【正文】 000 元。 （二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)而收到的現(xiàn)金。 【例題 14 企業(yè)代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項目反映。 ，但增加了壞賬準備，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款項目金額的減少（應(yīng)收賬款項目金額減少導(dǎo)致的現(xiàn)金增加已經(jīng)在應(yīng)收賬款項目調(diào)整中 體現(xiàn)出來）。 【答疑編號 12190403】 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝ 7 025－ 12＝ 7 013（萬元） 【提示】非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，減少應(yīng)收賬款，但不增加現(xiàn)金流入。假定不考慮其他因素，甲公司 20xx 年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額為（ ）萬元。 1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際 收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額），包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。 （ 2）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括兩個方面，既包括現(xiàn)金流入，也包括現(xiàn)金流出。 投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建（對內(nèi)投資）和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資（對外投資）及其處置活動。該債券對持有方而言不屬于現(xiàn)金等價物。 現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。乙股份有限公司 20xx 年發(fā)行在外的普通股股數(shù)為 40 000 萬股，所得稅稅率為 25%， 20xx 年度實現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為 45 000 萬元。 12＝ （萬股） 20xx 年度基本每股收益＝ 220247。（ 500＋ ）＝ （元） 稀釋性潛在普通股應(yīng)當按照其稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益 達到最小值。買回的股票與發(fā)行的股票間的差額，為發(fā)行的增 量股票。 4 000＝ （元） 增加的凈利潤＝ 800 4%（ 133%）＝ （萬元） 增加的普通股股數(shù)＝ 800247。上述調(diào)整應(yīng)當考慮相關(guān)的所得稅影響。隨著股數(shù)的增加，公司每股收益必然會下降。 假如說某公司發(fā)行認股權(quán)證 1 000 股，行權(quán)價格為 10 元，目前股票的市場價格為 20元。 12＋ 13 000 1247。報告期時間） — 當期回購普通股股數(shù)已回購時間報告期時間 已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算；在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法。 【答疑編號 12190212】 【答案】 借：資產(chǎn)減值損失 4 貸：壞賬準備 4 借：資產(chǎn)減值損失 16 貸：存貨跌價準備 16 借：資產(chǎn)減值損失 10 貸：在建工程減值準備 10 （ 12）除上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)外，本月還發(fā)生銷售費用 8 萬元，管理費用 4 萬元，財務(wù)費用 9萬元和營業(yè)稅金及附加 56 萬元。貨已發(fā)出，款項已收存銀行。至 12 月 31 日，貨已發(fā)出但安裝調(diào)試工作尚未完成。 【答疑編號 12190204】 【答案】 借：銀行存款 351 貸：預(yù)收賬款 351 （ 4） 12 月 10 日，收到 A 公司來函。 【答疑編號 12190202】 【答案】 借：應(yīng)收賬款 1 170 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 借：主營業(yè)務(wù)成本 800 貸：庫存商品 800 （ 2） 12月 1 日，與 B 公司簽訂合同，向 B 公司銷售商品一批。商品銷售價格均不含增值稅額；商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。 （五）每股收益 每股收益包括基本每股收 益和稀釋每股收益兩項指標。 假設(shè)甲股份有限公司 20xx 年度除計提固定資產(chǎn)減值準備導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時性差異外，其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值均等于其計稅基礎(chǔ)。 【例題 3】（多選題）下列各項中，應(yīng)計入資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目的有（ ）。 例如，“應(yīng)付賬款”項目，應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目所屬明細科目期末貸方余額合計填列。總體來看，范圍與以前相比有所擴大。 第二節(jié) 資產(chǎn)負債表 一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) （一）資產(chǎn)負債表的概念及結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 下列兩種情況不屬于抵銷，可以凈額列示： （ 1）資產(chǎn)項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷。 二、財務(wù)報告列報的要求 （一）列報基礎(chǔ) 企業(yè)應(yīng)當以 持續(xù)經(jīng)營 為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。主要介紹資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及合并報表的編制 ,在考試中單項選擇、多項選擇、判斷題、計算分析題及綜合題中都有可能出現(xiàn)，而且每年基本上都會有大題。 （二）一致性 財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外： 。 【提示】注意多選題 。資產(chǎn)負債表左右雙方平衡，即資產(chǎn)總計等于負債和所有者權(quán)益總計。 （二）“期末余額”的填列方法 。做出相應(yīng)的會計處理。 。 【答疑編號 12190105】 表 19－ 3 資產(chǎn)負債表 會企 01 表 編制單位：甲股份有限公司 20xx 年 12 月 31 日 單位：元 資 產(chǎn) 期末余額 年初余 額 負債和所有者權(quán)益（或股東 權(quán)益） 期末余額 年初余 額 流動資產(chǎn)： 流動負債： 貨幣資金 795 435 1 406 300 短期借款 50 000 300 000 交易性金融資產(chǎn) 0 15 000 交易性金融負債 0 0 應(yīng)收票據(jù) 66 000 246 000 應(yīng)付票據(jù) 100 000 200 000 應(yīng)收賬款 598 200 299 100 應(yīng)付賬款 953 800 953 800 預(yù)付款項 100 000 100 000 預(yù)收款項 0 0 應(yīng)收利息 0 0 應(yīng)付職工薪酬 180 000 110 000 應(yīng)收股利 0 0 應(yīng)交稅費 226 731 36 600 其他應(yīng)收款 5000 5 000 應(yīng)付利息 0 1 000 存貨 2 484 700 2 580 000 應(yīng)付股利 32 0 一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn) 0 0 其他應(yīng)付款 50 000 50 000 其他流動資產(chǎn) 90 000 100 000 一年內(nèi)到期的非流動負債 0 1 000 000 流動資產(chǎn)合計 4 139 335 4 751 400 其他流動負債 0 0 非流動資產(chǎn)： 流動負債合計 1 592 2 651 400 可供出售金融資產(chǎn) 0 0 非流動負債： 持有至到期投資 0 0 長期借款 1 160 000 600 000 長期應(yīng)收款 0 0 應(yīng)付債券 0 0 長期股權(quán)投資 250000 250 000 長期應(yīng)付款 0 0 投資性房地產(chǎn) 0 0 專項應(yīng)付款 0 0 固定資產(chǎn) 2 201 000 1 l00 000 預(yù)計負債 0 0 在建工程 578 000 1500000 遞延所得稅負債 0 0 工程物資 150 000 0 其他非流動負債 0 0 固定資產(chǎn)清理 0 0 非流動負債合計 1 160 000 600 000 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 0 0 負債合計 2 752 3 251 400 油氣資產(chǎn) 0 0 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）： 無形資產(chǎn) 540 000 600 000 實收資本（或股本） 5 000 000 5 000 000 開發(fā)支出 0 0 資本公積 0 0 商譽 0 0 減：庫存股 0 0 長期待攤費用 0 0 盈余公積 124 100 000 遞延所得稅資產(chǎn) 9 900 0 未分配利潤 190 50 000 其他非流動資產(chǎn) 200 000 200 000 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計 5 315 5 150 000 非流動資產(chǎn)合計 3 928 900 3 650 000 資產(chǎn)總計 8 068 235 8 401 400 負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計 8 068 235 8 401 400 第三節(jié) 利潤表 一、利潤表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) 在利潤表中，費用應(yīng)當按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等。 。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計提減值準備。該合 同規(guī)定，甲公司應(yīng)在 20 9 年 6 月 1 日將該批商品回購，回購價格為 418 萬元（不含增值稅額）。 12 月 12 日，收到A 公司支付的含增值稅額的價款 1 萬元（ A 公司已扣除總價款的 8%），并收到 A 公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的索取折讓證明單。當日，甲公司收到 F 公司的預(yù)付款 萬元。出售該專利應(yīng)交納營業(yè)稅 38 萬元。 （一）基本每股收益 基本每股收益僅考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定。 【答疑編號 12190301】 計算該公司基本每股益時，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為： 10 000 12247。” 準則中列示的這三種潛在普通股均具有如下特點：第一，它不是普通股，只是有可能在未來轉(zhuǎn)換為普通股（正是由于這個原因，所以成為潛在普通股）；第二，未來能否轉(zhuǎn)換為普通股，具有不確定性。持有者行使認股權(quán)，則公司普通股可以增加 1 000 股。稀釋每股收益，就是在考慮稀釋性潛在普通股對每股收益稀釋作用之后，所計算出的每股收益。 【例 l94】某公司 20xx 年歸屬于普通股股東的凈利潤為 4 500 萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù) 4 000 萬 股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。（ 2）假設(shè)按照當 期普通股平均市場價格發(fā)行普通股，計算需發(fā)行多少普通股能夠帶來上述相同的收入。 【例 l95】某公司 20xx 年度歸屬于普通股股東的凈利潤為 200 萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 500 萬股，該普通股平均市場價格為 4 元。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間的，應(yīng)當以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。單選題】 A 上市公司 20xx 年初對外發(fā)行 10 000 萬份認股權(quán)證，行權(quán)價格 元 ,20xx 年度 A 上市公司的凈利潤為 20 000 萬元 ,發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 50 000 萬股 ,普通股平均市場價格為 4 元 ,則 A 上市公司 20xx 年稀釋每股收益為（ ）元。（ 40 000＋ 8 000247。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。 在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物被視為一個整體，企業(yè)現(xiàn)金（含現(xiàn)金等價物，下同）形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。比如，持有長期股權(quán)投資取得現(xiàn)金股利、處置長期股投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金與處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額等。 比如，對于自然災(zāi)害損失和保險賠款，如果能夠確指，屬于流動資產(chǎn)損失，應(yīng)當列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 ？ 答：核銷壞賬的會計分錄： 借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款 因此，當期收回前期核銷的壞賬不會出現(xiàn)在當期收回前期的應(yīng)收賬款之中。 要求：根據(jù)上述資料，計算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。除此之外，我們也可根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款這三個項目進行調(diào)整。 2.“收到的稅費返還”項目 該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，包括收到返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費附加等。調(diào)整公式如下： 購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的營業(yè)成本和增值稅進項稅額＋應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)本期的減少額＋預(yù)付賬款本期的增加額＋存貨的本期增加額177。 6.“支付的各項稅費”項目 本項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費。 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設(shè)項目反映。 注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。 【例題 19如購買股票和債券時，支付的買價中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息