【正文】 企業(yè)購入的債券，在持有期間應(yīng)得的利息應(yīng)作為投資收益，債券應(yīng)計利息，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。 (二)其他長期待攤費(fèi)用的核算 除開辦費(fèi)以外，企業(yè)租入固定資產(chǎn)改良支出、固定資產(chǎn)大修理支出等發(fā)生的費(fèi)用數(shù)額較大，受益期限在一年以上也屬于遞延費(fèi)用，其攤銷期限應(yīng)在一年以上。如轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，應(yīng)按雙方協(xié)商確認(rèn)的價值取得轉(zhuǎn)讓收入，同時按無形資產(chǎn)攤余價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。 (4)土地使用權(quán)。計入的方法根據(jù)企業(yè)修理費(fèi)支出均衡情況決定。 2．工作量法 對于某些特定的固定資產(chǎn)或在某些特定企業(yè)，如果固定資產(chǎn)在其各個期間內(nèi)使用不均衡，可以按照工作時間或行駛里程等實(shí)際工作量計算折舊。該賬戶是以原始價值反映企業(yè)全部固定資產(chǎn)的增減變動以及結(jié)存情況，其借方登記增加的固定資產(chǎn)原始價值；貸方登記減少的固定資產(chǎn)原始價值；借方余額反映企業(yè)現(xiàn)有全部固定資產(chǎn)的原始價值。 (2)自行建造的，按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計價。 (三)固定資產(chǎn)按所有權(quán)分類 固定資產(chǎn)按所有權(quán)可以分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的判斷一是時間標(biāo)準(zhǔn)，二是價值標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)財政部門規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。月末，將自制半成品差異在發(fā)出和結(jié)存半成品間分配。 為正確反映在庫和在用的低值易耗品的實(shí)際成本或計劃成本，正確核算低值易耗品的損耗價值，應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”賬戶，借方登記入庫的低值易耗品價值；貸方登記領(lǐng)用及攤銷的低值易耗品價值；借方余額為在庫或在用而未攤銷的低值易耗品價值。 ①用銀行存款、商業(yè)匯票、賒購、預(yù)付款結(jié)算方式購入材料，計 算購入材料的實(shí)際成本并計算應(yīng)支付的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額 ②原材料 按計劃成本入摩，并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的材料成本節(jié)約差異(也可以在月末 根據(jù)“收料憑證匯總表”，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料計劃成本) ③原材料按計劃 成本入庫，并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的材料成本超支差異 ④月末根據(jù)“發(fā)料 憑證匯總表”，計算發(fā)出材料計劃成本 ⑤分配材料成本差異，超支差額用藍(lán)字分配，節(jié)約差額用紅字分配2．材料采購明細(xì)賬 材料采購明細(xì)賬是用來記錄企業(yè)外購的各類或各種材料的實(shí)際采購支出，計算確定各類或各種材料的實(shí)際采購成本及成本差異額的明細(xì)記錄。對不同的材料可以采用不同的計價方法，計價方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。 例：從某軋鋼廠購進(jìn)鋼板一批，貨款20 000元，對方代墊運(yùn)費(fèi)400元收到結(jié)算憑證，材料已驗(yàn)收入庫，因存款不足尚未付款，作會計分錄如下： 借：原材料——原料及主要材料 20 400 貸：應(yīng)付賬款——某軋鋼廠 20 400 待以后支付該批材料款項(xiàng)時，作會計分錄如下： 借：應(yīng)付賬款——某軋鋼廠 20 400 貸：銀行存款 20 400 若對方同意延期付款，開出并承兌商業(yè)匯票抵付上項(xiàng)應(yīng)付賬款時應(yīng)作會計分錄如下： 借：應(yīng)付賬款——某軋鋼廠 20 400 貸：應(yīng)付票據(jù) 20 400 (2)材料已收到，但結(jié)算憑證未到。該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶。目前我國的流轉(zhuǎn)稅采用了兩種方式，價內(nèi)稅和價外稅，價內(nèi)稅即價格中包含了流轉(zhuǎn)稅，如消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，價外稅即稅金不包括在物資的價格之中，典型的就是增值稅。 (二)存貨的計價 存貨的核算，不僅要反映各種存貨實(shí)物數(shù)量的增減變化，還要反映實(shí)物變動所引起的流動資金運(yùn)用情況的變化。如桶、箱、瓶、壇、袋等。企業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：①企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬；②企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬；③銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬；④銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬。依據(jù)以上要求，企業(yè)的存款賬戶不得借給其他單位或個人使用。為了合理有效的使用資金，加強(qiáng)備用金的管理，企業(yè)應(yīng)建立和健全備用金的預(yù)借、使用和報銷制度。 ⑤簽發(fā)支票和付款要有兩人分別蓋章。當(dāng)日交存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；②企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(即坐支)。該科目屬于資產(chǎn)類賬戶。 2．預(yù)付賬款 核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。托收承付結(jié)算每筆金額起點(diǎn)為10000元。對簽發(fā)空頭支票或印章與預(yù)留印鑒不符的支票，銀行除退票外并按票面金額處以5％，但不低于1 000元的罰款；持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2％的賠償金。過期本票兌付銀行不予辦理。商業(yè)匯票有較強(qiáng)的信用，可貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓，便于商品流通，有利于銀行之間融通資金。②企業(yè)在供、產(chǎn)、銷的經(jīng)營過程中的各種生產(chǎn)費(fèi)用支出和產(chǎn)品 成本形成的情況。 生產(chǎn)過程是工業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動的中心環(huán)節(jié)。 （8）已銷售產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本明細(xì)帳。第二節(jié)、工業(yè)會計的核算內(nèi)容 (一)概念 工業(yè)會計是應(yīng)用于工業(yè)企業(yè)的專用會計。這個過程是從材料投入生產(chǎn)開始到產(chǎn)品制成為止的產(chǎn)品制造過程。③企業(yè)銷售．收入的取得和企業(yè)純收入的實(shí)現(xiàn)、分 配和解繳的情況。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長不超過6個月。因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，可持銀行本票到簽發(fā)銀行辦理。= 6．委托收款 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。新華書店系統(tǒng)每筆金額起點(diǎn)為1 000元。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。借方反映企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收的賠款、罰款、租金和其他款項(xiàng)，支付備用金、保證金、包裝物押金及其他暫付款項(xiàng)。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。 ⑥對現(xiàn)金收付款憑證，應(yīng)定期裝訂成冊，由專人保管。有關(guān)部門和職工領(lǐng)取備用金時，應(yīng)填寫借款單，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，并按規(guī)定用途支出，不得挪作他用。 銀行存款收付業(yè)務(wù)應(yīng)由出納人員負(fù)責(zé)。 為了排除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，檢查雙方賬目是否有誤，企業(yè)需要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 低值易耗品。因此，要正確的對各種存貨計價。對于價內(nèi)稅和價外稅我們采取不同的處理方法。 “應(yīng)付賬款”賬戶核算企業(yè)與供貨單位間的結(jié)算款項(xiàng)，該賬戶貸方登記發(fā)生的應(yīng)付賬款；借方登記償還的應(yīng)付賬款；貸方余額為尚未支付的賬款。遇到這種情況時，通常幾天之內(nèi)即可收到結(jié)算憑證，因此可以先暫不作會計分錄，待結(jié)算憑證送達(dá)，支付款項(xiàng)后再據(jù)以編制付款并收料的記賬憑證。 三、按計劃成本計價的材料核算 按計劃成本計價進(jìn)行材料收發(fā)結(jié)存核算時，“原材料”賬戶按計劃成本計價反映各種材料的增減變動。材料采購明細(xì)賬采用橫線登記法，借方按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，根據(jù)有關(guān)憑證逐筆登記外購材料的實(shí)際采購成本；貸方按照借方記錄的順序根據(jù)收料單登記驗(yàn)收入庫的各批外購材料的計劃成本和成本差異額；月末賬內(nèi)只有借方金額而無貸方金額的款項(xiàng)即為在途材料。該賬戶按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的核算。 企業(yè)產(chǎn)成品收發(fā)的核算和自制半成品核算相同，一般按實(shí)際成本計價進(jìn)行核算。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2 000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。 (1)自有固定資產(chǎn)，是指企業(yè)所擁有的可以自由支配的固定資產(chǎn)。 (3)投資者投入的，按照評估確認(rèn)的原值計價。①轉(zhuǎn)出待清理的固定資產(chǎn)凈值，核銷固定資產(chǎn)原值及累計折舊 ②固定資產(chǎn)清理收入 ③支付固定資產(chǎn)清理費(fèi)用④計算出售固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅 ⑤計算固定資產(chǎn)清理的凈收益及凈損失 ⑥轉(zhuǎn)出對外投資及對外捐贈固定資產(chǎn) ⑦固定資產(chǎn)盤虧 ⑧盤虧固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”注；固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)按公允價加流轉(zhuǎn)稅計入“長期股權(quán)投資”成本；公允價大于賬面價值的差值扣除所得稅后計入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”，公允價小于賬面價值的差值計入“營業(yè)外支出”。工作量法的固定資產(chǎn)折舊額計算公式如下： 除上述兩種方法外，企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展情況，需要采用快速折舊方法時，需報經(jīng)稅務(wù)部門審批，稅務(wù)部門同意后方可使用。 (一)固定資產(chǎn)的日常修理 固定資產(chǎn)日常修理是指對固定資產(chǎn)個別部分進(jìn)行調(diào)整和拆卸，機(jī)器設(shè)備的局部檢修與清洗，排除故障和對廠房、建筑物的局部修繕等，進(jìn)而達(dá)到保持固定資產(chǎn)的正常工作狀態(tài)的目的，根據(jù)固定資產(chǎn)日常修理的特點(diǎn)，其費(fèi)用一般在發(fā)生的當(dāng)月一次全部計入成本和費(fèi)用，也可采用預(yù)提費(fèi)用的方式平均計入各月成本和費(fèi)用。土地使用權(quán)一般是指中外合營企業(yè)，中方合營者向中國政府申請取得的，由合營企業(yè)使用的土地使用權(quán)。如只轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)，企業(yè)仍保留對該項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)的，則應(yīng)按雙方商定的標(biāo)準(zhǔn)收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，并將按合同規(guī)定履行出讓義務(wù)時所發(fā)生的費(fèi)用(如派出技術(shù)服務(wù)隊(duì)的費(fèi)用等)作為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的成本。第八節(jié)：長期投資和長期負(fù)債的核算 一、長期投資的核算 長期投資是指企業(yè)為獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，或?yàn)榱擞兄诒酒髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動等將企業(yè)的資產(chǎn)投資于其他單位。債券發(fā)行價格要按當(dāng)時的市場情況確定，當(dāng)債券票面利率等于市場利率時，按票面價值發(fā)行；當(dāng)票面利率高于或低于市場利率時，為使所發(fā)行的債券利率與市場利率水平持平，則債券溢價發(fā)行(高于面值出售)或折價發(fā)行(低于面值出售)，企業(yè)溢價購入(或折價購入)的債券，其多付(或少付)的資金，實(shí)際是為了取得高于(或低于)市場利率的利息而預(yù)先多付(或少付)的資金。①購入股票 ②得知對方取得凈利，按照對方的凈利x投資比例 ③企業(yè)分得的利潤，按照對方實(shí)際分配的利潤x投資比例 ④被投資企業(yè)因各種原因而增加的資本公積 ⑤投資企業(yè)按照被投資企業(yè)的虧損額x投資比例，計算應(yīng)分擔(dān)的虧損，但減少投資時需注意，因投資企業(yè)是就投資額對被投資企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任，所以應(yīng)當(dāng)以賬面價值減記為“零”為限 若企業(yè)購入其他單位轉(zhuǎn)讓的債券或購入日為非發(fā)行日，可能支付的價款中包括已經(jīng)到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，該利息費(fèi)用作為“應(yīng)收利息”，實(shí)際支付的價款中包含尚未到期的債券利息應(yīng)計入債券成本。開辦費(fèi)是為企業(yè)在以后各個會計期間獲利而發(fā)生的支出，因此，從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起，按照不短于5年期限將開辦費(fèi)分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，如果金額較小，也可以一次計入當(dāng)期費(fèi)用。 3．無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓 企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的方式有兩種，一種是轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)，另一種是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)。保護(hù)著作出版銷售的獨(dú)占權(quán)。固定資產(chǎn)修理費(fèi)計入成本費(fèi)用。折舊率是指一定時期內(nèi)固定資產(chǎn)折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率。 ①購入不需安裝的固定資產(chǎn) ②購入工程用物資 ③購入需安裝的固定資產(chǎn)或自建固定資產(chǎn) ④領(lǐng)用安裝材料或自建工程領(lǐng)用材料，并將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ⑤計算工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資、福利費(fèi) ⑥計算“在建工程”成本，安裝及建造完畢轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶 ⑦其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，當(dāng)評估原值大于評估凈值時，差額計入“累計折舊” ⑧接受捐贈固定資產(chǎn) ⑨固定資產(chǎn)盤盈 ⑩盤盈固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)計入“營業(yè)外收入”(1)“固定資產(chǎn)”賬戶。有以下六種： (1)外購的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價或售出單位的賬面原價(扣除原安裝成本)加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本費(fèi)和繳納的稅金等計價。 進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，以及經(jīng)批準(zhǔn)停止使用的固定資產(chǎn)和在車間內(nèi)替換使用的機(jī)器設(shè)備，都應(yīng)作為在用的固定資產(chǎn)。判斷哪些勞動資料屬于企業(yè)固定資產(chǎn)是固定資產(chǎn)核算的重要方面，也是確定低值易耗品核算的重要標(biāo)準(zhǔn)。 若企業(yè)自制半成品數(shù)量，品種較多，按實(shí)際成本計價較繁瑣時，也可以按計劃成本計價進(jìn)行半成品收發(fā)的核算，這時還需設(shè)置“自制半成品差異”賬戶，來核算實(shí)際成本與計劃成本的差異額。將低值易耗品價值分兩次攤銷，領(lǐng)用時攤銷50％，報廢時再攤銷其余的50％。 為了反映和控制庫存各類材料增減變動，財會部門還應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)(倉庫)和類別設(shè)置材料明細(xì)賬，該賬可根據(jù)收發(fā)料憑證定期歸類匯總后登記，可以反映和控制各庫各類材料資金的增減變化，還可以同倉庫的材料明細(xì)賬進(jìn)行核對。可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法等來計算確定。因此，應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行反映；若企業(yè)與供方達(dá)成協(xié)議，采用商業(yè)匯票形式延期付款時，則應(yīng)通過“應(yīng)付票據(jù)”賬戶進(jìn)行反映。該賬戶借方登記已支付的材料貨款及采購費(fèi)用；貸方登記驗(yàn)收入庫的在途材料實(shí)際成本；借方余額反映全部在途材料的實(shí)際成本。企業(yè)在采購物資時，除要支付買價和相關(guān)費(fèi)用外，還要支付相關(guān)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金。指委托外單位代為加工的各種材料和半成品等。指為包裝企業(yè)產(chǎn)品并隨同產(chǎn)品出售或出租、出借給購貨單位使用的各種包裝容器和用品。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于憑證傳遞過程中由于雙方入賬時間不一致，而發(fā)生的一方已入賬，而另一方尚未入賬的事項(xiàng)。銀行存款的管理包括要嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)規(guī)定，建立銀行存款的內(nèi)部管理制度。 3．備用金的核算 備用金是指企業(yè)為了便于內(nèi)部各部門和個人的日常零星開支，如市內(nèi)差旅費(fèi)、誤餐費(fèi)及不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的零星采購等以及預(yù)付給廠內(nèi)某些單位或職工個人的備用現(xiàn)金。 ④對已收訖、付訖的憑證，應(yīng)在有關(guān)原始憑證上蓋上“收訖”、“付訖”章。 按照(現(xiàn)金管理暫行條例)規(guī)定，企業(yè)現(xiàn)金收支應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定辦理：①企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日交存開戶銀行。 (六)其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的核算 其他應(yīng)收款 核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬款，預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款等。如果企業(yè)預(yù)收定金或預(yù)收貨款情況不多時，也可以直接使用“應(yīng)收賬款”科目核算。使用托收承付結(jié)算方式，購銷雙方必須訂有合法的經(jīng)濟(jì)合同。支票結(jié)算的提示付款期為自出票日起10日內(nèi)。 銀行本票的付款期限為自出票之日起最長不超過2個月，在付款期內(nèi)銀行見票即付。它在同一票據(jù)交換區(qū)域和異地結(jié)算中均可使用。包括：①由于經(jīng)營資金的取得、運(yùn)用和退出企業(yè)等經(jīng)濟(jì)活動所引起的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的變化情 況。通過供應(yīng)過程，流動資金從