【正文】 產(chǎn)品中零件的數(shù)目 運送原料的次數(shù) 成本 驅(qū)動因素 成本驅(qū)動因素就是任何招致成本的事件或活動 成本動因舉例 職能部門 成本動因 研究開發(fā) 計劃的數(shù)量、計劃所費工時、技術復雜性 產(chǎn)品設計 產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品零部件數(shù)量、設計的時間 生產(chǎn) 產(chǎn)量、工序數(shù)、技術變化指令次數(shù)、人工工時 銷售 廣告次數(shù)、銷售員的人數(shù)、銷售額 配送 產(chǎn)品的數(shù)目、顧客的數(shù)目、產(chǎn)品的重量 顧客服務 電話次數(shù)、產(chǎn)品數(shù)目、服務時間 策略與管理 董事會成員數(shù)、政府新條例數(shù)目、契約訂立的 法定工作時間 經(jīng)常費用分配率的計算步驟 ? 選擇成本驅(qū)動因素并估計數(shù)量 ? 估計經(jīng)常費用（預算的數(shù)量） ? 計算分配率 分配率 ＝ 經(jīng)常費用預算數(shù) /預算的驅(qū)動因素數(shù)量 注：經(jīng)常費用通常指制造費用、銷售費用和管理費用。 注：請參見附錄二。 四、匯率對現(xiàn)金的影響 五、現(xiàn)金凈增加額 企業(yè)財務報表之四：利潤分配表 ? 功能 ? 提供企業(yè)在會計年度內(nèi)利潤分配情況和年度末未分配利潤的情況 ? 關系 ? 作用 ? 有助于管理者了解執(zhí)行利潤（股利）分配政策和權益資本結(jié)構(gòu)調(diào)整的結(jié)果，并預計給投資者帶來的可能影響 期末未分配利潤轉(zhuǎn)增權益分配利潤期初未分配利潤本期利潤????利潤分配表的結(jié)構(gòu) 項 目 一、凈利潤 加：年初未分配利潤 盈余公積轉(zhuǎn)入 二、可供分配的利潤 減：提取法定盈余公積 提取法定公益金 三、可供股東分配的利潤 減：應付優(yōu)先股股利 提取任意盈余公積金 應付普通股股利 轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 四、未分配利潤 利潤分配表所反映的財務管理內(nèi)容 項 目 財務管理 一、凈利潤加年初未分配利潤 剩余索取權 加：盈余公積轉(zhuǎn)入 彌補虧損 二、可供分配的利潤 減：分配利潤 / 股利 股利政策 轉(zhuǎn)增權益 企業(yè)積累 三、未分配利潤 期末剩余索取權 財務報表之間的勾稽關系 所有者權益： 未分配利潤 資產(chǎn)負債表 利潤分配表 利潤表 期末未分配利潤 凈利潤 凈利潤 可供分配的利潤 現(xiàn) 金 流 量 表 報表及帳戶信息 第二節(jié) 以凈資產(chǎn)收益率為核心的 財務分析與控制 ? 財務分析的基本方法 ? 凈資產(chǎn)收益率是財務綜合分析與控制的核心 ? 如何以凈資產(chǎn)收益率為核心進行財務分析 ? 凈資產(chǎn)收益率分析法與預算管理的關系 財務分析的基本方法 ? 比例分析法 ? 增長比例分析：分析企業(yè)經(jīng)營成果在若干年內(nèi)的增長情況 ? 結(jié)構(gòu)比例分析：分析某一種會計報表中各項目的構(gòu)成是否合理 ? 比率分析法 ? 償債能力比率 ? 資產(chǎn)效率比率 ? 盈利能力比率 凈資產(chǎn)收益率是財務綜合分析與控制的核心 ? 凈資產(chǎn)收益率反映了公司的綜合盈利能力，具有橫向可比性 ? 基于長期價值的公司成長能力取決于凈資產(chǎn)收益率的狀況 ? 凈資產(chǎn)收益率可以作為控制與評價公司綜合 業(yè)績的標準，確定了企業(yè)綜合業(yè)績及其與其 他財務指標的內(nèi)在聯(lián)系和控制依據(jù) ? 經(jīng)分解后的有關的標準便于理解 ,明確了企業(yè)各個部門的相關責任和義務 凈資產(chǎn)收益率分解圖（ DuPont 圖） 資產(chǎn)收益率 權益乘數(shù) 銷售利潤率 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 ? 1 （ 1 資產(chǎn)負債率 ） 凈 利 潤 銷售收入 銷售收入 總 資 產(chǎn) 銷售收入 費 用 銷售成本 管理費用 銷售費用 財務費用 ? ? ? － 資本結(jié)構(gòu) ? ＋ ＋ ＋ 長期資產(chǎn) 流動資產(chǎn) 應收帳款 存 貨 現(xiàn) 金 其 他 所 得 稅 ＋ 凈資產(chǎn)收益率 分解凈資產(chǎn)收益率 凈資產(chǎn)收益率 權益總額資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額銷售收入銷售收入稅后利潤 ???平均凈資產(chǎn)稅后凈利潤?可分解為 （資產(chǎn)負債率）資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售利潤率 ???? 11= 銷售利潤率 ?資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 ?權益乘數(shù) 凈資產(chǎn)收益率的信息來源 損 益 表 資產(chǎn)負債表（資產(chǎn)負債率）資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售利潤率凈資產(chǎn)收益率????11分析經(jīng)營活動盈利水平 : 分解銷售利潤率 可以提出如下問題： 1. 企業(yè)的主營業(yè)務利潤是否與奉行的競爭策略相一致 2. 企業(yè) 的主營業(yè)務利潤是否發(fā)生了變化 ? 是競爭的原因 ,還是投入成本變化的原因 3. 企業(yè) 的營業(yè)利潤是否發(fā)生了變化 ? 對各種費用的管理是否存在問題 ? 分解銷售利潤率 銷售利潤率 銷售成本 /銷售收入 主營業(yè)務利潤 /銷售收入 營業(yè)利潤 /銷售收入 各項費用增長率 /銷售收入增長率 各項費用結(jié)構(gòu) 非主營業(yè)務損益 /銷售收入 非營業(yè)損益比例 分析資產(chǎn)投資效率水平 : 分析資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 可以提出如下問題： 1. 企業(yè)是否能對存貨實施有效管理 ?是否運用現(xiàn)代化的生產(chǎn)技術 ?是否有良好的客戶和后勤管理系統(tǒng) ?存貨變化的原因是什么 ? 2. 企業(yè)信貸政策管理如何 ?這種信貸政策是否符合本企業(yè)的市場策略 ? 3. 企業(yè)是否利用商業(yè)信用 ?是否在很大的程度上利用商業(yè)信用以及其隱性成本是多少 ? 4. 企業(yè)在固定資產(chǎn)方面的投資是否符合本企業(yè)的競爭策略 ?是否及時調(diào)整固定資產(chǎn)的存量 ? 分解資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 應收帳款周轉(zhuǎn)率 存貨周轉(zhuǎn)率 應收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù) 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) 應付帳款周轉(zhuǎn)率 應付帳款周轉(zhuǎn)天數(shù) 固定資產(chǎn)狀態(tài) 長期投資質(zhì)量 凈資產(chǎn)收益率分析法與預算管理的關系 ? 在競爭性市場環(huán)境中，企業(yè)實現(xiàn)目標凈資產(chǎn)收益率的途徑是 : 實現(xiàn)預計的銷售收入、提高投資效益和資產(chǎn)的運營效率、控制成本和費用支出及財務風險 ? 分解凈資產(chǎn)收益率即是將企業(yè)綜合業(yè)績指標（在收入、各項成本及費用、各項資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、投資等層面上）分解為各項業(yè)務及隸屬各個業(yè)務部門的具體效績指標，實現(xiàn)了預計凈資產(chǎn)收益率與預算管理的銜接，把對凈資產(chǎn)收益率的預算與控制轉(zhuǎn)化為相互關聯(lián)的各個單項預算與控制 第三節(jié) 摩托羅拉公司財務控制特點 ? 凈資產(chǎn)收益率是財務控制的核心 ? 如何以凈資產(chǎn)收益率為核心控制風險 以凈資產(chǎn)收益率為核心的財務分析與控制 ? 每年都要制定一個 5年計劃 ? 每年按月份準備年度預算 ? 每月應該進行業(yè)務檢查 ? 每季度或每年最后一個季度都要對下三個月進行預測 5年計劃的決定因素 ? 依照戰(zhàn)略性業(yè)務單位 部門或公司所制定的戰(zhàn)略 ? RONA（凈資產(chǎn)收益率）的目標 ? 銷售機會（市場總規(guī)模；市場份額） ? 設備生產(chǎn)能力的需要（廠房及設備） ? 可以利用的資金 ? 技術路徑圖需加以更新（改進不合理的工作環(huán)節(jié)和程序） ? 引進新產(chǎn)品的目標需要加以確定 每年按月份準備年度預算 ? 公司級管理人員與部門乃至分部門、戰(zhàn)略性業(yè)務單位共同確定凈資產(chǎn)收益率的預算 ? RONA（凈資產(chǎn)收益率）目標隨后推動著下面各項預算 ? 銷售和利潤預算 ? 資本支出預算 ? 庫存預算 ? 其他流動資金預算 ? 銷售和利潤預算隨后推動下面各項的計劃 ? 產(chǎn)品銷售組合和平均銷售價格 ? 生產(chǎn)成本和降低成本目標 ? 部門業(yè)務開支預算 ? 每個部門及其損益表和資產(chǎn)負債表上的明細支出預算 ,均有一位經(jīng)理來控制本部門的預算 每月應該進行業(yè)務檢查 ? 將實際結(jié)果與預算作比較 ? 報告前一期的業(yè)務發(fā)展趨勢 ? 對與預算不一致的情況和發(fā)展趨勢作出解釋 ? 做好糾正計劃 案 例 一 ? 案例內(nèi)容：長虹公司財務報表分析 ? 背景材料： 見附錄一 ? 練習目的：認識財務報表；了解財務報表的分析 ? 法問題討論： ? 測度企業(yè)綜合財務狀況的核心指標是什么？為什么？ ? 試用小組討論分析的結(jié)果說明公司的財務概況。 ? 財務預算 ? 反映企業(yè)預算期內(nèi)預計財務狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預算的總稱。 ? 按成本習性分析各項費用并確定它們和業(yè)務量之間的關系。 內(nèi)部控制的主要目標和作用 ? 預防：避免發(fā)生不良的事情 ? 審察：檢查和糾正已發(fā)生的不良事情 ? 引導：引導或鼓勵良好的商業(yè)行為 控制公司經(jīng)營過程中風險的發(fā)生 ? 確保公司外部義務的履行，并為公司提供適應外部環(huán)境變化的途徑 ? 限制失誤的積累，維持資產(chǎn)的經(jīng)管責任，保護公司財產(chǎn) ? 確保財務記錄的可靠性，為公司決策提供依據(jù) ? 促使公司降低成本，實現(xiàn)公司的盈利目標 內(nèi)部控制的具體目標和作用 摩托羅拉的內(nèi)部控制體系 良好商 業(yè)行為 行為準則 董事會審計委員會 職業(yè) 道德準則 遵行委員會 集團 /分部 內(nèi)部控制 職能 經(jīng)營 管理 自我審 計檢查 財務職能 和管理 內(nèi)部控 制標準 財務慣例，標準作業(yè)程序和實施計劃 摩托羅拉內(nèi)部控制體系的構(gòu)成 ? 政策與程序 ? 實施與檢查 ? 監(jiān)控與評估 政策與程序 ? 政策與程序包括： ? 行為標準： 摩托羅拉公司為其員工建立了行為準則 ? 內(nèi)部控制標準： 摩托羅拉公司有自己完整的內(nèi)部控制標準 ， 這是保證公司正常運作的關鍵 ， 也是各個具體部門制定自己政策的主要依據(jù) ? 財務慣例和標準作業(yè)程序： 這是為貫徹內(nèi)部控制標準所建立的具體指導 。 由于她在該處工作多年 ， 她根據(jù)工作量的大小和其他人員短缺的情況而兼任許多不同的工作 。 BACK 三、內(nèi)部控制的概念 ? 內(nèi)部控制是一個 過程 。它可以使得員工獲取并分享有關程序的執(zhí)行、管理以及控制等各方面的信息。 BACK 流程圖圖標說明 BACK 第一章 組織機構(gòu)及崗位設置 BACK 一、職位分工 職位 職責 不相容的職責 董事會 編制 或授權編制總裁的崗位職責 審定總裁的崗位職責 審批公司 一般 授權文件 總裁 編制或授權編制 副 總裁、 各部門總經(jīng)理、各分子公司總經(jīng)理的崗位職責 審定 副總裁 、 各部門總經(jīng)理、各分子公司總經(jīng)理的崗位職責 復核公司一般授權文件 審定公司一般授權文件 編制本崗位職責 各 部門 總經(jīng)理 / 總會計師 編制或授權編制部門經(jīng)理的崗位職責 審定部門經(jīng)理的 崗位 職責 編制本崗位職責 各部門經(jīng)理 編制下屬崗位職責 編制本崗位職責 生產(chǎn)運營中心 編制公司授權文件 對 各崗位授權進行評價 審定公司一般授權文件 BACK 一、金帝集團公司根據(jù)新戰(zhàn)略實施綱要優(yōu)化后的組織結(jié)構(gòu)圖 股東大會 董事會 監(jiān)事會 集團總裁 投資決策委員會 薪酬與提名委員會 風險管理與審計委員會 行政人力資源中心 財務管理中心 生產(chǎn)運營中心 成本預算中心 地產(chǎn)發(fā)展中心 戰(zhàn)略投融資部 審計法務部 各分子公司 BACK 二、公司崗位描述流程 編制、修改總裁及助理崗位描述 編制、修改各部門總經(jīng)理崗位描述 編制、修改部門經(jīng)理崗位描述 編制、修改下屬崗位描述 董事會或授權董事 總裁或授權人 部門總經(jīng)理或授權人 部門經(jīng)理 批準 董事會 總裁 部門總經(jīng)理 批準 批準 部門經(jīng)理 批準 行政中心 審核 行政人中心存檔 并發(fā)至相關部門 管理目標 1）規(guī)范制定每個崗位的職責和權限； 2）提高管理效率，防范潛在的經(jīng)營管理風險。 3）緊急重大問題可隨時直接向生產(chǎn)運營中心反映。 3）各部門 /子公司調(diào)整部門相關內(nèi)控手冊，生產(chǎn)運營中心負責匯總結(jié)果，全面調(diào)整內(nèi)控手