【正文】 了世界各國的普遍重視。 納稅人以 1 個月為一期納稅的，自期滿之日起 10 日內(nèi)申報納稅；以 1 日、 3 日、 5 日、10 日或者 15 日為一期納稅的，自期滿之日起 5 日內(nèi)預繳稅款，于次月 1 日起 10 日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。增值稅的納稅地點具體可分為下 列五種： 固定業(yè)戶應向所在地主管稅務機關申報納稅，總機構和分支機構不在同一縣 (市 )的，應分別向其所在地主管稅務機關申報納稅。（ 1— 消費稅稅率） 應納增值稅稅額＝組成計稅價格稅率 例：某進口公司某年 5 月份從美國進口某種貨物，當?shù)卣Ｅl(fā)價格可折合人民幣 480 000 元，在美國已征收出口稅額折合人民幣 6 000 元，運費折合人民幣 45 000 元，保險費折合人民幣 5 000 元，有關手續(xù)費折合人民幣 3 000 元。 我國在規(guī)定對進口貨物征稅的同時，對某些進口貨物也作出了減免稅和不征稅的規(guī)定。某年 6 月份，含稅營業(yè)收入額為 68 000 元。對汽車運輸收入也應視為銷售貨物，征收增值稅。試計算該超市 6 月份應納的增值稅稅額。試計算該廠 8 月份 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 應納的增值稅稅 額。無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額。 7) 非正常損失的購進貨物。 （ 3）、不準抵扣進項稅額的規(guī)定 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： 1) 購進貨物或者應稅勞務未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證。進項稅額通常是增值稅專用發(fā)票上注明的，一般情況下是不需要再進行計算的。對銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額計稅。但屬于應從價定率 征收消費稅的貨物，其組成計稅價格公式中的成本利潤率為《消費稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。其計算公式為： 應納增值稅稅額 =當期銷項稅額 — 當期進項稅額 銷項稅額的計算 銷項稅額是納稅人當期銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。 各地區(qū)適用的起征點，由國家稅務總局直屬的省國家稅務局根據(jù)實際情況，在規(guī)定的幅度內(nèi)確定，并報國家稅務總局備案。對不同時具備上述條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應按 6%的征收率征收增值稅。 單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，一律按 6%的征收率計算并繳納增值稅，并且不得開具增值稅專用發(fā)票。 1）、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油； 2) 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣 、居民用煤炭制品； 3) 圖書、報紙、雜志； 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 4) 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； 5) 金屬礦采選產(chǎn)品，非金屬礦采選產(chǎn)品； 6) 國務院規(guī)定的其他貨物。 應稅勞務 應稅勞務是指有償提供的加工和修理修配勞務。因此，該 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 商場就發(fā)生了兼營非應稅勞務的行為。 對以從事非增值稅應稅勞務為主，并兼營貨物銷售的單位和個人，其混合銷售行為應視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。 10) 貨物生產(chǎn)企業(yè)為搞好售后服務，支付給經(jīng)銷企業(yè)修理費用，作為 經(jīng)銷企業(yè)為用戶提 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 供售后服務的費用支出，對經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，應按“修理修配”征收增值稅。 5) 銀行銷售金銀的業(yè)務，不征營業(yè)稅，應當征收增值稅。 2) 基建和建筑安裝企業(yè)用于本單位的預制件等。 經(jīng)稅務機關審核認定的一般納稅人，可以按規(guī)定領購和使用增值稅專用發(fā)票，按增值稅條例規(guī)定計 算繳納增值稅。 根據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的規(guī)定標準是： （ 1）、從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務 的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主、兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在 100 萬元以下； （ 2）、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，以及以從事貨物批發(fā)或零售為主、兼營貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，年應征增值稅銷售額在 180 萬元以下； （ 3）、年應征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。其中，單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。若退稅不足，不利于鼓勵出口，也不利于國際競爭；若退稅過頭，成為出口補貼，既影響國家財政收入，還可能招致進口國 的報復或抵制。因此，在保證國家財政收入上，它還具有穩(wěn)定性。所以，增值稅不但有利于企業(yè)生產(chǎn)向專業(yè)化、協(xié)作化方向發(fā)展，而且有利于生產(chǎn)組織結構的合理化。 同一商品，稅負一致 在增值稅下，同一種商品，不論經(jīng)過多少生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)，只要其最終售價相同，其總體稅負相同，不會因生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)多少的變化而影響稅收負擔。增值稅的主要特點有以下幾點： 征稅范圍廣 作為增值稅征稅對象的增值額遍及于社會經(jīng)濟的各部門、各行業(yè)和各企業(yè)。其稅基較生產(chǎn)型增值稅稍窄，對經(jīng)濟增長的影響呈中性。 即以生產(chǎn)經(jīng)營者的銷售收入或經(jīng)營收入，減去所購進的除固定資產(chǎn)折舊費以外的投入物后的余額為計稅增值額。 增值稅最早于 1954 年起源于法國，目前已被世界上許多國家所采用。 五、涉外稅收管理 涉外稅收管理主要負責： (一 ) 負責草擬有關涉外稅收政策性業(yè)務文件的轉發(fā)，制定具體征管措施； (二 ) 負責涉外稅收管理的各類報表布置、匯總、上報和指標分析工作； (三 ) 負責指導外商投資企業(yè)的所得稅匯算清繳管理工作， 布置做好外商投資企業(yè)所得稅匯算清繳；根據(jù)稅收管理權限，對有關外商投資企業(yè)各項稅前列支項目和虧損彌補情況表、所得稅優(yōu)惠政策審批表文書等進行審批；匯總有關清算報表，及時總結外商投資企業(yè)所得稅清算工作； (四 ) 負責做好 1993 年底前批準設立的外商投資企業(yè) (老三資企業(yè) )的出口免稅審核、審批工作及其年終清算工作； (五 ) 負責外商投資企業(yè)再投資退稅審核、審批工作； (六 ) 負責有關外國企業(yè)的稅收管理。其主要職責包括： (一 ) 負責增值稅、消費稅、營業(yè)稅、中央企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人儲蓄存款利息所得稅等有關稅法、條例、規(guī)定的解釋； (二 ) 組織開展稅政政策調(diào)研工作； (三 ) 把好各項政策報批項目的審核把關； (四 ) 負責協(xié)調(diào)與各部門工作關系； (五 ) 不定期開展稅政執(zhí)法檢查、督促指導各部門規(guī)范執(zhí)法。 增值稅從其計稅原理上看，是對商品生產(chǎn)、商品流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值（即增值額）或商品的附加值征收的一種稅。 1993 年，國務院頒布了新的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，再一次對增值稅進行了重大改革。采用這 種類型增值稅的國家較少，主要是一部分發(fā)展中國家。從國民經(jīng)濟整體來看，國內(nèi)生產(chǎn)總值的 C＋ V＋ M 中扣除了 C 及 V＋ M 中用于積累的部分，其計稅基數(shù)相當于全部消費品的價值，不包括原材料、固 定資產(chǎn)等一切投資轉移價值，故稱其為消費型增值稅。增值稅稅金不包含在商品的銷售價格內(nèi)，把稅款同價格分開，使企業(yè)的成本核算、經(jīng)濟效益不受稅收的影響。因此，增值稅對商品各環(huán)節(jié)征收額之和同該商品最后銷售環(huán)節(jié)的銷售額乘增值稅稅率所求出的稅額是一致的，這樣可以看出增值稅的稅率反映了該商品的整體稅負。 增值稅在理論上是以增值額為計稅依據(jù)，但在實務操作上卻是以企業(yè)銷售的實現(xiàn)而計繳的。 因此，為正確制定價格提供了條件。實際上，只要按購入商品時所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款確認即可，而無需再重新計算。 境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應稅勞務而在境內(nèi)未設有經(jīng)營 機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。 一般納稅人是指年應征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人規(guī)定標準的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者。 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，是指所銷售的貨物的起運地或所在地在境內(nèi)；在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務，是指應稅勞務發(fā)生在境內(nèi)。 3) 集郵商品。 寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)），典當業(yè)銷售的死當物品，無論銷售單位是 否屬于一般納稅人，均依簡易辦法依照 4%的征收率計算繳納增值稅，并且不得開具專用發(fā)票?；旌箱N售行為的特點是：銷售貨物與提供非應稅勞務的價款是同時從一個購買方取得的。 納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務局所屬征收機關確定。如上例零售商場，零售貨物的銷售額和兒童娛樂場的營業(yè)額應分別核算，零售貨物的銷售額按適用的稅率征增值稅，兒童娛樂場的營業(yè)額按適用稅率征營業(yè)稅。 所謂修理修配，是指受托方對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。 增值稅的征收率 商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為 4%；其他企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人的征收率為 6%。 （四）、增值稅的減免規(guī)定 法定的免稅項目 免稅是指對貨物或應稅勞務在本生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的應納稅額全部予以免征。 起征點的規(guī)定 增值稅規(guī)定了起征點，對納稅人未達到起征點的銷售額或營業(yè)收入額不征增值稅；達到或超過起征點的銷售額或者營業(yè)收入額，按全額征收增值稅。 （ 3）、供應和開采未經(jīng)加工的天然水（如水庫供應農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn)），不征收增值稅。價外費用不論會計制度如何核算，均應并入銷售 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 額計稅，但下列項目不包括在內(nèi)： 1) 向購買方收取的銷項稅額； 2) 受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； 3) 同時符合以下條件的代墊運費： 一是承運部門的運費發(fā)票開具給購買方的； 二是納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。 2) 以舊換新方式銷售貨物的銷售額 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應 按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。換算公式為： 銷售額＝含稅銷售額247。 （ 2）、準予抵扣進項稅額的特殊規(guī)定 1) 購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和 13%的扣除率計算。固定資產(chǎn)有兩個界定標準：一是指使用期限超過 1 年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具；二是單位價值在 2 000 元以上，并且使用年限超過 2 年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品。 對上述項目的進項稅額已從銷項稅額中扣除的，應將該購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。 2) 商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物付款后（支付采用分期付 款方式的，也應以所有款項支付完畢后）才能申報抵扣進項稅額，尚未付款或未開出承兌商業(yè)匯票的，或分期付款所有款項未支付完畢的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。某年 9 月份購入小麥為 240噸，每噸 1 600 元，同時向外銷售方便面取得不含稅價款收入 540 000 元。（ 1＋ 17%） 17% ＝ 6 ＋ 54 ＝ 60 （元） 3) 應納稅額＝ 60 — 72 640＝ — 11 （元） 按稅法規(guī)定，因當期銷項稅額小于當期進項稅 額，不足抵扣時，其不足部分可以結轉到下期繼續(xù)抵扣。即按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。（ 1＋ 6%）＝ 64 （元） 應納增值稅稅額＝ 64 6%＝ 3 （元） 例 2：某個體商店為小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，某月份商品含稅銷售收入共計為 10 000 元。如對從國外進口的原材料、零部件、包裝物在國內(nèi)加工復出口的，在海關監(jiān)管便利的情況下，可以對這些貨物實行保稅監(jiān)管，即進口時先不繳稅，企業(yè)在海關的監(jiān)管下，使用、加工這些進口料、件，并且復出口；若不能再出口而銷往國內(nèi)時，則要按規(guī)定繳稅。試計算該公司進口該批貨物應納的增值稅稅額。 非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。簡單地說，消費稅是對特定消費品和消 費行為征收的一種稅。國務院于 1993 年 12 月 13 日發(fā)布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》，并決定于 1994年 1 月 1 日起實施。 征收方法多樣性 按我國現(xiàn)行稅制，消費稅征收方法既有從價定率征收、從量定額征收，又有復合計征。國家通過各種手段調(diào)節(jié)消費，稅收調(diào)節(jié)消費是一個必不可少、行之有效的重要手段。 其中，“單位”是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、 其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 （二）、消費稅的征收范圍 消費稅的征稅范圍主要是根據(jù)我國目前的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀和消費政策，人民群眾的消費水平和消費結構，以及財政需要，并借鑒國外的成功經(jīng)驗和通行做法所確定的十一類商品： 一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品 (1) 煙。用以修飾美化人體表面的用品。 高能耗及高檔消費品 (1) 小汽車。由天然和人造石油經(jīng)脫鹽、初餾、催化、裂化，調(diào)合而 得的易燃易爆和揮發(fā)性強的無色到淡黃色的液體。其他項目則實行比例稅率。 5) 對用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒一律按照糧食白酒的稅率征稅。 第三，娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額 250 元 /噸。其余輪胎繼續(xù)按 10%稅率征收消費稅。 金銀首飾消費稅納稅人的認定 （ 1）、申請辦理金銀首飾消費稅納稅人認定的經(jīng)營單位，應自領