【正文】 我國(guó)目前關(guān)于合伙企業(yè)的財(cái)稅政策基本上沒(méi)有考慮到有限合伙企業(yè)這種新型企業(yè)組織形式，迫切需要研究、制定、落實(shí)與這種企業(yè)形式有關(guān)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收政策。 以上5點(diǎn)是針對(duì)被投資企業(yè)所作的分析。 目前，按企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的150%在稅前加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策也是針對(duì)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)的，有限合伙企業(yè)同樣不能適用該項(xiàng)政策。更進(jìn)一步，如果作為有限合伙人的公司制企業(yè)又是由自然人設(shè)立的，有限合伙人未來(lái)向其分配利潤(rùn)時(shí)，還存在一重個(gè)人所得稅，此時(shí)仍存在雙重征稅問(wèn)題。 6750假定上述利潤(rùn)由兩名合伙人平分，則應(yīng)繳個(gè)人所得稅為： [（500,000*35%6,750）]*2=336,500（元） %。合計(jì)的所得稅稅額為40萬(wàn)元。另一方面，被投資企業(yè)是否能確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)？我們認(rèn)為不可，因?yàn)檫@不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)資產(chǎn)的定義——資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。 這種核算方法也貼近《合伙企業(yè)法》中規(guī)定的控制權(quán)、管理權(quán)條款：有限合伙人不執(zhí)行合伙事務(wù)，不得對(duì)外代表有限合伙企業(yè)。關(guān)于有限合伙企業(yè)稅收政策的分析研究關(guān)于有限合伙企業(yè)稅收政策的分析研究 1一、 有限合伙企業(yè)與公司制企業(yè)組建時(shí)的會(huì)計(jì)與稅收問(wèn)題 1二、關(guān)于征稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)及其稅收負(fù)擔(dān)的比較分析 3三、關(guān)于有限合伙人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題 6四、關(guān)于虧損彌補(bǔ)的比較的分析 7五、關(guān)于稅前扣除和稅收優(yōu)惠政策的比較分析 8六、關(guān)于投資人轉(zhuǎn)讓權(quán)益的問(wèn)題 10總結(jié)與建議： 102009326 13:03:00 我國(guó)《公司法》（中華人民共和國(guó)主席令第四十二號(hào)）第三條則規(guī)定：“公司是企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。 （二）非貨幣性資產(chǎn)出資時(shí)的視同銷售問(wèn)題。相應(yīng)地，也不存在可抵減未來(lái)應(yīng)稅所得的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。如果所投資公司為上市公司，則分紅環(huán)節(jié)的個(gè)人所得稅目前減半征收，綜合稅負(fù)略低。 不過(guò)，如果進(jìn)一步結(jié)合我國(guó)目前的稅收制度，可以發(fā)現(xiàn)設(shè)立合伙企業(yè)的所得稅成本不一定是低于設(shè)立公司制企業(yè)的。 從美國(guó)稅收法案變革的進(jìn)程中也可看到這些多重因素對(duì)稅收成本的影響。 我國(guó)目前的個(gè)人所得稅制度為分項(xiàng)稅制，而并非綜合稅制，它不以一名納稅人或其家庭為單位綜合其全年各種來(lái)源的收入，也沒(méi)有綜合考慮其減免和費(fèi)用扣除計(jì)算所得。國(guó)稅發(fā)[1997]43號(hào)文中規(guī)定：“個(gè)體戶將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。在投資人層面也存在稅前扣除的差別。 如果自然人轉(zhuǎn)讓其在合伙企業(yè)的權(quán)益，由此而產(chǎn)生的利得是作為我國(guó)《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目征收20%固定稅率的個(gè)人所得稅，還是按照“個(gè)體工商戶”稅目適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，目前政策并不明確，實(shí)務(wù)中各地存在不同的做法。同時(shí)，由于合伙企業(yè)在我國(guó)企業(yè)總量中所占比重甚微，故這方面的財(cái)稅政策也處于建設(shè)期的初級(jí)階段，一些不夠明晰的問(wèn)題亟需調(diào)查和分析研究，從而為相關(guān)行為主體提供規(guī)范指南，也有利于其有效決策。對(duì)于有限合伙性質(zhì)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，建議國(guó)家出臺(tái)政策明確其可比照享受《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠政策。 （6） 建議在與合伙企業(yè)合伙人應(yīng)稅所得計(jì)算有關(guān)的稅前扣除政策中，比照?qǐng)?zhí)行《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷等辦法。（2） 在創(chuàng)立一家企業(yè)時(shí)必須考慮采用何種組織形式，其間需要考察各種非稅因素，而稅收因素也是決定選擇企業(yè)組織的一個(gè)重要方面。只不過(guò)是新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，投資損失在稅前扣除的具體辦法尚未明確。如果目標(biāo)企業(yè)為有限合伙企業(yè)，合伙企業(yè)無(wú)須繳納企業(yè)所得稅，再假定合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)不向合伙人分配，如果存在作為有限合伙人的公司制法人，此時(shí)是否產(chǎn)生納稅義務(wù)呢？從這一角度看，兩者稅收負(fù)擔(dān)并無(wú)明顯差別。[例1]現(xiàn)有兩名自然人擬設(shè)立一家企業(yè)，如果設(shè)立公司制企業(yè)且有所得，則其所得稅綜合稅負(fù)為：25%+（125%）*20%=40% 即假定公司有應(yīng)稅所得100萬(wàn)元，先繳納企業(yè)所得稅25萬(wàn)元（稅率按25%計(jì)算），稅后利潤(rùn)75萬(wàn)元在分配給個(gè)人時(shí)，再扣繳股東20%稅率的個(gè)人所得稅，計(jì)15萬(wàn)元。如果普通合伙人以勞務(wù)出資，參照國(guó)稅函[2005]319號(hào)文的精神，其評(píng)估價(jià)值也不應(yīng)視同銷售。由此可見(jiàn)，當(dāng)投資人是公司制企業(yè)時(shí)，以非貨幣性資產(chǎn)投資于另一公司制企業(yè)或有限合伙企業(yè)時(shí)的有關(guān)稅收政策是一致的。投資以后，對(duì)于投資的核算方法存在權(quán)益法與成本法之間的選擇問(wèn)題，我們認(rèn)為基于合伙企業(yè)的特性及謹(jǐn)慎原則，應(yīng)采用成本法。公司以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。投資人對(duì)被投資企業(yè)投資，既可以采用貨幣出資方式，也可以采用非貨幣性資產(chǎn)出資方式。 下面再來(lái)分析投資人是自然人時(shí)的情形。 二、關(guān)于征稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)及其稅收負(fù)擔(dān)的比較分析 而如果改為設(shè)立合伙企業(yè)，則企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，100萬(wàn)元利潤(rùn)全部分配合伙人時(shí)，由合伙人繳納個(gè)人所得稅，稅率為五級(jí)超額累進(jìn)稅率?，F(xiàn)不考慮投資人是境外企業(yè)或自然人的情形，試作分析如下： 20世紀(jì)20年