【正文】 ② 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。（三）出口不免稅也不退稅適用這個(gè)政策的是：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)。（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率其中，“關(guān)稅完稅價(jià)格”是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。見P99? 計(jì)算公式：? 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)口已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款例：某化妝品公司長期委托某日用化工廠加工某種護(hù)發(fā)產(chǎn)品，收回后以其為原料繼續(xù)生產(chǎn)護(hù)發(fā)品銷售。? 凡有以下情形之一的，不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：? （1）由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品? （2）受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品? （3）受托方以委托方的名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品二、代收代繳稅款? 稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。二、用于其他方面的規(guī)定? 根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，而是用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。具體的核定方法如下：? （1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；? （2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；? （3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；? （4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系? 對(duì)從價(jià)征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅的稅基是相同的，均為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。P100? 學(xué)習(xí)本章要明確消費(fèi)稅只是對(duì)部分貨物（共11種消費(fèi)品）的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口征收，（1995年1月1日起，金銀首飾改為零售環(huán)節(jié)征稅，2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品改為零售環(huán)節(jié)征稅）這些應(yīng)稅消費(fèi)品在交納消費(fèi)稅的同時(shí)，仍然要交增值稅。? 對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。30%②應(yīng)征稅額=按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額 減征額 P94七、酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問題處理調(diào)整計(jì)稅收入，核定應(yīng)納稅額方法見P94白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額中繳納消費(fèi)稅。45%＋10150=91500(元)第五節(jié)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算? 一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定? 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定條件為：? （1）由委托方提供原料和主要材料；? （2）受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。（1+17%）=900000（元）每標(biāo)準(zhǔn)條的調(diào)撥價(jià)=900000/50/250=72元，適用稅率45%。? 解：（1）不同應(yīng)稅消費(fèi)品成套銷售，應(yīng)從高適用稅率，應(yīng)選用化妝品消費(fèi)稅稅率30%（2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=240180。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分別核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。 ⑤納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。摩托車消費(fèi)稅稅率為10%。? 解：（1）小轎車進(jìn)口關(guān)稅稅額=140180。月底結(jié)算時(shí)，賬面反映月初庫存的委托加工的護(hù)發(fā)品2000千克，價(jià)款120000元，月底庫存委托加工護(hù)發(fā)品1000千克，價(jià)款600000元。? 對(duì)受托方未按規(guī)定代收代繳稅款，委托方要補(bǔ)交稅款，其計(jì)稅依據(jù)是：? 已銷售的按銷售額? 尚未銷售或用于連續(xù)