【正文】 年第23號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)...國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào) 現(xiàn)就納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題公告如下：納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷(xiāo)售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。本公告施行前已征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅的不再做納稅調(diào)整，未征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅的按本公告規(guī)定執(zhí)行。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。這次修訂營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則，是在國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文件的基礎(chǔ)上對(duì)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物行為征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅的問(wèn)題上作另一個(gè)較為合理的劃分，結(jié)果也就是大家現(xiàn)在看到的本條規(guī)定，在徹底解決了同一項(xiàng)行為取得的同一筆收入重復(fù)征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩道稅的基礎(chǔ)上，再在征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅的問(wèn)題上提出了一個(gè)較為合理的劃分方法。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條的規(guī)定，納稅人從事建筑，修繕，裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的全部?jī)r(jià)款。但管理上仍要求納稅納稅人提供國(guó)稅部門(mén)開(kāi)具的自產(chǎn)貨物證明。通過(guò)國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)分析混合銷(xiāo)售行為【釋義】本條是關(guān)于對(duì)混合銷(xiāo)售行為中特殊情形的稅收處理規(guī)定。我們認(rèn)為，建筑業(yè)有關(guān)的混合銷(xiāo)售行為是目前增值稅與營(yíng)業(yè)稅中交叉較多。如果該公司提供的貨物不是自產(chǎn)，而是外購(gòu)，該公司也屬于“包工包料”。第二篇：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)安裝勞務(wù)如何納稅銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)安裝勞務(wù)如何納稅？原作者:中國(guó)稅務(wù)報(bào) 添加時(shí)間:20120203 原文發(fā)表:20120203 人氣:1243 來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)問(wèn)：某生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)安裝勞務(wù)，按貨物的銷(xiāo)售額繳納增值稅，按建筑業(yè)勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按照建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額。未征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，按此規(guī)定執(zhí)行。納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。外購(gòu)或自產(chǎn)材料，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)確定。國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)規(guī)定：“納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入(不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入)征收營(yíng)業(yè)稅：(一)必須具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資歷；(二)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。這里首先需注意把握兩個(gè)方面：(一)適用范圍是提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物，而不是銷(xiāo)售所有的貨物，也就是說(shuō)不包括外購(gòu)貨物。這種處理方式，前面也介紹過(guò)了，與本實(shí)施細(xì)則第八條的處理方式一致，也就是參照了兼營(yíng)行為的處理原則來(lái)解決混合銷(xiāo)售行為中的難點(diǎn)問(wèn)題?！?．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于石材加工企業(yè)承包建筑裝飾工程征稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1999]940號(hào))批復(fù)黑龍江省地方稅務(wù)局：“石材加工企業(yè)銷(xiāo)售石材并負(fù)責(zé)安裝工程作業(yè)的，按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)其取得的收入，應(yīng)在征收增值稅的同時(shí)按照?建筑業(yè)?稅目征收營(yíng)業(yè)稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的依據(jù)包括：1．新?tīng)I(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第二十條規(guī)定：“納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：(一)按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；(二)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；(三)按下列公式核定：營(yíng)業(yè)額＝營(yíng)業(yè)成本或者工程成本(1十成本利潤(rùn)率)247。按照營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)方開(kāi)具體了500萬(wàn)的建安發(fā)票和1000萬(wàn)的增殖稅發(fā)票。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷(xiāo)售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。”與華潤(rùn)置地開(kāi)發(fā)公司無(wú)關(guān)，該義務(wù)只屬于門(mén)窗等供應(yīng)商的義務(wù)。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。這樣就解決打架的問(wèn)題。廢了和不廢有區(qū)別嗎？還是那個(gè)意思，還比117號(hào)文嚴(yán)厲多了?！钡臈l款了，于是企業(yè)們終于松可口氣，也就是說(shuō)企業(yè)沒(méi)有相應(yīng)的建筑（安裝）資質(zhì)也沒(méi)有享受“自產(chǎn)貨物”的分別納稅即重復(fù)納稅的待遇