【正文】 － 營(yíng)業(yè)稅金及附加－ 銷(xiāo)售費(fèi)用 － 管理費(fèi)用 － 財(cái)務(wù)費(fèi)用 － 資產(chǎn)減值損失 +公允價(jià)值變動(dòng)收益（ － 公允價(jià)值變動(dòng)損失） +投資收益（ － 投資損失） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 +其他業(yè)務(wù)成本 投資收益借方 － ； 貸方 + 公允價(jià)值變動(dòng)損益借方 － ； 貸方 + ? 第八節(jié) 利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 2. 利潤(rùn)總額 ? 利潤(rùn)總額，又稱(chēng) 稅前利潤(rùn) ，是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額，其計(jì)算公式如下： ? 利潤(rùn)總額 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn) +營(yíng)業(yè)外收入 － 營(yíng)業(yè)外支出 ? 3. 凈利潤(rùn) ? 凈利潤(rùn)，又稱(chēng) 稅后利潤(rùn) ，是利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用后的凈額，其計(jì)算公式如下： ? 凈利潤(rùn) =利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用 ? 4. 應(yīng)交納所得稅的計(jì)算 ? 應(yīng)交所得稅是指企業(yè) 按照稅法規(guī)定 計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)應(yīng)交納給稅務(wù)部門(mén)的所得稅金額。計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： ? 營(yíng)業(yè)稅 = 5 000 000 5%=250 000 (元 ) ? 城市維護(hù)建設(shè)稅 =250 000 7%=17 500 (元 ) ? 教育費(fèi)附加 =250 000 3%=7 500 (元 ) ? 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 275 000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 250 000 ? ——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 17 500 ? ——應(yīng)交教育費(fèi)附加 7 500 ? 第七節(jié) 期間費(fèi)用的賬務(wù)處理 ? 一、 期間費(fèi)用的構(gòu)成 ? 期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)中 不能 直接歸屬于某個(gè)特定成本核算對(duì)象的，在 發(fā)生時(shí) 應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。該產(chǎn)品每件成本 160元。 ? 房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅 通過(guò) “管理費(fèi)用”賬戶(hù) 核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的 房產(chǎn)稅、土地使用稅 通過(guò)該賬戶(hù)核算。如 售后回購(gòu) ； ? （ 3） 收入的金額 能夠可靠地計(jì)量 ，是指收入的金額能夠合理的估計(jì)。 ? 發(fā)生制造費(fèi)用時(shí) ? 借：制造費(fèi)用 ? 貸：累計(jì)折舊 （車(chē)間用固定資產(chǎn)折舊） ? 原材料 （車(chē)間領(lǐng)用材料） ? 應(yīng)付職工薪酬 （車(chē)間人員薪酬） ? 銀行存款 ? 分配制造費(fèi)用時(shí)（機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率） ? 借：生產(chǎn)成本 ? 貸：制造費(fèi)用 第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? ? 例題 517 ? 制造費(fèi)用分配率 =68000247。 ? 企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。 ? 直接材料 是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。 ? 第四節(jié) 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 三、 賬務(wù)處理 ? （一） 實(shí)際成本法核算的賬務(wù)處理 ? 1. 材料已驗(yàn)收入庫(kù) ? （ 1） 貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫(kù)。 ? ① 購(gòu)入建造材料： ? 借：工程物資 200 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 ? 貸：銀行存款 234 000 ? ② 領(lǐng)用建造材料： ? 借：在建工程 200 000 ? 貸：工程物資 200 000 ? 第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? ③ 計(jì)提工程建筑人員薪酬： ? 借：在建工程 84 000 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 84 000 ? ④ 支付其他支出： ? 借：在建工程 20 000 ? 貸：銀行存款 20 000 ? ⑤ 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： ? 借：固定資產(chǎn) 304 000 ? 貸：在建工程 304 000 ? 第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? （二） 固定資產(chǎn)的折舊 ? 企業(yè)根據(jù) “ 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表 ” ， 按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額 ， 應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的 用途 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益 ，借記 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 銷(xiāo)售費(fèi)用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 研發(fā)支出 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 等科目 ， 貸記 “ 累計(jì)折舊 ” 科目 。 ? “累計(jì)折舊”賬戶(hù) ? “累計(jì)折舊”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi) 備抵賬戶(hù) ，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。 10000 300=34920 ? 第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 【 注意 】 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù) 固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得 隨意 變更。其計(jì)算公式如下： ? 月折舊額 =（固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率 ? 月折舊率 =年折舊額247。 ? ④ 固定資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備 。 ? （ 3）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 ? （ 3） 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 ? 按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 長(zhǎng)期借款 是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在 1年以上（不含 1年） 的各種借款。 ? ? 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 2. “資本公積”賬戶(hù) ? “資本公積”賬戶(hù)屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)收到投資者出資額 超出 其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。 ? 負(fù)債 籌資形成債權(quán)人權(quán)益（通常稱(chēng)為債務(wù)資本），主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負(fù)債資金等，這部分資本的所有者享有按合約收回本金和利息的權(quán)利。 ? 實(shí)收資本（或股本） 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。 ? 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? （三） 賬務(wù)處理 ? 1. 接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理 ? 借：銀行存款 （收到的現(xiàn)金） ? 貸：實(shí)收資本（或股本） ? 資本公積 ——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)） ? 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 2. 接受 非現(xiàn)金資產(chǎn)投資 的賬務(wù)處理 ? 企業(yè)接受以固定資產(chǎn)、原材料、無(wú)形資產(chǎn)等方式投入的資本，應(yīng) 按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值 確認(rèn)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值，并確定在注冊(cè)資本或股本中應(yīng)該享有的份額。 ? 短期借款賬戶(hù)只核算本金 ， 不 核算 利息 。 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸 貸方發(fā)生額 借方發(fā)生額 ? 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? （三） 賬務(wù)處理 ? 1. 短期借款的賬務(wù)處理 ? （ 1） 短期借款借入 ? 借：銀行存款 ? 貸：短期借款 ? （ 2）每期計(jì)提利息 ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 貸：應(yīng)付利息 （預(yù)提的利息） ? （ 3）支付利息 ? 借：應(yīng)付利息 ? 貸：銀行存款 ? （ 4）償還本金 ? 借：短期借款 ? 貸：銀行存款 若當(dāng)月支付利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 只核算本金 ? 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 例題 ? 甲公司因日常經(jīng)營(yíng)需要向銀行借入期限為 6個(gè)月的短期借款 35 000元，年利率 6%，到期歸還本息。 ? 【 注 】 2023年 1月 1日 增值稅轉(zhuǎn)型 改革后，企業(yè)購(gòu)建（包括購(gòu)進(jìn)、接受捐獻(xiàn)、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝） 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 ? 當(dāng)月 固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額 =上月 固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額 +上月 增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額－ 上月 減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額 ? 例題學(xué)習(xí)指導(dǎo) P1054 ? 第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 部門(mén) 7月份計(jì)提折舊額 7月份增加固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額 7月份減少固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額 8月份增加固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額 8月份減少固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額 8月份計(jì)提折舊額 9月份計(jì)提折舊額 生產(chǎn)車(chē)間 10000 5000 3000 6000 7000 ① 機(jī)修車(chē)間 15000 ② 4500 ③ 3500 16000 17000 行政管理 ④ 6000 5500 4000 ⑤ 18000 20230 合計(jì) ④ +60005500=18000 18000+4000－⑤ =20230 15000+② － 4500=16000 10000+5000－ 3000=① 16000+③ － 3500=17000 ? 第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 空間范圍 （多選） 根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的規(guī)定， 除以下情況外 ，企業(yè)應(yīng)對(duì) 所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 ： 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 按規(guī)定 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的 土地 。 12=% ? 月折舊額 =230400 %=1920 ? 月折舊額 =240000 （ 1－ 4%）247。 ? 第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 四、 賬戶(hù)設(shè)置 ? “工程物資”賬戶(hù) ? “工程物資”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括 工程用材料 、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具 等。會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：固定資產(chǎn) 50 800 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 8 500 ? 貸：銀行存款 59 300 ? 第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 2023年 11月 18日，企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，購(gòu)買(mǎi)價(jià) 50 000元，增值稅額 8 500元，支付運(yùn)雜費(fèi) 800元。 ? （一）實(shí)際成本法 ? 在途物資 ? 原材料 ? （二）計(jì)劃成本法 ? 材料采購(gòu) ? 原材料 ? 材料成本差異 在途物資 原材料 材料采購(gòu) 原材料 實(shí)際成本 計(jì)劃成本 實(shí)際成 本 材料成本差異 實(shí)際成本 ? 第四節(jié) 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 應(yīng)付賬款 （負(fù)債類(lèi)） ? 核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。 ? 計(jì)劃成本法一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。 生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生 簡(jiǎn)稱(chēng)“料、工、費(fèi)” ? 第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 二、 賬戶(hù)設(shè)置 ? 企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶(hù)對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算： ? 1. “生產(chǎn)成本”賬戶(hù) ? “生產(chǎn)成本”賬戶(hù)屬于 成本類(lèi) 賬戶(hù)，用以核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。 ? ② 應(yīng)由 在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān) 的當(dāng)期職工薪酬，計(jì)入 建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本 。 ? 如果月末某種產(chǎn)品 全部完工， 該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額，就是該種 完工產(chǎn)品的總成本 ，用完工產(chǎn)品總成本 除以該種產(chǎn)品的 完工總產(chǎn)量 即可計(jì)算出該種 產(chǎn)品的單位成本 。 ? 第六節(jié) 銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 二、 賬戶(hù)設(shè)置 ? 1. “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù) ? “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等 主營(yíng)業(yè)務(wù) 的收入。 ? “預(yù)收賬款”賬戶(hù) ? “預(yù)收賬款”賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè) 按照合同規(guī)定 預(yù)收的款項(xiàng)。該產(chǎn)品的成本為每件 100元。 ? 2. “銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù) ? “銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)屬于 損益類(lèi) 賬戶(hù)，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用。“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)屬于 所有者權(quán)益類(lèi) 賬戶(hù)，用以核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。 利潤(rùn)分配的是什么？當(dāng)年凈利潤(rùn)？?jī)衾麧?rùn)為正，是否一定可以進(jìn)行利潤(rùn)分配？ 可供分配利潤(rùn)的來(lái)源 當(dāng)年凈利潤(rùn)、年初未分配利潤(rùn)、盈余公積補(bǔ)虧 ? 第八節(jié) 利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 2. 提取法定盈余公積 ? 按照 《 公司法 》 的有關(guān)規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)按照 當(dāng)年 凈利潤(rùn)（抵減年初累計(jì)虧損后）的 10%提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計(jì) 額超過(guò)注冊(cè)資本 50%以上 的，可以不再提取。 ? 3. “應(yīng)付股利”賬戶(hù) ? “應(yīng)付股利”賬戶(hù)屬于 負(fù)債類(lèi) 賬戶(hù)，用以核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或