【正文】 該產(chǎn)品市價為210 000元，增值稅率為17％，產(chǎn)品成本為130 000元。如果債權(quán)人已對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備，債權(quán)人應(yīng)按實際收到的款項金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)收賬款的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”科目，按應(yīng)收賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，借記“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目。其公式為： 貼現(xiàn)收入=票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期=票據(jù)期限一小企業(yè)已持有票據(jù)期限 例2—6：某小企業(yè)因急需資金，于7月1日將一張6月11日簽發(fā)、90天期限、票面價值30 000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10％。按到期值收回票款時，借記“銀行存款”科目，按票面金額貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按票據(jù)利息額貸記“財務(wù)費用”科目。付款人提前接到由其承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)通知銀行于匯票到期日付款。 小企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交存?zhèn)溆媒疬M(jìn)賬單： 借：其他貨幣資金——信用卡存款 貸：銀行存款 小企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單時： 借：管理費用等 貸：其他貨幣資金——信用卡存款 小企業(yè)的持卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡時，應(yīng)持信用卡主動到發(fā)卡銀行辦理銷戶。銀行匯票用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票則用于支取現(xiàn)金。 例2—4：某小企業(yè)2003年12月31日銀行存款日記賬的余額為47 000元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為85 000元。 4．委托收款 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。1．每次辦理完收付款業(yè)務(wù)應(yīng)及時結(jié)出賬面余額，每日終了，將賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)核對，月末與現(xiàn)金總賬核對，做到賬款相符、賬賬相符。除上述情況可以用現(xiàn)金支付外，其他款項的支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。小企業(yè)不應(yīng)當(dāng)隨意打亂重編。(七)小企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應(yīng)按以下原則處理： 1．應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 6．小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目合并為“生產(chǎn)費用”科目，并設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目。與收入相對應(yīng)，費用的特點在于： 首先，費用是小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，所以屬于損失； 其次，費用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如耗用存貨，也可能引起負(fù)債的增加，如負(fù)擔(dān)利息，或者同時表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少和負(fù)債的增加； 再次，費用將引起所有者權(quán)益的減少。再次，所有者權(quán)益能夠分享利潤，而負(fù)債通常不能參與利潤的分配。 資產(chǎn)可從不同的角度進(jìn)行分類。 (九)配比性原則 配比性原則是指一定時期的收入應(yīng)當(dāng)與該收入相關(guān)的成本、費用相互配比，在同一會計期間記賬，以便正確確認(rèn)當(dāng)期損益。如果提供的信息對會計信息使用者的決策沒有什么作用，不能滿足會計信息使用者的需要，就不具有相關(guān)性。 持續(xù)經(jīng)營前提的主要意義在于：它可使會計原則建立在非清算基礎(chǔ)之上，從而為解決很多常見的資產(chǎn)計價和收益確認(rèn)問題提供了基礎(chǔ)。 二、《小企業(yè)會計制度》的特點 (一)側(cè)重于具有一定規(guī)模的小企業(yè)有些經(jīng)營規(guī)模極小的小企業(yè)，其日常生產(chǎn)、經(jīng)營活動很多無法取得合法的憑證，內(nèi)部核算極為簡單，有的甚至沒有設(shè)置會計人員，無法進(jìn)行稅款的查帳征收，稅務(wù)部門往往是根據(jù)過去的經(jīng)驗進(jìn)行核定征收，銀行等金融機(jī)構(gòu)也很少對這類小企業(yè)進(jìn)行貸款，因此，對于這類極小的企業(yè)，外部使用者基本上不以會計信息作為判斷企業(yè)經(jīng)營狀況的依據(jù)。 按照《小企業(yè)會計制度》進(jìn)行核算的小企業(yè)，對于《小企業(yè)會計制度》中已經(jīng)作出規(guī)范的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其會計處理不能選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，其會計處理應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行，不能在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，又選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》中的有關(guān)規(guī)定。批發(fā)和零售業(yè)，零售業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)500人以下，或銷售額15 000萬元以下。對于對外籌集資金的企業(yè)，由于公眾對其會計信息的需求程度遠(yuǎn)高于不對外籌集資金的企業(yè)，所以對外籌資的企業(yè)不能適用《小企業(yè)會計制度》，而應(yīng)該遵循《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，以提高會計信息的可靠性和透明度。符合本制度規(guī)定條件的小企業(yè)可以按照《小企業(yè)會計制度》進(jìn)行核算，有條件的小企業(yè)可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。建筑業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)3 000人以下。 《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》自2003年2月19日公布之日起施行，原國家經(jīng)委等五部委1988年公布的《大中小型工業(yè)企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)》及1992年公布的該標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)同時廢止。這一部分以條款的形式對會計要素和重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的確認(rèn)、計量、報告等作了原則規(guī)定； 2．會計科目及說明。即在可預(yù)見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。在某些情況下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)與其法律形式可能脫節(jié)，為此，會計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)來選擇會計政策，而不能拘泥于其法律形式。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。如融資租人固定資產(chǎn)，可以通過使用為小企業(yè)創(chuàng)造財富，從而給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。相對于負(fù)債而言，所有者權(quán)益具有以下特征： 首先，在一般情況下，所有者權(quán)益不象負(fù)債那樣需要償還。其中主營業(yè)務(wù)收入是小企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的日?；顒又械闹饕椖浚筛鶕?jù)小企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務(wù)范圍確定，例如工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是銷售商品，其他業(yè)務(wù)收入是主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒樱绻I(yè)企業(yè)銷售材料收入、提供非工業(yè)性勞務(wù)收入等。 3．低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并人“材料”科目。 (六)小企業(yè)會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。 1．在不影響對外提供統(tǒng)一財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)或減少某些會計科目。 一、現(xiàn)金 小企業(yè)的現(xiàn)金是指由財務(wù)或會計部門的出納人員保管的貨幣。收取現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目；支付現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”科目。 上述內(nèi)容中，商業(yè)匯票的核算將分別在應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)的核算中介紹，銀行匯票、銀行本票和信用卡的核算則將在其他貨幣資金的核算中說明。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。如銀行收到外單位采用托收承付結(jié)算方式購貨所付的款項，已登記人賬，小企業(yè)未收到銀行通知而未人賬的款項； 4．銀行已付款人賬，小企業(yè)尚未付款人賬。 小企業(yè)將款項匯往外地開立采購專用科目時：借：其他貨幣資金——外埠存款 貸：銀行存款 采購人員轉(zhuǎn)來發(fā)票賬單時： 借：在途物資或材料或庫存商品 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)等 貸：其他貨幣資金——外埠存款采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐棔r： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金——外埠存款 (二)銀行匯票存款的核算 銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。小企業(yè)需填寫“信用證委托書”，將信用證保證金交存銀行，由銀行出具信用證。 商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；因小企業(yè)銷售貨物等取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”等科目。 假設(shè)上例中應(yīng)收票據(jù)的期限采用“月數(shù)法”，即規(guī)定兩個月后到期，則其到期日應(yīng)為7月6日。如果上述貨款在10天內(nèi)收到，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 11 466 財務(wù)費用 234 貸：應(yīng)收賬款 11 700 如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制如下會計分錄： 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款 11 700 2．進(jìn)行債務(wù)重組時的會計處理在債務(wù)重組方式下，如果債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失；如果債務(wù)人以除現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓資產(chǎn)的人賬價值，不確認(rèn)損益。如對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)同時轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。如對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)同時轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。假設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。則： 票據(jù)到期日為9月20日 貼現(xiàn)期為35天(8月份15天，9月份20天) 到期值：50 000(1+6％4247。12 日利率=年利率247。小企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費。小企業(yè)向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額：存出投資款是指小企業(yè)已存人證券公司用于短期證券投資的款 借：其他貨幣資金——存出投資款 貸：銀行存款 小企業(yè)實際購買股票或債券等各種證券時： 借：短期投資等 貸：其他貨幣資金——存出投資款第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項、債務(wù)重組 應(yīng)收及預(yù)付款項是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付帳款等。 (三)銀行本票存款的核算 銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 ②小企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票45 000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。收款單位收到銀行收款通知后，根據(jù)有關(guān)憑證借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。 小企業(yè)開出支票時，根據(jù)支票存根，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款’’科目；小企業(yè)收到支票并填制進(jìn)賬單到銀行辦理收款手續(xù)后，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目。清查小組清查時，出納人員必須在場，清查的內(nèi)容主要是檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超限額留存現(xiàn)金，以及賬款是否相符等。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)小企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額，可多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。本制度中規(guī)定的基本會計報表是指資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。換出資產(chǎn)公允價值)換出資產(chǎn)賬面價值(補(bǔ)價247。 (二)小企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，應(yīng)按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。營業(yè)成本按照所銷售商品或提供勞務(wù)在小企業(yè)日常活動中所處地位可以分為主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。盈余公積和未分配利潤又統(tǒng)稱為留存收益。小企業(yè)的負(fù)債具有以下特征： 首先，負(fù)債會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)。 (十一)實際成本原則 實際成本原則是指各項財產(chǎn)物資，除按國家有關(guān)規(guī)定(包括企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度)所允許的方法進(jìn)行調(diào)整外，原則上均應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本計價。這一原則規(guī)定便于從縱向上對同一企業(yè)前后各期會計信息進(jìn)行相互比較和分析，預(yù)測企業(yè)的發(fā)展趨勢。所謂會計分期，就是將小企業(yè)的經(jīng)營活動人為劃分成若干個相等的時間間隔，以便確認(rèn)某個會計期間的收入、費用、利潤，確認(rèn)某個會計期末的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，編制財務(wù)會計報告。(三)簡化了現(xiàn)行會計制度中的具體核算原則、科目和報表盡管《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中要求“資產(chǎn)”能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，但目前情況下，我國的會計制度和會計準(zhǔn)則制定并沒有嚴(yán)格地按照資產(chǎn)負(fù)債觀進(jìn)行，對其他企業(yè)暫且如此，對小企業(yè)則更需要考慮到其現(xiàn)實情況，如該制度中沒有要求小企業(yè)計提長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。小企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)會計法律、法規(guī)和《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在不違反《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的前提下，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會計核算辦法。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額3 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。不對外籌集資金的企業(yè)不一定就是小企業(yè)，只有經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)才是小企業(yè)。 隨著我國改革開放的進(jìn)一步深入和市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，提高我國會計信息質(zhì)量的呼聲日見強(qiáng)烈。本標(biāo)準(zhǔn)以外其他行業(yè)的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)另行制定?！吨行∑髽I(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》中，職工人數(shù)以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年末從業(yè)人員數(shù)代替；工業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年產(chǎn)品銷售收入代替；建筑業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年工程結(jié)算收人代替；批發(fā)和零售業(yè)以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年銷售額代替；交通運輸和郵政業(yè)，住宿和餐飲業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年營業(yè)收入代替；資產(chǎn)總額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的資產(chǎn)合計代替。 (四)相同交易盡量采用相同原則，做出簡化要有足夠理由，并且在做出簡化時，更多的是考慮實質(zhì)上的簡化，而不僅僅是形式上的簡化。又如，企業(yè)集團(tuán)由若干具有法人資格的企業(yè)組成，各個企業(yè)是獨立的會計主體，但為了反映整個集團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流動情況，還應(yīng)編制該集團(tuán)的合并財務(wù)會計報告?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則： (一)真實性原則 真實性原則是指小企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 (七)明晰性原則 明晰性原則是指小企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。小企業(yè)的資產(chǎn)具有以下特征： 首先，資產(chǎn)必須能夠為小企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。流動負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用等。 4．收入只包括本小企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流人，不包括為第三方或客戶代收的款項。 一、會計科目 會計科目一般可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類，考慮到小企業(yè)的特點，《小企業(yè)會計制度》設(shè)置的會計科目比企業(yè)會計制度》的科目少，共設(shè)置了60個一