【正文】 以上確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款，按經(jīng)董事會批準(zhǔn)的審批核銷權(quán)限規(guī)定分級批準(zhǔn)后，作為壞賬核銷。十一、所得稅的會計(jì)處理方法說明所得稅的會計(jì)處理是采用應(yīng)付稅款法，還是采用納稅影響會計(jì)法；如果采用納稅影響會計(jì)法，應(yīng)說明是采用遞延法還是債務(wù)法。6．會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能合理確定的理由；7．重大會計(jì)差錯的內(nèi)容；8．重大會計(jì)差錯的更正金額。（4）在編制本表時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性原則，對于重要的分部資料應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映；對于非重要的分部資料可以合并反映。分部報(bào)表所稱的“對外營業(yè)收入”、“對外銷售成本”，是指各業(yè)務(wù)分部對整個企業(yè)以外的單位銷售所產(chǎn)生的收入、成本；“分部間營業(yè)收入”、“分部間銷售成本”，是指各個業(yè)務(wù)分部與其他業(yè)務(wù)分部銷售業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入、成本等。表16－7 利潤分配表 會企02表附表1編制單位G公司 2001年度 單位：元項(xiàng) 目行次本年實(shí)際上年實(shí)際一、凈利潤162842800 加：年初未分配利潤24809800 其他轉(zhuǎn)入4二、可供分配的利潤 858033000 減：提取法定盈余公積95803300 提取法定公益金105803300 提取職工獎勵及福利基金11 提取儲備基金12 提取企業(yè)發(fā)展基金13 利潤歸還投資14三、可供投資者分配的利潤1646426400 減：應(yīng)付優(yōu)先股股利17 提取任意盈余公積188704950 應(yīng)付普通股利1911606600 轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利20四、未分配利潤2526114850（二）分部報(bào)表1．新制度與股會制度比較新制度與股會制度相比，差別體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）股會制度只有分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表一張表，新制度有地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部兩張報(bào)表。新制度資本公積由資本（股本）溢價(jià)、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、其他資本公積七項(xiàng)構(gòu)成。 這個項(xiàng)目可以根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。4．新制度取消了“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目，新制度中以前年度損益調(diào)整的余額轉(zhuǎn)入利潤分配。而工會制度下不計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)負(fù)債表中的“無形資產(chǎn)”是沒有減去減值準(zhǔn)備的賬面余額。（二）新制度與工會制度的比較新制度與工會制度相比，差別體現(xiàn)在以下幾個方面：1．流動資產(chǎn)中，增加了應(yīng)收股利、應(yīng)收利息，短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、其他應(yīng)收款反映的內(nèi)容不同，取消了壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款凈額和待處理流動資產(chǎn)凈損失。總之，新制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，適應(yīng)了我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟(jì)主體多元化、市場需求信息多樣化的特點(diǎn)，它使得企業(yè)對外報(bào)告的會計(jì)報(bào)表反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果更真實(shí)、公允、全面完整，會計(jì)信息的質(zhì)量大大提高，報(bào)告慣例進(jìn)一步與國際慣例接軌。2．取消了“待處理流動資產(chǎn)凈損失”和“待處理固定資產(chǎn)凈損失”。 新制度取消待處理流動資產(chǎn)凈損失的原因同前。7．長期負(fù)債中，新制度把工會制度的“其他長期負(fù)債”下的“專項(xiàng)應(yīng)付款”單列出來。3．以“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”取代“支付的增值稅款”、“支付所得稅款”和“支付的除增值稅，所得稅以外的其他稅費(fèi)”。 （4）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動。相應(yīng)地，在會計(jì)核算上，企業(yè)（一般納稅人）也需要設(shè)立“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目明細(xì)科目，核算企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、未交增值稅等方面的內(nèi)容。業(yè)務(wù)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分提供單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)，或—組相關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)著不同于其他業(yè)務(wù)分部所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)。分布報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)格式如表168和表169所示。不符合基本會計(jì)假設(shè)的說明；會計(jì)政策的說明；會計(jì)方法和會計(jì)估計(jì)變更的說明；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其的披露（關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》規(guī)定的原則和方法披露）或有承諾事項(xiàng)的說明；期后事項(xiàng)的說明；資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收、應(yīng)付、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、借款、應(yīng)交稅金、遞延稅款等重要項(xiàng)目的說明；盈虧情況及利潤分配情況；資金周轉(zhuǎn)情況；其他重大事項(xiàng)的說明。 3．關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)分別以關(guān)聯(lián)方及交易類型予以說明，類型相同的關(guān)聯(lián)交易，在不影響會計(jì)報(bào)表使用者正確理解的情況下可以合并說明。營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)，償債能力較差，且部分下屬公司營運(yùn)情況不佳，由于連年虧損，其中11家附屬公司的年末凈資產(chǎn)已呈負(fù)值，可能無法在正常經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)，清償債務(wù)，本會計(jì)報(bào)表未對資產(chǎn)負(fù)債的數(shù)額和分類做出在無法持續(xù)經(jīng)營情況下所必需的調(diào)整。低值易耗品領(lǐng)用時(shí)按一次攤銷法攤銷。月末將外幣賬戶余額按月末市場匯價(jià)中間價(jià)進(jìn)行調(diào)整。九、會計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明包括：收款項(xiàng)（不包括應(yīng)收票據(jù)，下同）及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法（1）說明壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例，并重點(diǎn)說明如下事項(xiàng)：①本年度全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的（計(jì)提比例一般超過40％及以上的，下同），應(yīng)單獨(dú)說明計(jì)提的比例及其理由；②以前年度已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的；應(yīng)說明其原因，原估計(jì)計(jì)提比例的理由，以及原估計(jì)計(jì)提比例的合理性；③對某些金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提 壞賬準(zhǔn)備比例較低（一般為5％或低于5％）的理由；④本年度實(shí)際沖銷的應(yīng)收款項(xiàng)及其理由，其中，實(shí)際沖銷 的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)披露。二、重要政策和會計(jì)估計(jì)的說明會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則，以及企業(yè)所采納的具體會計(jì)處理方法；會計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。行業(yè)的劃分可依具體情況而定，如工業(yè)、商業(yè)、旅游業(yè)等作為一個劃分標(biāo)準(zhǔn)；工業(yè)中還可作進(jìn)一步分類， 如化工、紡織、機(jī)電、電子等；商業(yè)的進(jìn)一步分類，可分為批發(fā)、 零售等；旅游業(yè)的進(jìn)一步分類可分為旅行社、飯店、賓館等。反映各分部間銷售所應(yīng)抵消的收人、成本等。（2）新制度由于統(tǒng)一了各行業(yè)制度，故增加了適應(yīng)外商投資企業(yè)、中外合資企業(yè)利潤分配中的“提取職工獎勵和福利基金”、“提取儲備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“利潤歸還投資”四項(xiàng)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表的各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“委托貸款”等項(xiàng)目的記錄分析填列。9．補(bǔ)充資料項(xiàng)目變動說明（]）“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。 3．新制度在補(bǔ)充資料中，增加了“會計(jì)估計(jì)變更增加（或減少）利潤總額”、“債務(wù)重組損失”兩項(xiàng)。新制度資產(chǎn)負(fù)債表中的“在建工程”項(xiàng)目反映的是減去在建工程減值準(zhǔn)備后的凈額。6．流動負(fù)債中，取消了代銷商品款，增加了預(yù)計(jì)負(fù)債。：；:；：財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告比較財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)表附注，其主體部分是財(cái)務(wù)報(bào)表。 5．取消了開辦費(fèi)項(xiàng)目由于新制度規(guī)定：企業(yè)在籌建期間所發(fā)生的非歸集于固定資產(chǎn)的費(fèi)用在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月計(jì)入損益，不再在以后期間攤銷，因此，也就在資產(chǎn)負(fù)債表上沒有了這個項(xiàng)目。工程物資反映企業(yè)各項(xiàng)工程尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。 2．新制度取消了“存貨跌價(jià)損失”項(xiàng)目，所發(fā)生的存貨跌價(jià)損失記入“管理費(fèi)用”。8．“發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金”和“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目在股會、工會制度下的現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示，在新制度下，可由企業(yè)根據(jù)具體情況現(xiàn)金價(jià)值大小決定是單獨(dú)列示，還是列示在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表是反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動情況的報(bào)表，它是新制度新增的一張附表。2．新制度與工會制度比較新制度與工會制度相比，差別體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）新制度取消了“加：盈余公積補(bǔ)虧項(xiàng)”，增加了“其他轉(zhuǎn)入項(xiàng)”，反映了盈余公積補(bǔ)虧。分部報(bào)表的“抵消”欄。在編報(bào)分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表時(shí)，需要明確以下幾個問題：（1）分部的劃分，首先按照行業(yè)劃分，在行業(yè)劃分的基礎(chǔ)上再按地區(qū)劃分。一、不符合會計(jì)核算前提的說明會計(jì)核算前提包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、分期核算和貨幣計(jì)量，如果會計(jì)報(bào)表不符合這些前提中的任何一個，都應(yīng)該加以說明。分立是指企業(yè)拆成若干個企業(yè)主體。5．外幣核算方法：會計(jì)年度內(nèi)涉及外幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按發(fā)生當(dāng)月月初中國人民銀行公布的市場匯價(jià)中間價(jià)折合人民幣人賬。根據(jù)董事會會議，本公司的期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，并按新時(shí)期比較法計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（二）會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的說明 [例9] 上海某股份有限公司2001年年度報(bào)告中有關(guān)公司主要會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)和合并會計(jì)報(bào)表的編制方法說明：1．會計(jì)制度：本公司執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》及相關(guān)具體會計(jì)準(zhǔn)則。4．對于關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的確定如高于或低于一般交易價(jià)格的，應(yīng)說明其價(jià)格的公允性。所采用的會計(jì)處理方法；會計(jì)處理方法的變更情況、變更原因以及對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；非正常性項(xiàng)目的說明；會計(jì)報(bào)表中有關(guān)重要事項(xiàng)的明晰資料；其他有助于理解和分析報(bào)表需要說明的事項(xiàng)。這里的“分部”是指公司的不同行業(yè)和公司經(jīng)營的不同地區(qū)的劃分。地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分在一個特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)著不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營的組成部分所提倡的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)。案例說明：[例6] 假設(shè)F企業(yè)2001年度應(yīng)交增值稅明細(xì)表為：表166 應(yīng)交增值稅明細(xì)表 會企01表附表3編制單位：XYZ公司 2001年度 單位：元項(xiàng) 目行次本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、應(yīng)交增值稅： 1．年初未抵扣數(shù)（以“”號填列）1 2．銷項(xiàng)稅額2 出口退稅3 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4 轉(zhuǎn)出多交增值稅567 3．進(jìn)項(xiàng)稅額8 已交稅金9 減免稅款10 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額11 轉(zhuǎn)出未交增值稅121314 4．期末未抵扣數(shù)（以“”號填列）15二、未交增值稅 1．年初未交數(shù)（多交數(shù)以“”號填列）16 2．本期轉(zhuǎn)入數(shù)（多交數(shù)以“”號填列）17 3．本期已交數(shù)18 4．期末未交數(shù)（多交數(shù)以“”號填列）20五、利潤表附表利潤表的附表包括利潤分配表和分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部），