【正文】 企業(yè)與 A 企業(yè)的直接合作較容易達(dá)成，而若在一般經(jīng)濟(jì)合作中，恐難達(dá)成，需要輔以其他手段。 以備向 A 或 B 企業(yè)開票時(shí)，向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)開票時(shí)出示，從而免于重復(fù)納稅。 比較三種方案，其中 “方案三 ”最符合稅法規(guī)定，但僅有部分施工隊(duì)實(shí)際采用，其主要原因有對(duì)稅法不了解，在勞務(wù)發(fā)生地開票較麻煩，合同訂立時(shí)主體不明確等，那么如何能不被重復(fù)征稅同時(shí)還能減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)呢？ 籌劃方案 要爭(zhēng)取與 A 直接簽訂合同。建筑集團(tuán)企業(yè)在與建設(shè)單位結(jié)算工程款時(shí)，根據(jù)稅法要求會(huì)提供正式發(fā)票，并及時(shí)代扣代繳整個(gè)工程的營(yíng)業(yè)稅及附加，而子公司施工企業(yè)在與施工隊(duì)結(jié)算時(shí)，由于施工隊(duì)可分別在注冊(cè)地、掛靠的企業(yè)所在地、施工企業(yè)勞務(wù)發(fā)生地開具正式發(fā)票，由此會(huì)引發(fā)三種不同的納稅方案和涉稅風(fēng)險(xiǎn) 。根據(jù)有關(guān)結(jié)算資料，該住宅樓的建造成本為 4600000 元，省地方稅務(wù)局規(guī)定的成本利潤(rùn)率為 20％。雖然該裝修業(yè)務(wù)采用包工不包料方式，材料由對(duì)方自備，在計(jì)算工程結(jié)算收入時(shí)并未包括原材料成本在內(nèi)，但在計(jì)算納稅時(shí)應(yīng)將原材料成本計(jì)入營(yíng)業(yè)額。 3． 營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì) ―― 施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 20200706 08:59 我要評(píng)論 [例 1]北國(guó)工程公司 2020 年 6 月 30 日有關(guān)資料如下： 工程結(jié)算收入 7800000 元， 其中包括：公司將某一項(xiàng)工程分包給某施工隊(duì)，分包金額為 600000 元；公司所屬裝修隊(duì)取得裝修費(fèi)160000 元，該項(xiàng)裝修工程采用包工不包料 方式，所用材料 640000 元，由對(duì)方單位自備。 第三種做法，與分包簽訂合同為不含稅價(jià)格，總包和總收入計(jì)提稅金及附加并繳納 計(jì)提稅金及附加 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 繳納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款 與分包結(jié)算時(shí)： 借：工程施工 — 合同成本 貸：應(yīng)付賬款（不含稅金額） 這種做法一個(gè)問題就是發(fā)票的取得，由于分包已經(jīng)不含稅，所以分包可以不開票給總包，那么總包就無法列支分包成本，那么如何解決呢？因?yàn)榭偘且钥們r(jià)為納稅對(duì)象，那么開具《代扣代繳完稅證明》只要不超過總價(jià)就可以，所以只要總包給分包出具《代扣代繳完稅證明》，分包可以給總包開出發(fā)票（不交稅），這個(gè)需要雙方協(xié)商； 再有一個(gè)問題就是，分包核算時(shí)由于總價(jià)不含稅，核算收入時(shí)要換算成含稅收入并計(jì)提稅金及附加，否則與營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅不相符。因此，這種分包工程的會(huì)計(jì)處理方法，違背了工程分包行為的基本法律特征。然而，在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》以及 2020 年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào) —— 建造合同》中均沒有對(duì)分包工程的會(huì)計(jì)核算作出明確的規(guī)定。 第一種做法中又有以下幾種情況 總包自行納稅并代扣代繳分包稅費(fèi)的情況 業(yè)主代扣代繳總包稅費(fèi)，總包同時(shí)代扣代繳分包稅費(fèi)的情況 分包自行納稅的情況，新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》未規(guī)定總包為分包扣繳義務(wù)人，此時(shí)總包以《暫行條例》規(guī)定：“總承包企業(yè)以工程的全部承包額減去付給分包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額”納稅，此處不做討論。 本篇文章來源于 會(huì)計(jì)人家園網(wǎng) () 轉(zhuǎn)載請(qǐng)以鏈接形式注明出處 網(wǎng)址： 工程分包業(yè)務(wù)征稅有兩種情況： 總承包人把所有工程全部分出去，自己不負(fù)責(zé)施工，只負(fù)責(zé)收取手續(xù)費(fèi)的，總承包人取得的收入按服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)代扣代繳分包人需要繳納的營(yíng)業(yè)稅。工程結(jié)算成本中包括支付給某工程隊(duì)分包工程價(jià)款 600000 元。北國(guó)工程公司在支付分包工程款時(shí)代扣的營(yíng)業(yè)稅為： 應(yīng)納稅額＝ 6000003％ ＝ 18000 元 在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于代扣的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)作如下分錄： 借：應(yīng)付賬款 18000 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 18000 （ 3）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅： 企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)收入，按照稅法規(guī)定，屬于 “轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) ”稅目，應(yīng)按 5％稅金征收營(yíng)業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅額＝ 122020005％ ＝ 610000 元 在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他業(yè)務(wù)支出 610000 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 610000 其次，按照規(guī)定企業(yè)自建建筑物出售的， 除了按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅外，還應(yīng)當(dāng)按 “建筑業(yè) ”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。結(jié)算時(shí) A 履行了代扣手續(xù)開具了 100000 萬元發(fā)票給業(yè)主， B 根據(jù)分劈額也開具了發(fā)票， C 也開具了建筑業(yè)發(fā)票 1000 萬元給 B，假定營(yíng)業(yè)稅率及附加均為 %。 根據(jù)《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則 》第二十一條從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。故 C 應(yīng)在勞務(wù)發(fā)生地納稅。 另外，前述方案在提出籌劃思路的同時(shí)，還對(duì) C 企業(yè)外出經(jīng)營(yíng)涉稅 事項(xiàng)進(jìn)行了較為系統(tǒng)的提示。 分包與轉(zhuǎn)包的區(qū)別為：轉(zhuǎn)包中，原承包人即轉(zhuǎn)讓人將其承包的工程部分或全部轉(zhuǎn)讓給第三人，而轉(zhuǎn)讓人即原承包人不履行原承包合同約定的義務(wù) 。 新《條例》、新《細(xì)則》關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策都有新的規(guī)定，尤其對(duì)分包工程營(yíng)業(yè)稅的繳納有了新的變化，建筑施工企業(yè)只有充分領(lǐng)會(huì)文件精神，才能符合國(guó)家新稅收要求并為企業(yè)帶來有效的稅收利益。 因此施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要對(duì)分包工程納稅義務(wù)的認(rèn)識(shí)要加以區(qū)分，防范在實(shí)際操作中存在總承包方不提供相關(guān)憑證或分建方不接受代扣代繳等不規(guī)范行為而導(dǎo)致的漏稅或重復(fù)納稅現(xiàn)象。 A公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本 7500萬元，項(xiàng)目在當(dāng)年 12月份如期