【正文】 繳納公司與個人兩個層次的所得稅；后者只在一個層次繳納所得稅。第六章 企業(yè)所得稅納稅籌劃、合伙制企業(yè)的納稅籌劃要考慮哪些因素？通過公司制企業(yè)與個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)身份的調整，可以使在同樣所得情況下所繳納的所得稅出現差異。如果企業(yè)的貨物銷售與其營業(yè)稅的應稅勞務不分別核算，那么，其提供的勞務收入應與貨物銷售收入一并進行繳納增值稅，從而加重納稅人的稅收負擔。而合并以后，由于合并各方形成了一個營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供勞務的行為屬于企業(yè)內部行為，而這種內部行為是不繳納營業(yè)稅的。根據這些規(guī)定，在一般情況下，委托加工的應稅消費品收回后不再加工而直接銷售的，可能比完全自行加工方式減少消費稅的繳納，這是由于計算委托加工的應稅消費品應繳納的消費稅的稅基也不會小于自行加工應稅消費品的稅基。合并會使原來企業(yè)間的銷售環(huán)節(jié)轉變?yōu)槠髽I(yè)內部的原材料轉讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款的繳納時間。兼營主要包括兩種：一種是稅種相同，稅率不同。因此，稅法對涉及增值稅和營業(yè)稅的混合銷售和兼營收入的征稅方法做出了規(guī)定。從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在810萬元（含80萬元）以下的，為小規(guī)模納稅人；年應稅銷售額在80萬元以上的，為一般納稅人。市場結構也是制約稅負轉嫁的重要因素。對個人所得稅來說，采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。籌劃者可以通過分析稅率差距的原因及其對稅后利益的影響，尋找實現稅后利益最大化的最低稅負點或最佳稅負點。在適用累進稅率的情況下，稅基均衡實現可實現邊際稅率的均等，從而大幅降低稅負。稅基最小化即通過合法降低稅基總量，減少應納稅額或者避免多繳稅。企業(yè)組織形式有個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等，不同的組織形式，適用的稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。不同稅種的稅率不同，即使是同一稅種，適用稅率也會因稅基分布或區(qū)域不同而有所差異。各稅種通常都對特定的納稅人給予法律上的規(guī)定，以確定納稅主體身份。這種綜合性體現在：第一，納稅籌劃是納稅人財務規(guī)劃的一個重要組成部分，是以納稅人總體財務利益最大化為目標的。只有納稅人在同一業(yè)務中可能涉及不同的稅收法律、法規(guī)，可以通過調整自身的涉稅行為以期減輕相應的稅收負擔，納稅籌劃更清楚地界定了“籌劃”的主體是作為稅款繳納一方的納稅人。該公司建造的普通標準住宅之所以要繳納土地增值稅，是因為增值率超過了20 %。20%＝（元）（120%）＝120%180。答案：本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應屬于勞務報酬所得，而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業(yè)則應該屬于明星的特許權使用費所得，如果甲企業(yè)能夠將合同一分為二，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入20 萬元，再簽訂一份姓名、肖像權使用的合同，向明星支付不含稅收入120 萬元。合同中規(guī)定，該明星在2009 年12 月到2010 年12 月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。預計2010 年底，其獎金為30 萬元。100%=%180000 所得稅稅負＝可見，成立公司制企業(yè)比成立個人獨資企業(yè)多繳所得稅8 550 元（64 80056 250)， %(36 ％ %）。共應繳納流轉稅：29280180。兩種情況相比， 元（）。公司新研制出一款面霜，為推銷該新產品，公司把幾種銷路比較好的產品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40 元的洗面奶，售價90 元的眼影、售價80 元的粉餅以及該款售價120 元的新面霜，包裝盒費用為20 元，組套銷售定價為350 元。150+75180。此時：兩個企業(yè)支付購入食品價稅合計＝80(l 十17 %)= （萬元）兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計＝150（萬元）150180。第三章 增值稅納稅籌劃五、案例分析計算題（每題20分，共40分) 萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17 ％的增值稅稅率。一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負輕重不是絕對的。在不考慮其他調整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應納個人所得稅稅額＝(190 000100 0002 000l2)35％6750=16350（元）王先生獲得的稅后收益＝190 000100 00016 350 = 73 650（元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26 000 元（73 650 一47 650）。該企業(yè)的“先進技術企業(yè)”資格是在享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠之后取得的，時間上沒有連續(xù)性，所以不以能繼續(xù)享受3年減半征收所得稅的優(yōu)惠。但事實上，“高新技術企業(yè)”與“先進技術企業(yè)”是兩個不同的政策概念，有不同的認定程序，適用不同的企業(yè)，其享受的稅收待遇也不盡相同。該企業(yè)享受的外商投資企業(yè)“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠政策于20003年12月底到期，而企業(yè)的生產形勢卻越來越好，預計2004年有稅前利潤2000多萬元，如果全額繳納企業(yè)所得稅，當年就得繳納600多萬元。經申請，該企業(yè)于2000年5月被國家科委認定為“高新技術企業(yè)”，公司出現了前所未有的快速發(fā)展勢必頭。之所以出現這種局面，是由于此公司認為，企業(yè)享受生產性外商投資企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策之后，自然可以再享受“先進技術企業(yè)”減半征收企業(yè)所得稅3年的優(yōu)惠。外商投資舉辦的先進技術企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進技術企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅，但在依照有關規(guī)定適用的減免稅期限結束之后，才被認定為先進技術企業(yè)的，則不能享受優(yōu)惠待遇。在不考慮其他調整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下： 應納企業(yè)所得稅稅額＝190 00020 ％＝38 000（元）王先生承租經營所得＝190 000100 00038 000 = 52 000（元）王先生應納個人所得稅稅額＝(52 0002 00012)20 ％1 250 = 4 350（元）王先生實際獲得的稅后收益＝52 0004 350 = 47 650（元）方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應直接計算繳納個人所得稅。一般納稅人實行進項稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡易稅率計算繳納增值稅，不實行進項稅額抵扣制。通過企業(yè)分立實現增值稅一般納稅人轉變?yōu)樾∫?guī)模納稅人， 萬元。假定分設后兩企業(yè)的年銷售額均為75 萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3 ％征收率。企業(yè)當月的應納稅款和盈利情況分別為: 6000180。36%=150480（元）250 應納消費稅＝銷售利潤＝686 000 6 000 一150 480 一8 000 = 72 520（元）通過比較可以發(fā)現，企業(yè)降低調撥價格后，銷售收人減少42 000 元（75 6000686 000)，但應納消費稅款減少105 120 元（255 600 一150 480)，稅款減少遠遠大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63 120 元（72 520 一9 400）。30%化妝品公司應繳納的消費稅為每套（130%)= 元。17%=（萬元）1+17%應納增值稅稅額＝如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3 ％。100%=36% 所得稅稅負＝180000李先生如成立個人獨資企業(yè)，則：應納個人所得稅稅額＝180 000 35 ％6 750 = 56 250（元）56250180。第七章 個人所得稅納稅籌劃五、案例分析計算題（每題20分，共40分)，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，每月僅有3 000 元。 年11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。(120%)=（元）一年中甲企業(yè)累計應扣繳個人所得稅＝(1 168 40％7000)2=920 （元）請對該項合同進行納稅籌劃以降低稅負。（120%）180。(4)獲利金額＝2370 一324 一1100 一100 = （萬元)降價之后，雖然銷售收入減少了30 萬元，但是，由于免征土地增值稅， 萬元。對于納稅人來講，其在經營、投資、理財等各項業(yè)務中涉及稅款計算繳納的行為都是涉稅事務。（4）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合性謀劃活動。（2）納稅人身份的可轉換性。（4）稅率的差異性。概括起來，納稅人籌劃一般包括以下籌劃方法：（1）企業(yè)組織形式的選擇。計稅依據的籌劃一般從以下三方面切入：（1）稅基最小化。稅基均衡實現即稅基總量不變，在各個納稅期間均衡實現。同一稅種往往對不同征稅對象實行不同的稅率。我國個人所得稅中的“工資、薪金所得”、“勞務報酬所得”等多個項目的所得分別適用不同的超額累進稅率。（2）市場結構。這兩類納稅人的劃分標準為： 從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主（該項行為的銷售額占各項應征增值稅行為的銷售額合計的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元（含50萬元）以下的，為小規(guī)模納稅人；年應稅銷售額在50萬元以上的，為增值稅一般納稅人。但在實際經營中，有時貨物的銷售和勞務的提供難以完全分開。兼營是企業(yè)經營范圍多樣性的反映，每個企業(yè)的主營業(yè)務確定后，其他業(yè)務項目即為兼營業(yè)務。所以針對消費稅納稅人的籌劃一般是通過企業(yè)合并以遞延稅款幾年的時間?！断M稅暫行條例實施細則》規(guī)定：委托加工的應稅消費品收回后直接銷售的，不再征收消費稅。在合并以前，這種相互間提供勞務的行為是營業(yè)稅的應稅行為，應該繳納營業(yè)稅。不分別核算或不能準確核算的，對其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。由于混合銷售時在同一項業(yè)務中包含適用不同稅種的收入，企業(yè)通常很難通過簡單分開核算兩類收入，為此，需通過單獨成立承擔營業(yè)稅業(yè)務的獨立核算企業(yè)來將兩類業(yè)務收入分開，以適用不同稅種計算應繳稅款。而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不繳納企業(yè)所得稅，只繳納個人所得稅。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。這些費用的大小直接影響著企業(yè)的應納稅所得額。第二，對稅法允許扣除的各項費用，按其規(guī)定標準盡量用足，使其得以充分抵扣。合理加大稅法沒有扣除標準的費用項目的開支可適當沖減應納稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負擔。工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終嘉獎、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。而把向員工支付現金性工資轉為為員工提供福利不但可以增加員工的滿足程度，還可以減輕其稅負。每次收入不足4000元的可扣除800元的費用，收入額在4000元以上的可以扣除20%的費用計算繳納個人所得稅。（3）勞務報酬取得人員的籌劃對多人合作承擔同一勞務而言，勞務的需求方是根據該項勞務本身支付報酬的，而承擔勞務者則是根據合作者人數和工作量分配報酬的。稅法規(guī)定納稅人在廣告設計、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應按勞務報酬所得項目計算納稅。因此，對于利息、股息和紅利所得的籌劃有以下兩種方法：（1）利息、股息和紅利所得的第一種籌劃方法第一種籌劃方法就是將個人的存款以教育基金或其他免稅的形式存入金融機構，充分利用國家的優(yōu)惠政策，減輕自己的稅收負擔。對于資金充裕的投資者可以考慮投資股票，但是投資風險較大。這里的20%就是經常講的“避稅臨界點”，納稅人應根據避稅臨界點對稅負的效應進行納稅籌劃。模糊金額籌劃法，是指當事人在簽訂數額較大的合同時，有意地使合同上所載金額在能夠明確的條件下不最終確定，以達到少繳印花稅稅款目的的一種行為。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。該企業(yè)應如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？某卷煙廠生產的卷煙每條調撥價格75 元，當月銷售6 000 條。2009 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292 萬元，其中裝修工程收入80 萬元，均為含稅收入。從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對更有利。(120%)=140%180。第五篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃案例分析A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃一、公司概況公司主要從事新型公路養(yǎng)護機械的技術開發(fā)和制造，公司經營范圍：公路筑路養(yǎng)護設備、除雪設備、市政環(huán)衛(wèi)設備、港口設備、鐵路養(yǎng)護設備、機場養(yǎng)護設備、特種設備的開發(fā)、制造及銷售；公路養(yǎng)護施工。2011年列支工資薪金3,802,，列支工會經費14,，職工福利費68,，職工教育經費10,。三、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃空間分析（一）稅收制度空間納稅人定義上的可變通性在稅法中，每一項稅種的納稅人主體都有嚴格的定義，即對納稅人主體范圍進行了嚴格的劃分，但這種劃分又有著條框性，納稅人可以運用這種條框性，通過對經營活動的某種安排，改變納稅人主體的身份，即可實行納稅籌劃，實現減輕納稅額的目標。稅負彈性取決于稅源的大小和稅種的構成要素:即稅源與稅負彈性成正比，稅基與稅率彈性呈正相關關系，前者越寬，后者越高，即企業(yè)所承擔的稅負就越重。而計稅工資等內容，所得稅法中對其扣除限額也加以明確，基于此，企業(yè)能夠更好地為納稅進行籌劃。根據我國相關法律規(guī)定，企業(yè)成本核算在國家規(guī)定的產品成本范圍內進行時，利潤減少的實現可以通過對有利于產品成本擴大方法的選擇來獲取，進而實現企業(yè)所得稅稅額減少。因此，對于納稅人而言，其在核算業(yè)務招待費過程中，可以列支出董事會費、會議費以及差旅費，并將其與業(yè)務招待費所分開，因為這三種費用開支，只要納稅人能夠提供其因正常經營活動需要而造成的的必要開支，并提供合法、真實的收據憑證，即可將這三種費用納入到其他扣除項目中，如記錄好會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等，就可獲得全額扣除，并且不受比例限制。固定資產計提折舊籌劃對于A公司而言，固定資產部分價值損耗轉嫁到產品成本投入中，而產品成本的增加勢必會提升銷售成本，此外，隨著固定資產的持續(xù)損耗勢必會造成企業(yè)采取一定措施來遏制，這又造成管理費用的開支，進而在對企業(yè)本總額利潤產生影響的情況下，實現企業(yè)凈收益的減少。但可抵減的應納稅所得額為3000萬元，少納所得稅(3000200)*25%=700萬