【正文】 46 ? 2022年末甲公司應計提的壞賬準備為 20220 5%＝ 1000元； ? 借：資產減值損失 1000 ? 貸：壞賬準備 1000 ? 2022年末壞賬準備科目余額為 1000元； ? 2022年甲公司發(fā)生了壞賬損失 500元； ? 借：壞賬準備 500 ? 貸：應收賬款 500 ? 2022年末甲公司的壞賬準備余額應為：30000 5%＝ 1500元； ? 應計提的壞賬準備為： 1500（ 1000500）＝1000元。編制會計分錄如下： ? 借：應收賬款 117 000 ? 貸：應收票據 117 000 37 壞賬損失 ? 一、壞賬損失的確認 ? 企業(yè)的應收款項可能由于種種原因而不能收回，被稱之為壞賬。 29 ? ① 總價法。 ? 甲公司的相關賬務處理如下： ? （ 1） A商品銷售實現時 ? 借：應收票據 —— 乙企業(yè) 117 000 ? 貸：主營業(yè)務收入 —— A商品 100 000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額 17 000 ? （ 2） 3個月后，應收票據到期，甲公司收回款項 117 000元，存入銀行 ? 借：銀行存款 117 000 ? 貸：應收票據 —— 乙企業(yè) 117 000 17 ? （ 3）如果甲公司在該票據到期前向銀行貼現，且銀行擁有追索權，則甲公司應按票據面值確認短期借款，按實際收到的金額（即減去貼現息后的凈額）與票據面值之間的差額確認為財務費用。在票據簽發(fā)日和到期日這兩天中，只算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。 1940年 就讀于江蘇學院， 1942年轉學廈門大學， 1945年廈門 大學會計學系畢業(yè)，獲廈門大學商學士學位。票據的期限有按月表示和按日表示兩種 10 第一節(jié) 應收票據 ? 票據的期限按月表示時，年利率要換成月利率（年利率 247。 ? 借：應收賬款 ? 貸：應收票據 16 ? 甲公司 20 9年 1月份銷售 A商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為 100 000元，增值稅銷項稅額為17 000元。 現金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中。編制 會計 分錄如下： ? 借：應收賬款 357 000 ? 貸：主營業(yè)務收入 300 000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 51 000 ? 銀行存款 6 000 ? 甲公司實際收到款項時，編制會計分錄如下： ? 借：銀行存款 357 000 ? 貸：應收賬款 357 000 35 ? 【 例 2】 甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產品一批，貨款為 10萬元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅率為 17%，編制會計分錄如下： ? 借：應收賬款 117000 ? 貸：主營業(yè)務收入 100 000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 17 000 ? 10日后甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來的一份三個月的商業(yè)承兌匯票，面值為 117 000元，抵付產品貨款。 44 ? ② 賬齡分析法 ? ③賒銷百分比法 ? 賒銷百分比法是根據當期賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。 ? 借：資產減值損失 700 ? 貸：壞賬準備 700 49 ? 丙公司 2022年賒銷金額為 20220元，根據以往資料和經驗，估計壞賬損失率為 1%，2022年初壞賬準備賬戶余額為貸方 200元。 39 壞賬損失 ? ? 按制度規(guī)定以下各種情況不能全額計提壞賬準備： ? （ 1）當年發(fā)生的應收款項； ? （ 2）計劃對應收款項進行重組； ? （ 3）與關聯方發(fā)生的應收款項； ? （ 4）其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。銷售方給予客戶的現金折扣，從融資角度出發(fā)，屬于一種理財費用，會計上應當作為財務費用處理。該票據的出票日是 6月 1日，申請貼現日是 8月 30日，銀行年貼現率為 9%， 22 ? ? （ 1）票據到期值 =票面額 （ 1+利率 票據時間） =1