【正文】 的少數(shù)外部董事由于多為社會名流，沒有足夠的時間、精力和實踐經(jīng)驗履行其職責。總而言之，加強實施內部會計控制是為了保證企業(yè)經(jīng)營有序健康發(fā)展，絕不能讓內部會計控制成為阻礙企業(yè)發(fā)展的障礙；加強實施內部會計控制能夠規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序，確保國民經(jīng)濟穩(wěn)定、持續(xù)、健康地向前發(fā)展。內部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對確保企業(yè)各項工作的正常進行、促進企業(yè)經(jīng)營管理效率的提高及建立現(xiàn)代企業(yè)制度有著非常重要的作用。因此，編制業(yè)績報告必須與單位內部的組織結構和其他控制方式相結合，明確反映各級管理層負責人的責任，報告的種類和格式由內部單位根據(jù)各自的實際情況自行設計，由財務負責人負責。企業(yè)領導人經(jīng)常要與員工互動、溝通、交換意見、組織各種娛樂活動，如旅游、文藝活動、獎懲分明、升職人人有望等來提高員工的工作激情，增強員工凝聚力，歸屬感，使企業(yè)成為強有力高效的團隊，樹立企業(yè)形象。間接接觸可通過保管、批準、記錄及不相容職務的分離和授權批準控制來達到。如有些企業(yè)領導授意財務人員無故更改原始憑證、財會報表、偽造企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務等虛增成本來逃稅。因此，必須將事、權進行劃分，對下級授權、分權，規(guī)定各級業(yè)務人員處理某項事務的權力。按照程序定位和內部牽制的原則，將各職能部門業(yè)務分為若干具體的工作崗位，然后再按崗位確定每個人的具體任務，明確單位所有經(jīng)營管理人員的責任和權限，逐步形成一整套自我制約和自動檢查的崗位工作關系。即要求企業(yè)力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果。企業(yè)內部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素，并覆蓋各項業(yè)務和部門。以上種種問題使得中小企業(yè)資信度較差、經(jīng)營能力低下、企業(yè)核心競爭力缺乏。有些企業(yè)主管財務的領導、業(yè)務經(jīng)辦人員、財會人員利用內部控制不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結、非法侵占企業(yè)資金等，違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生。由于內部控制環(huán)境受內部人影響很大，所以內部控制環(huán)境的完善，還必須靠國家的外部引導。根據(jù)企業(yè)的實際情況設置科學合理的組織結構，并實行權、責分明的責任制度。這種不健康的風氣阻礙著企業(yè)的發(fā)展，阻礙著企業(yè)內部控制發(fā)揮作用。股東、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間沒有形成的很好的權責分配、激勵與約束、權利制衡關系。而人力資源政策是保證企業(yè)計劃實施和目標實現(xiàn)的關鍵因素，直接影響企業(yè)每一個人的業(yè)績和表現(xiàn)。相反一個沒有職業(yè)道德的企業(yè)領導人，在無法控制自己貪欲的時候，必然對內控制度予以抵制或“陰奉陽違”，那么其下屬也必效而仿之。三、控制環(huán)境的七要素(1）對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；(2）對勝任能力的重視；如果企業(yè)員工對內控制度沒有認識、理解、參與，那么所有內控措施也不能發(fā)揮作用。關鍵字：內部控制控制環(huán)境一、控制環(huán)境的定義和地位控制環(huán)境，包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。企業(yè)文化的相對穩(wěn)定性和企業(yè)內外部環(huán)境的不斷變化，使得企業(yè)文化容易出現(xiàn)其某些方面阻礙企業(yè)目標實現(xiàn)的問題。同時企業(yè)應建立和完善內部控制系統(tǒng)，由專業(yè)內審人員制定企業(yè)合適的內部控制系統(tǒng)，對內部控制制度執(zhí)行情況進行檢查，加強對企業(yè)內部控制中薄弱環(huán)節(jié)的監(jiān)督，協(xié)助管理當局監(jiān)督和評估控制政策的程序的有效性，及時發(fā)現(xiàn)內控中的漏洞并修正改進，并向董事會或審計委員會、監(jiān)事會報告，為改進企業(yè)內部控制提供建設性意見。明確各部在整個組織體系中的地位和作用。三、完善優(yōu)化企業(yè)內部控制（一）、公司治理結構的完善完善公司治理結構，加強對管理層的監(jiān)督，提高會計信息質量，在我國企業(yè)應強化董事會的監(jiān)督職能，使董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理三者相互制衡。內審人員專業(yè)素質低，企業(yè)內審制度不健全，業(yè)務不規(guī)范。監(jiān)事會是專門對董事會、董事和經(jīng)理監(jiān)督約束的機構，但我國許多企業(yè)監(jiān)事會的監(jiān)督權力沒有被有效發(fā)揮。其中第五條明確提出了企業(yè)建立與實施內部控制應當包括五個要素，即內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監(jiān)督，同時指出了內部環(huán)境是其他內部控制要素構建的基礎。關鍵詞：企業(yè)內部控制；內部環(huán)境；問題；完善一、企業(yè)內部控制環(huán)境概述《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》總則中所稱內部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。企業(yè)對于管理層的監(jiān)督也不完善，公司經(jīng)營者一人獨攬大權，沒有機構能夠約束其日常行為以維護股東和其他利益團體的利益。但我國內部審計機構一般由管理層領導且與其他部門平行，因此獨立性較差。也有許多企業(yè)建立的僅僅是一些死板的規(guī)章制度，對員工沒有起到影響作用。建立恰當?shù)慕M織結構，即科學合理地設置企業(yè)內部機構與崗位、確定機構與崗位職責以及各個機構、各個崗位間的互相關系。內審部門地位的設置應高于其他職能部門，并且不附屬于任何一個職能部門，有權直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告，這樣才能保證其獨立性和權威性。因此，管理層可通過樹立正面的積極的經(jīng)營理念來影響企業(yè)文化，或通過各種激勵的方法來激發(fā)員工的主觀能動性，使企業(yè)文化的影響力逐漸增加。在內部控制的建設過程中，控制環(huán)境的影響尤為重要，假設內部控制是一座金字塔，那么控制環(huán)境就是金字塔的底座與根基，是影響內部控制發(fā)揮作用的關鍵因素之一。二、控制環(huán)境的要求在評價控制環(huán)境的設計和實施情況時，注冊會計師應當了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤的恰當控制。(4）管理層的理念和經(jīng)營風格；企業(yè)文化中很重要的因素就是管理層的素質和執(zhí)政理念，一個公正、敬業(yè)、擁有良好職業(yè)道德和對投資人負責的管理層領導人，為保證企業(yè)經(jīng)濟利益的實現(xiàn)，必將對內部控制予以高度重視度并在內控體系中身體力行、并起模范帶頭作用。如果公司員工不誠實或者能力不夠，內部控制結構將無法發(fā)揮作用。董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層“三套班子一套人馬”，責、權、利的劃分形同虛設。這樣逐漸地形成了一種消極的企業(yè)文化，那些只沾點鄭亞小光的人不以貪圖小利為恥也就見怪不怪了。設置并完善以董事會為主體的內部控制系統(tǒng)，全面行使董事會的職權，履行董事會的職責，充分發(fā)揮董事會監(jiān)督、引導作用。采用科學、合理、實用的管理控制方法，包括采用全面預算管理、戰(zhàn)略成本管理及責任會計系統(tǒng)、采用完善會計系統(tǒng)的政策或控制措施，采用有助于調查偏差期望值原因并予糾正的糾正程序或措施等。一、當前企業(yè)內部控制存在的問題：，法律意識淡薄。由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風險不斷加大，然而從中國中小企業(yè)現(xiàn)狀來看，其風險意識并沒有提到應有的高度，企業(yè)管理人員的思想意識中沒有經(jīng)營風險的概念，更缺乏有效的風險防范管理機制，因此企業(yè)抗風險能力較差。即企業(yè)的內部控制系統(tǒng)是否規(guī)范了各項經(jīng)濟活動，覆蓋了對人、財、物的全方位管理。6．成本效益原則。一是明確規(guī)定各種崗位的職責范圍?，F(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴大，業(yè)務紛繁，環(huán)節(jié)增多，企業(yè)領導不可能事必躬親。同時，一個單位的會計機構實行會計記錄控制，建立會計人員崗位責任制，對會計人員進行科學的分工，使之形成相互分離和制約的關系。接近控制包括對資產(chǎn)本身的直接接觸和通過文件批準的方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。員工素質控制體現(xiàn)招聘、使用、培養(yǎng)、獎懲等各個方面對員工進行控制。業(yè)績報告是單位內部各級管理層掌握信息，加強內部控制的報告性文件，也是內部控制的重要組成部分。強化內部管理，提高經(jīng)濟效益的客觀要求。而企業(yè)管理以財務管理為基礎，財務管理以資金管理為重點，企業(yè)內控乏力、管理失控，一旦資金鏈出現(xiàn)問題，將在很大程度上影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，有的甚至發(fā)生一夜之間轟然坍塌的巨變。首先，董事會成員一般由第一大股東提名當選，聘任程序不夠規(guī)范。(3)經(jīng)理層激勵約束機制不健全。(三)內部審計方面內部審計的主要職能是加強企業(yè)內部控制，輔助企業(yè)進行風險管理，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果。我國很多企業(yè)沒有完善的人才培養(yǎng)機制，缺乏針對員工的職業(yè)生涯規(guī)劃，導致員工不能認識到個人利益與企業(yè)利益的關聯(lián)性，不能將個人目標與企業(yè)整體目標相結合，工作積極性較差，不能充分發(fā)揮自身潛力，必定或多或少的喪失一些成長機會，最終導致企業(yè)人力資源的浪費和流失。三、企業(yè)內部控制環(huán)境建設著力點(一)完善公司治理結構與運行機制具體如下：(1)提高董事會運作的獨立性和有效性。二是提高監(jiān)律伴讓法律服務更便捷！律伴網(wǎng)（）律伴讓法律服務更便捷！事會成員的專業(yè)勝任能力。另一方面是加強經(jīng)理層的約束機制。分離不相容職務，達到相互制約的目的。(三)重視內部審計，發(fā)揮職能作用強調內部審計在企業(yè)管理和公司治理方面的重要性，加深企業(yè)管理層和員工對內部審計的理解。(2)建立健全人力資源管理體制。它促使企業(yè)全體員工向著一個共同的目標行進，凝聚并發(fā)揮著大家的團體力量，實現(xiàn)企業(yè)的長遠協(xié)調發(fā)展。企業(yè)領導需要站在企業(yè)長遠發(fā)展的戰(zhàn)略高度來進行企業(yè)文化建設，確立自己第一責任人的地位。它是現(xiàn)代企事業(yè)單位在對經(jīng)濟活動進行管理時所普遍采用的一種控制機制。中小企業(yè)內部控制既有外部支持系統(tǒng),又有內部支持系統(tǒng)，中小企業(yè)內部控制建設非常必要。內部控制制度是企業(yè)各個業(yè)務部門或人員，在業(yè)務運作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機制，是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱，它絕不等同于規(guī)章制度，也不等同于內部管理，更不是組織計劃。但是，中小企業(yè)在內部控制方面出現(xiàn)了很多問題，直接或者間接的影響了企業(yè)的發(fā)展，具體表現(xiàn)如下： 目前，多數(shù)中小企業(yè)的內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業(yè)中所有部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和業(yè)務操作系統(tǒng)。但由于監(jiān)管體系中的工作人員對中小企業(yè)的重視程度普遍不高，加上有些監(jiān)管工作人員本身素質不高，收受賄賂，暗中也為中小企業(yè)接受監(jiān)管不到位起到了一定作用。而且，在激烈競爭的壓力下，許多企業(yè)更注重業(yè)務發(fā)展，追求經(jīng)濟目標的實現(xiàn)，沒有建立與當前形勢相適應的、強有力的管理制度和監(jiān)督制約機制，一定程度上放松了內部管理，未能處理好發(fā)展與管理的關系。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動來完成，也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現(xiàn)，或兩者結合。內部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)領導者的內部控制意識和行為是關鍵。（3）實行實物控制。參考文獻【1】【J】.天津財經(jīng)學院學報，1998，（07）【2】【J】.企業(yè)研究，2012，（02）【3】王根生、【J】.中國會計報，2009，（07）【4】【J】.經(jīng)濟技術協(xié)作信息,2006,(20)【5】【J】.新西部，2010，（11）【6】【J】.經(jīng)濟技術協(xié)作信息，2007（17）【7】【J】.北方經(jīng)貿,2004(08)【8】朱榮恩.《建立和完善內部控制的思考》【J】.會計研究，2001（01）【9】【M】.北京：清華大學出版社出版社,2006 【10】馬倩、【M】.上海：立信會計主版社，2009