【正文】 82 （三）對于重大的經(jīng)營租賃，應當在附注中披露 下列信息： 資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額 。 78 （二）舉例： 例 9（ 售后租回 形成經(jīng)營租賃 的會計處理 ） 〔 資料 〕 W公司購建某成套設備的成本為 200萬元，已提折舊 35萬元。 假定該機床尚可由西部公司自己使用，估價 10萬元，作為固定資產(chǎn)入賬， 借：固定資產(chǎn) 10萬 貸：營業(yè)外收入 10萬 假定該機床已不可使用，估價 1萬元，作為廢料入賬， 借：原材料 —— 廢料 1萬 貸：營業(yè)外收入 1萬 （五）其他會計處理及財務會計報告中的列示與披露（略）。 西部公司有關資料如下： （ 1）采用實際利率法分配未實現(xiàn)融資收益。 (－ 1％ )＝ － I＝－ I=≈% 50 四、 融資租賃 出租方 的主要會計處理舉例： 例 6〔 資料 同 例 3〕 A公司某日從 B公司租入并取得某項生產(chǎn)用新電子設備。 47= 第二步，會計分錄： 2022年 2月 28日，計提本月折舊， 借：制造費用－－折舊費 貸：累計折舊－－租賃資產(chǎn)折舊 2022年 3月－ 2022年 12月計提折舊的會計分錄，同上。 因此，京奧公司將該項租賃認定為融資租賃。 合同主要條款如下： （ 1）租賃標的物：數(shù)控機床。 22 〔 解 〕 A 公司（承租方） 的會計處理 （一）最初的會計處理： 第一步：租賃開始日，對照該租賃協(xié)議，可 判斷該租賃為融資租賃。 [注： 一般分錄為 ：租賃期開始日取得租賃資產(chǎn)時， 借：資產(chǎn)類科目－－融資租入 資產(chǎn)（ 租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中 較低者 加上 初始直接費用） 未確認融資費用（ 差額 ） 貸：長期應付款－－應付融資租賃款（ 最低租賃付款額 ） 銀行存款等（發(fā)生的初始直接費用） ] 18 承租人在計算 最低租賃付款額的現(xiàn)值時， 折現(xiàn)率的選擇順序為：第一， 出租人的租賃內(nèi)含利率 ；第二，租賃合同規(guī)定的利率 ；第三， 同期銀行貸款利率 。 原則上，承租人和出租人為同一項租賃所劃歸的類型應當一致。 最低租賃收款額 ：最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。1 第三章 租賃會計 本章主要內(nèi)容 一、租賃的含義、特征、分類及其具體標準、相關概念 二、經(jīng)營租賃會計：我國的有關規(guī)定；承租方和出租方的主要會計處理 三、 融資租賃承租方的主要會計處理 ：我國有關規(guī)定；增設科目； 會計處理舉例 四、 融資租賃出租方的主要會計處理 ：我國有關規(guī)定；增設科目； 租賃內(nèi)含利率的計算；會計處理舉例 五、售后租回交易 會計 ：含義、 會計處理原則及舉例 六、 租賃在會計報表中的列示 2 第三章 租賃會計 （參見 《 新準則 第 21號 —— 租賃 》 ） 第一節(jié) 租賃會計概述 一、租賃的 含義 ：租賃，是指在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權讓與承租人，并獲取租金的行為過程。 最低租賃收款額的 現(xiàn)值 ：按一定的折現(xiàn)率將最低租賃收款額折算的現(xiàn)值。但是如果存在獨立于承租人和出租人，但在財務上有能力擔保的第三方對出租人的資產(chǎn)余值提供了擔保，則可能導致一項租賃在租賃雙方歸為不同的類型。 未確認融資費用 ，在租賃期內(nèi)各個期間 分攤 。因為，該租賃滿足融資租賃如下各條： 其一，租賃期滿后設備歸 A公司所有，符合“租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉移給承租人”標準（第 1條）； 其二，租賃期占預計使用壽命的 100％，符合“租賃期占使用壽命的大部分”（ 100％＞ 75％）標準（第 3條）； 其三，承租人最低租賃付款額的現(xiàn)值（見后面的計算過程）與租賃資產(chǎn)的公允價值相等，均為 20萬元，符合“最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值”標準（第 4條）。 （ 2）起租日（租賃期開始日）：租賃物運抵京奧公司 生產(chǎn)車間之日（即 2022年 1月 1日）。 34 第二步， 計算 租賃期開始日最低租賃付款額的現(xiàn) 值， 確定 租賃資產(chǎn)的入賬價值： （ 1）本例中京奧公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利 率，因此應選擇租賃合同的利率 ％（ 第二選擇 ）作 為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。（ 2022年 12月的金額可作尾數(shù)調(diào)整）。該設備公允價值為 20萬元，預計使用壽命 5年。 （ 2） 2022年、 2022年京奧公司分別實現(xiàn)壓縮機銷 售收入 100萬元和 120萬元。 68 第五節(jié) 售后租回交易 會計 一、售后租回交易的 含義 ：指 賣主（同時為承租人） 將自有資產(chǎn)出售給 買主（同時為出租人） 后，又將該資產(chǎn)從買主（出租人）處租回。 W公司于 2022年 1月 1日出售該成套設備給 M公司，售價為 150萬元，并在售出時立即簽訂租賃合同租回，租期為 5年，成套設備用于生產(chǎn)一線。 以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額 總額。 未確認融資費用的余額，以及分攤未確認融資費用所采用的方法。 B、 出租人（買主） 的會計處理：與非售后租回交易的經(jīng)營租賃的會計處理相同。 66 （三）或有租金的會計處理 2022年 12月 31日，根據(jù)合同規(guī)定應向京奧公司收 取經(jīng)營分享收入 1萬元， 借：應收賬款－－京奧公司 10000 貸：租賃收入 10000 2022年 12月 31日，根據(jù)合同規(guī)定應向京奧公司收 取經(jīng)營分享收入 ， 借：應收賬款－－京奧公司 12022 貸：租賃收入 12022 67 （四）租賃期屆滿時的會計處理 2022年 12月 31日，西部公司將該機床從京奧公司收回，可以重新估價入賬（本例不存在擔保余值和未擔保余值）。 4 ④ ＝②－上年③ ⑤ ＝上年⑤－④ 起租前 202200 第 1年 49537 49537 150463 第 2年 49537 第 3年 49537 第 4年 49537 第 5年 49537 0 0 合計 247685 47685 202200 59 例 7 ： 租賃合同資料：同 租賃例 4。 其次，設租賃內(nèi)含利率為 I， 根據(jù)租賃內(nèi)含利率的含義，由于：最低租賃收款額的現(xiàn)值＋未擔保余值的現(xiàn)值＝租賃資產(chǎn)公允價值＋出租人的初始直接費用 又：最低租賃收款額＝（最低租賃付款額＋獨立的第三方擔保的資產(chǎn)余值）＝ [（最低租金付款額＋承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值＋屆滿時由承租人支付的款項） ]＋獨立的第三方擔保的資產(chǎn)余值）＝ [（租金 期數(shù)）＋承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值＋屆滿時由承租人支付的款項） ]＋獨立的第三方擔保的資產(chǎn)余值 48 則可得： {[每年年末支付租金額 20萬 年金現(xiàn)值系數(shù)（ 5期 , I） +承租人擔保的資 產(chǎn)余值 12萬 復利現(xiàn)值系數(shù) （ 5期 , I） +屆滿時由承租人支付的款項的現(xiàn)值 0] +獨立的第三方擔保的資 產(chǎn)余值的現(xiàn)值 0}+未擔保余值的現(xiàn)值 0＝租賃資產(chǎn)公允價值 80萬 +出租人的初始直接費用 0 整理得： 20萬 年金現(xiàn)值系數(shù)（ 5期 , I） + 12萬 復利現(xiàn)值系數(shù) （ 5期 , I） ＝ 80萬 49 采用 “ 試誤法 ” 求解，分別設 I為 11％和 12％， 當 I為 11％時 , 20萬 +12萬 ＝ 當 I為 12％時 , 20萬 +12萬 ＝ 由于租賃內(nèi)含利率與租賃資產(chǎn)價值之間存在如下關系： 租賃內(nèi)含利率 租賃資產(chǎn)價值 11％ I 80萬 12％ 可得： (11％－ I )∶ （ 11％－ 12％ ) ＝ (－ 80萬 )∶( 萬－ ) (11％－ I)247。 月折舊額 =2062200247。 33 〔 解 〕 京奧公司 〔 承租方 〕 的會計處理： （一）最初的會計處理： 第一步， 判斷 租賃類型：由于： 其一，本例中租賃期（ 48個月）占租賃資產(chǎn)使用 壽命（ 5年）的 80％＞ 75％，滿足融資租賃的第 3條標 準； 其二，最低租賃付款額的現(xiàn)值為 2062200元（計算 過程見后）大于租賃資產(chǎn)公允價值的 90％即 198萬 （ 220萬 90％）元，滿足融資租賃的第 4條標準。 31 例 4〔 資料 〕 2022年 12月 10日（租賃開始日） ，京奧有限公司 （以下簡稱 “ 京奧公司 ” 、承租方）與西部開發(fā)租賃公司 （以下簡稱 “ 西部公司 ” 、出租方）簽訂了一份租賃合同。雙方均未發(fā)生初始直接費用。 承租人發(fā)生的 初始直接費用，在實際發(fā)生時 計入租入資產(chǎn)的價值。 10 我國規(guī)定：承租人和出租人均應在租賃開始日對租賃進行分類，即 劃 分為融資租賃和經(jīng)營租賃。 計算最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率的選擇順序為：第一，出租人的租賃內(nèi)含利率 ；第二， 租賃合同規(guī)定的利率 ；第三， 同期銀行貸款利率 。 租賃的主要特征： 轉移資產(chǎn)的使用權，而非所有權； 有償轉讓－－以支付租金為代價。 計算最低租賃收款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率就是 出租人的租賃內(nèi)含利率 。 11 第二節(jié) 經(jīng)營租賃會計 一、我國對經(jīng)營租賃會計處理的規(guī)定 （一）對 經(jīng)營租賃中承租人 會計處理的規(guī)定 對于經(jīng)營租賃的租金，承租人應當在租賃期內(nèi)各個期間按照 直線法 計入相關資產(chǎn)成本或當期損益 ；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。分攤應當使用實際利率法。 23 第二步：有關 計算