【正文】 產(chǎn)品中零件的數(shù)目 運(yùn)送原料的次數(shù) 成本 驅(qū)動(dòng)因素 成本驅(qū)動(dòng)因素就是任何招致成本的事件或活動(dòng) 成本動(dòng)因舉例 職能部門 成本動(dòng)因 研究開(kāi)發(fā) 計(jì)劃的數(shù)量、計(jì)劃所費(fèi)工時(shí)、技術(shù)復(fù)雜性 產(chǎn)品設(shè)計(jì) 產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品零部件數(shù)量、設(shè)計(jì)的時(shí)間 生產(chǎn) 產(chǎn)量、工序數(shù)、技術(shù)變化指令次數(shù)、人工工時(shí) 銷售 廣告次數(shù)、銷售員的人數(shù)、銷售額 配送 產(chǎn)品的數(shù)目、顧客的數(shù)目、產(chǎn)品的重量 顧客服務(wù) 電話次數(shù)、產(chǎn)品數(shù)目、服務(wù)時(shí)間 策略與管理 董事會(huì)成員數(shù)、政府新條例數(shù)目、契約訂立的 法定工作時(shí)間 經(jīng)常費(fèi)用分配率的計(jì)算步驟 ? 選擇成本驅(qū)動(dòng)因素并估計(jì)數(shù)量 ? 估計(jì)經(jīng)常費(fèi)用（預(yù)算的數(shù)量） ? 計(jì)算分配率 分配率 ＝ 經(jīng)常費(fèi)用預(yù)算數(shù) /預(yù)算的驅(qū)動(dòng)因素?cái)?shù)量 注：經(jīng)常費(fèi)用通常指制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用。 注：請(qǐng)參見(jiàn)附錄二。 四、匯率對(duì)現(xiàn)金的影響 五、現(xiàn)金凈增加額 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表之四：利潤(rùn)分配表 ? 功能 ? 提供企業(yè)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)利潤(rùn)分配情況和年度末未分配利潤(rùn)的情況 ? 關(guān)系 ? 作用 ? 有助于管理者了解執(zhí)行利潤(rùn)（股利）分配政策和權(quán)益資本結(jié)構(gòu)調(diào)整的結(jié)果，并預(yù)計(jì)給投資者帶來(lái)的可能影響 期末未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增權(quán)益分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)本期利潤(rùn)????利潤(rùn)分配表的結(jié)構(gòu) 項(xiàng) 目 一、凈利潤(rùn) 加：年初未分配利潤(rùn) 盈余公積轉(zhuǎn)入 二、可供分配的利潤(rùn) 減：提取法定盈余公積 提取法定公益金 三、可供股東分配的利潤(rùn) 減：應(yīng)付優(yōu)先股股利 提取任意盈余公積金 應(yīng)付普通股股利 轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 四、未分配利潤(rùn) 利潤(rùn)分配表所反映的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容 項(xiàng) 目 財(cái)務(wù)管理 一、凈利潤(rùn)加年初未分配利潤(rùn) 剩余索取權(quán) 加：盈余公積轉(zhuǎn)入 彌補(bǔ)虧損 二、可供分配的利潤(rùn) 減：分配利潤(rùn) / 股利 股利政策 轉(zhuǎn)增權(quán)益 企業(yè)積累 三、未分配利潤(rùn) 期末剩余索取權(quán) 財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系 所有者權(quán)益： 未分配利潤(rùn) 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)分配表 利潤(rùn)表 期末未分配利潤(rùn) 凈利潤(rùn) 凈利潤(rùn) 可供分配的利潤(rùn) 現(xiàn) 金 流 量 表 報(bào)表及帳戶信息 第二節(jié) 以凈資產(chǎn)收益率為核心的 財(cái)務(wù)分析與控制 ? 財(cái)務(wù)分析的基本方法 ? 凈資產(chǎn)收益率是財(cái)務(wù)綜合分析與控制的核心 ? 如何以凈資產(chǎn)收益率為核心進(jìn)行財(cái)務(wù)分析 ? 凈資產(chǎn)收益率分析法與預(yù)算管理的關(guān)系 財(cái)務(wù)分析的基本方法 ? 比例分析法 ? 增長(zhǎng)比例分析：分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果在若干年內(nèi)的增長(zhǎng)情況 ? 結(jié)構(gòu)比例分析：分析某一種會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)目的構(gòu)成是否合理 ? 比率分析法 ? 償債能力比率 ? 資產(chǎn)效率比率 ? 盈利能力比率 凈資產(chǎn)收益率是財(cái)務(wù)綜合分析與控制的核心 ? 凈資產(chǎn)收益率反映了公司的綜合盈利能力，具有橫向可比性 ? 基于長(zhǎng)期價(jià)值的公司成長(zhǎng)能力取決于凈資產(chǎn)收益率的狀況 ? 凈資產(chǎn)收益率可以作為控制與評(píng)價(jià)公司綜合 業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)，確定了企業(yè)綜合業(yè)績(jī)及其與其 他財(cái)務(wù)指標(biāo)的內(nèi)在聯(lián)系和控制依據(jù) ? 經(jīng)分解后的有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)便于理解 ,明確了企業(yè)各個(gè)部門的相關(guān)責(zé)任和義務(wù) 凈資產(chǎn)收益率分解圖（ DuPont 圖） 資產(chǎn)收益率 權(quán)益乘數(shù) 銷售利潤(rùn)率 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 ? 1 （ 1 資產(chǎn)負(fù)債率 ） 凈 利 潤(rùn) 銷售收入 銷售收入 總 資 產(chǎn) 銷售收入 費(fèi) 用 銷售成本 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? ? ? － 資本結(jié)構(gòu) ? ＋ ＋ ＋ 長(zhǎng)期資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn) 應(yīng)收帳款 存 貨 現(xiàn) 金 其 他 所 得 稅 ＋ 凈資產(chǎn)收益率 分解凈資產(chǎn)收益率 凈資產(chǎn)收益率 權(quán)益總額資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額銷售收入銷售收入稅后利潤(rùn) ???平均凈資產(chǎn)稅后凈利潤(rùn)?可分解為 （資產(chǎn)負(fù)債率）資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售利潤(rùn)率 ???? 11= 銷售利潤(rùn)率 ?資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 ?權(quán)益乘數(shù) 凈資產(chǎn)收益率的信息來(lái)源 損 益 表 資產(chǎn)負(fù)債表（資產(chǎn)負(fù)債率）資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售利潤(rùn)率凈資產(chǎn)收益率????11分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)盈利水平 : 分解銷售利潤(rùn)率 可以提出如下問(wèn)題： 1. 企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)是否與奉行的競(jìng)爭(zhēng)策略相一致 2. 企業(yè) 的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)是否發(fā)生了變化 ? 是競(jìng)爭(zhēng)的原因 ,還是投入成本變化的原因 3. 企業(yè) 的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是否發(fā)生了變化 ? 對(duì)各種費(fèi)用的管理是否存在問(wèn)題 ? 分解銷售利潤(rùn)率 銷售利潤(rùn)率 銷售成本 /銷售收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) /銷售收入 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) /銷售收入 各項(xiàng)費(fèi)用增長(zhǎng)率 /銷售收入增長(zhǎng)率 各項(xiàng)費(fèi)用結(jié)構(gòu) 非主營(yíng)業(yè)務(wù)損益 /銷售收入 非營(yíng)業(yè)損益比例 分析資產(chǎn)投資效率水平 : 分析資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 可以提出如下問(wèn)題： 1. 企業(yè)是否能對(duì)存貨實(shí)施有效管理 ?是否運(yùn)用現(xiàn)代化的生產(chǎn)技術(shù) ?是否有良好的客戶和后勤管理系統(tǒng) ?存貨變化的原因是什么 ? 2. 企業(yè)信貸政策管理如何 ?這種信貸政策是否符合本企業(yè)的市場(chǎng)策略 ? 3. 企業(yè)是否利用商業(yè)信用 ?是否在很大的程度上利用商業(yè)信用以及其隱性成本是多少 ? 4. 企業(yè)在固定資產(chǎn)方面的投資是否符合本企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)策略 ?是否及時(shí)調(diào)整固定資產(chǎn)的存量 ? 分解資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率 存貨周轉(zhuǎn)率 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù) 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) 應(yīng)付帳款周轉(zhuǎn)率 應(yīng)付帳款周轉(zhuǎn)天數(shù) 固定資產(chǎn)狀態(tài) 長(zhǎng)期投資質(zhì)量 凈資產(chǎn)收益率分析法與預(yù)算管理的關(guān)系 ? 在競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈資產(chǎn)收益率的途徑是 : 實(shí)現(xiàn)預(yù)計(jì)的銷售收入、提高投資效益和資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率、控制成本和費(fèi)用支出及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ? 分解凈資產(chǎn)收益率即是將企業(yè)綜合業(yè)績(jī)指標(biāo)（在收入、各項(xiàng)成本及費(fèi)用、各項(xiàng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、投資等層面上）分解為各項(xiàng)業(yè)務(wù)及隸屬各個(gè)業(yè)務(wù)部門的具體效績(jī)指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)了預(yù)計(jì)凈資產(chǎn)收益率與預(yù)算管理的銜接，把對(duì)凈資產(chǎn)收益率的預(yù)算與控制轉(zhuǎn)化為相互關(guān)聯(lián)的各個(gè)單項(xiàng)預(yù)算與控制 第三節(jié) 摩托羅拉公司財(cái)務(wù)控制特點(diǎn) ? 凈資產(chǎn)收益率是財(cái)務(wù)控制的核心 ? 如何以凈資產(chǎn)收益率為核心控制風(fēng)險(xiǎn) 以凈資產(chǎn)收益率為核心的財(cái)務(wù)分析與控制 ? 每年都要制定一個(gè) 5年計(jì)劃 ? 每年按月份準(zhǔn)備年度預(yù)算 ? 每月應(yīng)該進(jìn)行業(yè)務(wù)檢查 ? 每季度或每年最后一個(gè)季度都要對(duì)下三個(gè)月進(jìn)行預(yù)測(cè) 5年計(jì)劃的決定因素 ? 依照戰(zhàn)略性業(yè)務(wù)單位 部門或公司所制定的戰(zhàn)略 ? RONA（凈資產(chǎn)收益率）的目標(biāo) ? 銷售機(jī)會(huì)（市場(chǎng)總規(guī)模；市場(chǎng)份額） ? 設(shè)備生產(chǎn)能力的需要（廠房及設(shè)備） ? 可以利用的資金 ? 技術(shù)路徑圖需加以更新（改進(jìn)不合理的工作環(huán)節(jié)和程序） ? 引進(jìn)新產(chǎn)品的目標(biāo)需要加以確定 每年按月份準(zhǔn)備年度預(yù)算 ? 公司級(jí)管理人員與部門乃至分部門、戰(zhàn)略性業(yè)務(wù)單位共同確定凈資產(chǎn)收益率的預(yù)算 ? RONA（凈資產(chǎn)收益率）目標(biāo)隨后推動(dòng)著下面各項(xiàng)預(yù)算 ? 銷售和利潤(rùn)預(yù)算 ? 資本支出預(yù)算 ? 庫(kù)存預(yù)算 ? 其他流動(dòng)資金預(yù)算 ? 銷售和利潤(rùn)預(yù)算隨后推動(dòng)下面各項(xiàng)的計(jì)劃 ? 產(chǎn)品銷售組合和平均銷售價(jià)格 ? 生產(chǎn)成本和降低成本目標(biāo) ? 部門業(yè)務(wù)開(kāi)支預(yù)算 ? 每個(gè)部門及其損益表和資產(chǎn)負(fù)債表上的明細(xì)支出預(yù)算 ,均有一位經(jīng)理來(lái)控制本部門的預(yù)算 每月應(yīng)該進(jìn)行業(yè)務(wù)檢查 ? 將實(shí)際結(jié)果與預(yù)算作比較 ? 報(bào)告前一期的業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì) ? 對(duì)與預(yù)算不一致的情況和發(fā)展趨勢(shì)作出解釋 ? 做好糾正計(jì)劃 案 例 一 ? 案例內(nèi)容：長(zhǎng)虹公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析 ? 背景材料： 見(jiàn)附錄一 ? 練習(xí)目的：認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表；了解財(cái)務(wù)報(bào)表的分析 ? 法問(wèn)題討論： ? 測(cè)度企業(yè)綜合財(cái)務(wù)狀況的核心指標(biāo)是什么？為什么？ ? 試用小組討論分析的結(jié)果說(shuō)明公司的財(cái)務(wù)概況。 ? 財(cái)務(wù)預(yù)算 ? 反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。 ? 按成本習(xí)性分析各項(xiàng)費(fèi)用并確定它們和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系。 內(nèi)部控制的主要目標(biāo)和作用 ? 預(yù)防：避免發(fā)生不良的事情 ? 審察：檢查和糾正已發(fā)生的不良事情 ? 引導(dǎo)：引導(dǎo)或鼓勵(lì)良好的商業(yè)行為 控制公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生 ? 確保公司外部義務(wù)的履行，并為公司提供適應(yīng)外部環(huán)境變化的途徑 ? 限制失誤的積累，維持資產(chǎn)的經(jīng)管責(zé)任，保護(hù)公司財(cái)產(chǎn) ? 確保財(cái)務(wù)記錄的可靠性，為公司決策提供依據(jù) ? 促使公司降低成本，實(shí)現(xiàn)公司的盈利目標(biāo) 內(nèi)部控制的具體目標(biāo)和作用 摩托羅拉的內(nèi)部控制體系 良好商 業(yè)行為 行為準(zhǔn)則 董事會(huì)審計(jì)委員會(huì) 職業(yè) 道德準(zhǔn)則 遵行委員會(huì) 集團(tuán) /分部 內(nèi)部控制 職能 經(jīng)營(yíng) 管理 自我審 計(jì)檢查 財(cái)務(wù)職能 和管理 內(nèi)部控 制標(biāo)準(zhǔn) 財(cái)務(wù)慣例，標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序和實(shí)施計(jì)劃 摩托羅拉內(nèi)部控制體系的構(gòu)成 ? 政策與程序 ? 實(shí)施與檢查 ? 監(jiān)控與評(píng)估 政策與程序 ? 政策與程序包括： ? 行為標(biāo)準(zhǔn)： 摩托羅拉公司為其員工建立了行為準(zhǔn)則 ? 內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)： 摩托羅拉公司有自己完整的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn) ， 這是保證公司正常運(yùn)作的關(guān)鍵 ， 也是各個(gè)具體部門制定自己政策的主要依據(jù) ? 財(cái)務(wù)慣例和標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序： 這是為貫徹內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)所建立的具體指導(dǎo) 。 由于她在該處工作多年 ， 她根據(jù)工作量的大小和其他人員短缺的情況而兼任許多不同的工作 。 BACK 三、內(nèi)部控制的概念 ? 內(nèi)部控制是一個(gè) 過(guò)程 。它可以使得員工獲取并分享有關(guān)程序的執(zhí)行、管理以及控制等各方面的信息。 BACK 流程圖圖標(biāo)說(shuō)明 BACK 第一章 組織機(jī)構(gòu)及崗位設(shè)置 BACK 一、職位分工 職位 職責(zé) 不相容的職責(zé) 董事會(huì) 編制 或授權(quán)編制總裁的崗位職責(zé) 審定總裁的崗位職責(zé) 審批公司 一般 授權(quán)文件 總裁 編制或授權(quán)編制 副 總裁、 各部門總經(jīng)理、各分子公司總經(jīng)理的崗位職責(zé) 審定 副總裁 、 各部門總經(jīng)理、各分子公司總經(jīng)理的崗位職責(zé) 復(fù)核公司一般授權(quán)文件 審定公司一般授權(quán)文件 編制本崗位職責(zé) 各 部門 總經(jīng)理 / 總會(huì)計(jì)師 編制或授權(quán)編制部門經(jīng)理的崗位職責(zé) 審定部門經(jīng)理的 崗位 職責(zé) 編制本崗位職責(zé) 各部門經(jīng)理 編制下屬崗位職責(zé) 編制本崗位職責(zé) 生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中心 編制公司授權(quán)文件 對(duì) 各崗位授權(quán)進(jìn)行評(píng)價(jià) 審定公司一般授權(quán)文件 BACK 一、金帝集團(tuán)公司根據(jù)新戰(zhàn)略實(shí)施綱要優(yōu)化后的組織結(jié)構(gòu)圖 股東大會(huì) 董事會(huì) 監(jiān)事會(huì) 集團(tuán)總裁 投資決策委員會(huì) 薪酬與提名委員會(huì) 風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)委員會(huì) 行政人力資源中心 財(cái)務(wù)管理中心 生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中心 成本預(yù)算中心 地產(chǎn)發(fā)展中心 戰(zhàn)略投融資部 審計(jì)法務(wù)部 各分子公司 BACK 二、公司崗位描述流程 編制、修改總裁及助理崗位描述 編制、修改各部門總經(jīng)理崗位描述 編制、修改部門經(jīng)理崗位描述 編制、修改下屬崗位描述 董事會(huì)或授權(quán)董事 總裁或授權(quán)人 部門總經(jīng)理或授權(quán)人 部門經(jīng)理 批準(zhǔn) 董事會(huì) 總裁 部門總經(jīng)理 批準(zhǔn) 批準(zhǔn) 部門經(jīng)理 批準(zhǔn) 行政中心 審核 行政人中心存檔 并發(fā)至相關(guān)部門 管理目標(biāo) 1）規(guī)范制定每個(gè)崗位的職責(zé)和權(quán)限； 2）提高管理效率，防范潛在的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。 3）緊急重大問(wèn)題可隨時(shí)直接向生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中心反映。 3）各部門 /子公司調(diào)整部門相關(guān)內(nèi)控手冊(cè)，生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中心負(fù)責(zé)匯總結(jié)果，全面調(diào)整內(nèi)控手