jīng)常導(dǎo)致各部門之間的沖突，導(dǎo)致預(yù)算控制的空白地帶，影響了預(yù)算管理的整體效果；企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算管理中缺乏有效的考核與激勵措施等。 subsidiary of the parent pany of the deposition of the target rate of return on investment can be used and the remaining proceeds of initial deposition of the two indexes can also be applied for these two indicators budget analysis and evaluation。對本文的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。為此，研究我國國有企業(yè)在彈性管理為主的現(xiàn)狀下運用規(guī)則約束力較強的預(yù)算管理制度以及運用這一制度處理母公司對子公司及高級管理人員的激勵與約束問題，具有重大的理論意義與現(xiàn)實需求。推行全面預(yù)算管理對企業(yè)了解家底、有效調(diào)動和分配資源、把握機遇、爭取主動具有十分重要的意義。1923年斯隆擔(dān)任通用的總經(jīng)理，針對公司產(chǎn)品多樣化的特點，建立了多分部的組織結(jié)構(gòu)，并通過預(yù)算管理實行“分散權(quán)責(zé)、集中控制”，使通用汽車擺脫了財務(wù)危機，成為用預(yù)算管理整合橫向型集團公司的典范。”(Quantitative Management)、“系統(tǒng)管理 該理論認為，任何企業(yè)都可以看成是一個人為的系統(tǒng)，而系統(tǒng)是一個有一定目的，由相互聯(lián)系和相互作用的各部分所組成的復(fù)雜整體。（2）以集團控股形式實現(xiàn)對子公司經(jīng)濟活動管理和控制的母公司，如何運用預(yù)算管理這一工具加強對子公司及其高級管理人員的約束和激勵；此外，母公司制訂集團整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)后，如何實現(xiàn)對子公司的目標(biāo)分解以及兩者保持一致。預(yù)算分析、考評與激勵研究結(jié)論（研究結(jié)論、相關(guān)建議、研究局限性及進一步研究方向） 本文的研究框架結(jié)構(gòu)第2章 全面預(yù)算管理理論基礎(chǔ)預(yù)算管理是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財務(wù)、實物及人力等資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理是一個科學(xué)的系統(tǒng)工程，它包括確定預(yù)算目標(biāo)、編制預(yù)算草案、審批預(yù)算，以及預(yù)算的執(zhí)行、控制、調(diào)整、核算、分析、考評、獎懲等必不可少的環(huán)節(jié)。從某種意義上講，每個企業(yè)的預(yù)算管理模式都是各不相同的。在企業(yè)預(yù)算管理中，尤其是對資本性支出項目的預(yù)算管理，要堅決貫徹“量入為出，量力而行”的原則。因此，公司治理的制度裝置中還應(yīng)該包括第三個層次的法律文書，它應(yīng)該以《公司法》、《公司章程》為依據(jù)，具體落實股東大會、董事會，經(jīng)營者，尤其是企業(yè)內(nèi)部各部門乃至每個員工的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，明晰其權(quán)限空間和責(zé)任區(qū)域，并通過制度化使企業(yè)的決策、行為和結(jié)果得到高度的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。傳統(tǒng)管理的主要缺陷之一就是按專業(yè)劃分的板塊管理，各種管理之間缺乏整合，從而本位而零亂。 在全過程的預(yù)算管理中，必須明確各環(huán)節(jié)與企業(yè)目標(biāo)的協(xié)同問題。省級煙草公司與省級煙草專賣局實行“一套機構(gòu)、兩塊牌子”，代表總公司對地市級煙草公司行使出資人權(quán)利，依法對國有資產(chǎn)進行經(jīng)營、管理和監(jiān)督，行使資產(chǎn)收益、重大決策、選擇管理者等權(quán)利，承擔(dān)國有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任。在經(jīng)濟全球化的大背景下，中國煙草企業(yè)正面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，即面臨來自國際先進煙草業(yè)的激烈競爭，又來自煙草企業(yè)內(nèi)部存在的缺陷和中國煙草市場環(huán)境不完善三個方面。對湖南省內(nèi)各煙廠、各市級、縣級煙草公司行使行政管理和計劃管理、人事任免和薪酬管理職能。煙草專賣是國家的法律制度，是煙草行業(yè)前進發(fā)展的重要基石，是煙草流通領(lǐng)域中對市場控制的重要法寶，也是維護國家利益和消費者利益的根本途徑。三是繼續(xù)開展專項整頓