【正文】 46 ? 2022年末甲公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為 20220 5%＝ 1000元； ? 借：資產(chǎn)減值損失 1000 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 1000 ? 2022年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為 1000元； ? 2022年甲公司發(fā)生了壞賬損失 500元； ? 借：壞賬準(zhǔn)備 500 ? 貸：應(yīng)收賬款 500 ? 2022年末甲公司的壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：30000 5%＝ 1500元； ? 應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為： 1500（ 1000500）＝1000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：應(yīng)收賬款 117 000 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 37 壞賬損失 ? 一、壞賬損失的確認(rèn) ? 企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)可能由于種種原因而不能收回，被稱(chēng)之為壞賬。 29 ? ① 總價(jià)法。 ? 甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下： ? （ 1） A商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí) ? 借：應(yīng)收票據(jù) —— 乙企業(yè) 117 000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —— A商品 100 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額 17 000 ? （ 2） 3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲公司收回款項(xiàng) 117 000元，存入銀行 ? 借：銀行存款 117 000 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) —— 乙企業(yè) 117 000 17 ? （ 3）如果甲公司在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則甲公司應(yīng)按票據(jù)面值確認(rèn)短期借款，按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額）與票據(jù)面值之間的差額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。在票據(jù)簽發(fā)日和到期日這兩天中，只算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。 1940年 就讀于江蘇學(xué)院， 1942年轉(zhuǎn)學(xué)廈門(mén)大學(xué)， 1945年廈門(mén) 大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系畢業(yè)，獲廈門(mén)大學(xué)商學(xué)士學(xué)位。票據(jù)的期限有按月表示和按日表示兩種 10 第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù) ? 票據(jù)的期限按月表示時(shí)，年利率要換成月利率（年利率 247。 ? 借：應(yīng)收賬款 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 16 ? 甲公司 20 9年 1月份銷(xiāo)售 A商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，甲公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為 100 000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為17 000元。 現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)的交易中。編制 會(huì)計(jì) 分錄如下： ? 借：應(yīng)收賬款 357 000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51 000 ? 銀行存款 6 000 ? 甲公司實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：銀行存款 357 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 357 000 35 ? 【 例 2】 甲企業(yè)向乙企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，貨款為 10萬(wàn)元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅率為 17%，編制會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：應(yīng)收賬款 117000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 000 ? 10日后甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來(lái)的一份三個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為 117 000元，抵付產(chǎn)品貨款。 44 ? ② 賬齡分析法 ? ③賒銷(xiāo)百分比法 ? 賒銷(xiāo)百分比法是根據(jù)當(dāng)期賒銷(xiāo)金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。 ? 借：資產(chǎn)減值損失 700 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 700 49 ? 丙公司 2022年賒銷(xiāo)金額為 20220元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為 1%，2022年初壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)余額為貸方 200元。 39 壞賬損失 ? ? 按制度規(guī)定以下各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： ? （ 1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； ? （ 2）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組； ? （ 3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； ? （ 4）其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。銷(xiāo)售方給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣，從融資角度出發(fā)，屬于一種理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。該票據(jù)的出票日是 6月 1日，申請(qǐng)貼現(xiàn)日是 8月 30日，銀行年貼現(xiàn)率為 9%， 22 ? ? （ 1）票據(jù)到期值 =票面額 （ 1+利率 票據(jù)時(shí)間） =1