【正文】 原來，該稀土礦與廣東某公司簽訂了一份預(yù)收貨款方式銷售合同，廣東某公司先預(yù)付貨款20萬元，余款待該公司收到貨物后再支付。從企業(yè)提供的厚厚一疊賬冊憑證等資料中，稽查人員仔細地審核著每一組會計科目、賬務(wù)處理，希望能從中找出一點漏洞，發(fā)現(xiàn)一些線索。所以，對負債真實性、準確性的審核是納稅檢查的重要內(nèi)容。 企業(yè)在發(fā)行債券時，應(yīng)將待發(fā)行債券的票面金額，債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中進行登記。發(fā)行1年期及1年期以下的短期債券，應(yīng)當另設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目核算。實際支出超過以非借款方為募集的資金時，專門借款所發(fā)生的借款費用，按借款費用的處理原則處理，但在計算該項資產(chǎn)的累計支出加權(quán)平均數(shù)時，應(yīng)當將以非借款方式募集的資金扣除。 因銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費，按上述同一原則處理。這是企業(yè)使用了職工的勞動技能、知識等以后除了有義務(wù)承擔(dān)必要的勞動報酬外，還必須負擔(dān)的對職工福利方面的義務(wù)。 企業(yè)應(yīng)按照勞動工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄、工資標準、工資等級等，編制“工資單”(亦稱工資結(jié)算單、工資表、工資計算表等)，計算各種工資。 企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項，借記“銀行存款”、“管理費用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；支付時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。 ㈣ 應(yīng)交資源稅 1，銷售物資應(yīng)交納的資源稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅”科目。根據(jù)這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，委托方應(yīng)作如下會計處理： （二）如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，委托方的會計處理如下： 借：委托加工物資 200 000 貸：原材料 200 000 借：委托加工物資50 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅 5 000 貸：應(yīng)付賬款 55 000 借：原材料 250 000貸：委托加工物資 250000金銀首飾消費稅的會計處理有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的企業(yè)，在營業(yè)收入實現(xiàn)時，按應(yīng)交消費稅額，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅”科目。根據(jù)這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下會計處理： ⑴ 應(yīng)向購買者收取的增值稅額= 240 000 X 17％= 40 800（元） ⑵ 應(yīng)交的消費稅=240 000 X 10％＝24 000（元） 借：應(yīng)收賬款 280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）40 800 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 24 000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅 24 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 150 000 貸：庫存商品 150 000企業(yè)用應(yīng)稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，應(yīng)計人有關(guān)的成本。（1+征收率）” 還原為不含稅銷售額計算。收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補貼款”科目。如以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)，則應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行賬務(wù)處理。隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定收取的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）科目。另外，對于企業(yè)因購進貨物而取得的返還資金，按增值稅的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)計算不得抵扣的進項稅額。二是在銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應(yīng)還原為不含稅價格作為銷售收人，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。進口貨物交納的增值稅根據(jù)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額，作為扣稅和記賬依據(jù)。企業(yè)與債權(quán)人進行債務(wù)重組的相關(guān)業(yè)務(wù)見第十二章。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；歸還借款時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。 即負債是過去的交易或事項所產(chǎn)生的現(xiàn)存義務(wù)，與未來事項無關(guān)。 ⑵ 這項義務(wù)，要用企業(yè)的流動資產(chǎn)或流動負債清償。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時附有現(xiàn)金折扣條件，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值記賬，不扣除現(xiàn)金折扣。 （一）增值稅 增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。借方登記月末轉(zhuǎn)入的當月多交增值稅和實際交納以前月份欠稅的數(shù)額；貸方登記月末轉(zhuǎn)入的當月未交增值稅的數(shù)額。企業(yè)應(yīng)作如下會計處理： 進項稅額=200 X 13％= 26（萬元） 借：原材料 1740000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）260 000 貸：銀行存款 2 000 000剩余工程物資轉(zhuǎn)生產(chǎn)用料時，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按剩余工程物資的賬面余額減去可抵扣的增值稅額確認原材料的成本，借記“原材料”等科目，按剩余工程物資的賬面余額，貸記“工程物資”科目。賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：補貼收入④出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品已納稅額的核算：適用于 “免、抵、退 ”辦法退稅的企業(yè)。三是價外收取的代收款項，如價外收取的各種基金、費用等，企業(yè)應(yīng)在收取時，按實際收取數(shù)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目；按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，借記“營業(yè)費用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。企業(yè)應(yīng)按實際收取的款項，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按收到的舊商品的入賬成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，按新產(chǎn)品的正常銷售價格，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。⑧ 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅的月末結(jié)轉(zhuǎn)為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，確保企業(yè)及時足額上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅” 明細科目，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)人的當月未交或多交的增值稅；同時，在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄、月份終了，企業(yè)計算出當月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）” 科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅” 科目；當月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目如有余額，只能在借方，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。實行從量定額辦法計征的應(yīng)納稅額的銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費品的數(shù)量；屬于銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；屬于自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；屬于委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再征收消費稅。 企業(yè)將物資銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其交納的消費稅應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅”科目。 ，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)銷售礦產(chǎn)品和對礦產(chǎn)品自行加工的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，根據(jù)各月礦產(chǎn)品銷售收入的資料，按月計提，借記“管理費用礦產(chǎn)資源補償費”科目，貸記“其他應(yīng)交款—應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費 ”科目。 應(yīng)由工程負擔(dān)的人員工資，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付工資”科目。企業(yè)按照確定的分配方案，從稅后利潤中提取職工獎勵及福利基金時，借記“利潤分配——提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記“應(yīng)付福利費”科目；按照規(guī)定支用時，借記“應(yīng)付福利費”科目，貸記“銀行存款”等科目。會計期間涵蓋的天數(shù))］ 為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。 借入的長期借款，借記“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“長期借款”科目；歸還時，借記“長期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。溢價發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷的溢價金額，借記“應(yīng)付債券—債券溢價”科目，按應(yīng)計利息與溢價攤銷的差額，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”等科目，按應(yīng)計利息，貸記“應(yīng)付債券—應(yīng)計利息”科目。 按期支付融資租賃費時，借記“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。對于工資費用，首先要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模落實職工人數(shù)，避免企業(yè)通過虛增職工（包括虛列臨時工、退休人員等）增加工資基數(shù)；其次要審核工資范圍，有無將應(yīng)計入工資總額的費用計入其他科目；再次要審核工資費用的分配是否正確，有無將不應(yīng)計入期間費用的工資直接計入期間費用，有無將應(yīng)計入工程成本的工資計入生產(chǎn)成本或期間費用等。開始時，他們不理解，認為收進來的代墊費用以后是要支付出去的，只有產(chǎn)生了差額才繳稅，言下之意是如果沒有差額就不用繳稅了。52 / 52。凡價外費用，不論其會計核算如何，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。應(yīng)認真審核企業(yè)稅前扣除的借款費用是否按所得稅法的規(guī)定進行了納稅調(diào)整。 融資租人固定資產(chǎn)，應(yīng)當在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。攤銷方法可以采用實際利率法，也可以采用直線法。 企業(yè)發(fā)生的借款費用(包括利息、匯兌損失等)，應(yīng)按照上述規(guī)定，分別計入有關(guān)科目：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記“長期借款”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”科目；屬于發(fā)生的與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的專門借款的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化的，借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目；固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”科目。加權(quán)平均利率的計算公式如下： 加權(quán)平均利率=專門借款當期實際發(fā)生的利息之和247。 支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等，借記“應(yīng)付福利費”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目。 月度終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進行分配： 生產(chǎn)、管理部門的人員(包括炊事人員、工會人員)工資，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付工資”科目。礦產(chǎn)資源補償費按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計征，由采礦權(quán)人交納。 ，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補貼款”科目。這里的委托加工應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。消費稅的征收方法采取從價定率和從量定額兩種方法。四是外購、自產(chǎn)、委托加工收回的貨物發(fā)生非正常損失時，應(yīng)將其原抵扣增值稅額予以轉(zhuǎn)出。對于企業(yè)發(fā)生的以舊換新業(yè)務(wù)，除金銀首飾外，一律按新產(chǎn)品的正常售價確認收入并計算應(yīng)交納的各種稅費。企業(yè)應(yīng)按收取的服務(wù)費，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按上述二者的差額，貸記“遞延收入”科目。借：現(xiàn)金（銀行存款）A 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進項稅額） A17% 貸：庫存商品（批發(fā)企業(yè)庫存部分） 商品進銷差價（零售企業(yè)庫存部分） 商品銷售成本（已售部分） ② 已交稅金的核算：該專欄只核算當月上繳的當月增值稅款，由于增值稅是月度結(jié)束后在次月的110日申報交納，所以該專欄可看做是記錄平時預(yù)繳的增值稅款。按照實付價款，貸記“銀行存款”等科目。該帳戶設(shè)置的主要目的在于明確增值稅各項目的本期發(fā)生額，即主要用于反映企業(yè)當期增值稅的形成情況。五、應(yīng)交稅金的核算 企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收人和實現(xiàn)的利潤，要按照規(guī)定向國家交納各種稅金，這些應(yīng)交的稅金，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則預(yù)提計人有關(guān)科目。㈡ 應(yīng)付賬款的入賬金額應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。 企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時，借記“物資采購”、“庫存商品”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。㈠ 流動負債： 是指將在1年(含1年)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項、預(yù)提費用和一年內(nèi)到期的長期借款等。 ㈡ 負債是可計量的，有確切的或可預(yù)計的金額。 “短期借款”科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細賬，并按借款種類進行明細核算。這是由于買賣雙方在購銷活動中取得物資與支付款項在時間上不一致而產(chǎn)生的負債。預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的單位，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，而將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。 企業(yè)購人貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，沒有按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。例1：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料