【正文】 上述方法調(diào)整?！币虼?，建筑業(yè)企業(yè)不能按照工業(yè)企業(yè)條件享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，只能按照其他企業(yè)條件享受。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測(cè)算，%%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于“營(yíng)改增”之前3%的稅率。3.“營(yíng)改增”后的稅負(fù)變化情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負(fù)Wy項(xiàng)目應(yīng)交增值稅額=8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負(fù)＝1,803,621247。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計(jì)，目前只有部分項(xiàng)目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。建筑企業(yè)的多數(shù)大型設(shè)備，如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過(guò)租賃得來(lái)，有的則是由勞務(wù)工隊(duì)帶機(jī)作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料，如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加。據(jù)了解，建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算主要由工程項(xiàng)目部門(mén)按預(yù)算成本提供報(bào)賬憑證，并非按照實(shí)際采購(gòu)業(yè)務(wù)據(jù)實(shí)計(jì)賬。稅負(fù)平衡點(diǎn)過(guò)高的企業(yè)，應(yīng)選擇改變經(jīng)營(yíng)方式的方法，努力提高平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率，降低稅負(fù)平衡點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)更高的利潤(rùn)。經(jīng)計(jì)算，%～%之間。小規(guī)模企業(yè)增值稅稅負(fù)低于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，“營(yíng)改增”后，小規(guī)模企業(yè)在維持原經(jīng)營(yíng)規(guī)模前提下，效益將得到增加?！盃I(yíng)改增”后，由于經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生良性改變，經(jīng)濟(jì)規(guī)模擴(kuò)大，對(duì)稅負(fù)高低應(yīng)該作綜合評(píng)判。應(yīng)該看到，“營(yíng)改增”給市場(chǎng)環(huán)境帶來(lái)了諸多良性改變，包括企業(yè)收入規(guī)模的增長(zhǎng)、毛利的增加，效益的提高等。經(jīng)測(cè)算，運(yùn)輸企業(yè)增值稅平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率達(dá)到15%～17%之間時(shí)，%～%之間。租賃服務(wù)業(yè)：原營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，增值稅稅率為17%。從當(dāng)前反饋的情況看，部分“營(yíng)改增”企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)沒(méi)有減少、甚至增加的問(wèn)題。住建部根據(jù)該協(xié)會(huì)的調(diào)研測(cè)算結(jié)果，建議將營(yíng)改增試點(diǎn)稅率降低至6%。，更新?tīng)I(yíng)利模式新形式下，企業(yè)應(yīng)關(guān)注“營(yíng)改增”的動(dòng)態(tài)，保證存量資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額得以抵扣，在形勢(shì)不明朗的情況下可暫緩設(shè)備購(gòu)進(jìn)，以租代買。面對(duì)勞動(dòng)力成本的不斷上漲和人工成本無(wú)法抵扣的雙重壓力，“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)必然會(huì)大幅度增加。建筑企業(yè)的存量固定資產(chǎn)是指以前購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)。以南通市第四建筑集團(tuán)公司為例，稅改前，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，稅改后，%。然而，調(diào)研結(jié)果顯示，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后實(shí)際稅收卻顯著增長(zhǎng)。122285247。免征增值稅的，租金收入不扣減增值稅額。（二）核定征收個(gè)人所得稅＝轉(zhuǎn)讓收入核定征收率（住宅：1%；非住宅2%）：轉(zhuǎn)讓收入為個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的實(shí)際成交價(jià)格或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格或收入。（2）房屋原值：個(gè)人購(gòu)得該房屋時(shí)實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款以及繳納的相關(guān)稅費(fèi)。通常情況下，%時(shí)才可考慮選擇小規(guī)模納稅人身份的供應(yīng)商。采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，由于先按照3%預(yù)征率預(yù)繳之后再按照5%稅率申報(bào)繳納，與之前營(yíng)業(yè)稅下的5%稅率相比，可為公司產(chǎn)生資金時(shí)間價(jià)值。一經(jīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅。（作者單位：；）參考文獻(xiàn)：[1]國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的公告[2]趙暉“.營(yíng)改增”改革對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)未來(lái)影響的研究[J].：4648第二篇：營(yíng)改增前后個(gè)人所得稅差異對(duì)照2016年5月1日起，我國(guó)全面實(shí)施“營(yíng)改增”改革。有關(guān)合理費(fèi)用是指納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用。免征增值稅的，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。舉例說(shuō)明王某出租自有住房取得全年租金收入6萬(wàn)元，當(dāng)月應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？ 營(yíng)改增前個(gè)人出租房屋取得的租金收入可在租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹞催_(dá)3萬(wàn)元的，可以免征營(yíng)業(yè)稅及附加稅。其中，展業(yè)成本的比例為每次收入額的40%。由于我國(guó)長(zhǎng)期出現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存的情況，重復(fù)征稅的問(wèn)題嚴(yán)重，不能更好地體現(xiàn)稅收公平性，促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工，且像建筑業(yè)這樣專業(yè)化分工細(xì)致的行業(yè)，該問(wèn)題更是不利其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。而在現(xiàn)實(shí)生活中，建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中有大量的甲方供應(yīng)的原材料，如鋼鐵、水泥等。稅制改革后，這些存量固定資產(chǎn)會(huì)逐步結(jié)轉(zhuǎn)為成本，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致企業(yè)只承擔(dān)銷項(xiàng)稅額，這種不匹配現(xiàn)象變相的使企業(yè)稅負(fù)增加，間接造成新老企業(yè)間的不平等競(jìng)爭(zhēng)。這顯然不是建筑企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)管及調(diào)整計(jì)價(jià)和結(jié)算方式能夠解決的。同時(shí)，建筑企業(yè)必須優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)。（2）企業(yè)應(yīng)充分了解“營(yíng)改增”的最新政策面對(duì)稅改的大潮，建筑企業(yè)首要任務(wù)是時(shí)刻關(guān)注“營(yíng)改增”的動(dòng)向，積極學(xué)習(xí)國(guó)家給予的各種政策，知己知彼，方可百戰(zhàn)不殆。在本文中，筆者利用營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)＝增值稅稅負(fù)的平衡公式加以推導(dǎo)，測(cè)算了不同行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)平衡點(diǎn)區(qū)間。同時(shí)，稅負(fù)平衡點(diǎn)隨著平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率的變化而變化，平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率越低，稅負(fù)平衡點(diǎn)越高。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅期間，%，%（平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率低于15%），那么在收入不變，同樣的可抵扣成本前提下，企業(yè)可以通過(guò)改變經(jīng)營(yíng)方式，獲得較高的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而有效提高經(jīng)營(yíng)效益。例如，某運(yùn)輸企業(yè)收入1100萬(wàn)元，（其中折舊200萬(wàn)，稅率為17%），%（稅負(fù)平衡點(diǎn)）。而對(duì)普遍無(wú)法達(dá)到平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率所對(duì)應(yīng)的稅負(fù)平衡點(diǎn)的企業(yè)，應(yīng)考慮其設(shè)備法定折舊攤銷年限因素的影響。通過(guò)稅負(fù)平衡公式，筆者按“營(yíng)改增”后的三種稅率，計(jì)算了小規(guī)模企業(yè)與一般納稅人企業(yè)的稅負(fù)利潤(rùn)平衡點(diǎn)。經(jīng)計(jì)算，%～%之間。（注：本文所述實(shí)行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本，是當(dāng)期進(jìn)行損益攤銷的成本。（二）建筑業(yè)人工費(fèi)用占比高。含稅工程結(jié)算收入增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項(xiàng)稅額－工程進(jìn)項(xiàng)稅額工程銷項(xiàng)稅額=[工程結(jié)算收入247。（一）“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算wy項(xiàng)目工程結(jié)算收入87,200,000元，工程成本為80,077,897元。87,200,000＝%yw應(yīng)交增值稅額=12,734,2605,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負(fù)＝7,628,806247。在現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業(yè)都是增值稅一般納稅人，并非每項(xiàng)支出都可以取得增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。聯(lián)系人：程文錦 01058933231中華人民共和國(guó)住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳2016年2月19日