【正文】 （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)； （六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。采取加速折舊方法的，可以采取雙 倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。②如果會(huì)計(jì)確定的折舊年限長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低年限，可視為會(huì)計(jì)與稅法無(wú)差異。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn) 的使用壽命。 例 4：接例 3， 40 年后 ， H 公司實(shí)際發(fā)生棄置費(fèi)用 240000 萬(wàn)元， H 公司賬務(wù)處理如下： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 2500000000 貸：銀行存款 2400000000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100000000 【差異分析】 ： H 公司實(shí)際發(fā)生的棄置費(fèi)用可在稅前扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 240000 萬(wàn)元， H 公司沖回剩余的預(yù)計(jì)負(fù)債 10000 萬(wàn)元會(huì)增加利潤(rùn)，因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 10000 萬(wàn)元。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法 律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。 《實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定：盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。 5247。 [分析 ] 上述案例中，固定資產(chǎn)由于已投入使用，并且合同預(yù)算總造價(jià)可以確定，可暫按合同規(guī)定的金額 200 萬(wàn)計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后 12 個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。 20xx 年 1 月 1 日至 20xx 年 12 月 31 日，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后，剩余未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)當(dāng)在分?jǐn)偰甓扔?jì)入當(dāng)期損益。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。 外購(gòu)固定資產(chǎn) 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 20xx 年所得稅匯算清繳分析 目錄 ? 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法差異分析 ................................................................................... 2 ? 借款費(fèi)用會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異分析 ........................................................................... 9 ? 職工薪酬會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差 異分析 ......................................................................... 12 ? 時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異的比較 ............................................................................. 15 ? 解讀分析企業(yè)所得稅備案類減免稅注意事項(xiàng) .......................................................... 18 ? 金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法處 理差異分析 ......................................................................... 25 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異分析 .................................................................. 29 ? 存貨會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異分析 ................................................................................. 31 ? 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法 差異分析 (一 )、 固定資產(chǎn)的范圍 《企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則》規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；②使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)和稅法對(duì)于固定資產(chǎn)初始計(jì)量的要求是基本一致的。 例 1： 20xx 年 1 月 1日，甲公司從乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的特大型設(shè)備。 借：在建工程 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 支付安裝費(fèi) 借：在建工程 貸：銀行存款 20xx 年 12 月 31 日，固定資 產(chǎn)入賬價(jià)值為： 553140＋ 300860＋ 553014＋ ＋ ＝ 7000000（ 元 ）、 借：固定資產(chǎn) 7000000 貸：在建工程 7000000 【差異分析】 ：根據(jù)稅法規(guī)定，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的的計(jì)稅成本應(yīng)為 元 （ 9000000＋ 300860＋ ）、 ，其與會(huì)計(jì)成本的差額 元 （ － 7000000）、 ，應(yīng)當(dāng)在今后計(jì)提折舊或者銷售、處置固定資產(chǎn)時(shí)，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函 [20xx]79 號(hào)）第五條規(guī)定： 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。企 業(yè)預(yù)計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用年限 5 年，保留殘值為零。如果至 20xx 年 9 月份的 12 個(gè)月內(nèi)又取得 30 萬(wàn)發(fā)票，未取得剩余 20 萬(wàn)發(fā)票，則計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整為 180 萬(wàn)，調(diào)增 20xx年折舊 1 萬(wàn)元（ 10－ 180247。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 H 公司確認(rèn)固定資產(chǎn)成本的賬務(wù)處理如下 （ 假設(shè)折現(xiàn)率為 10%，凈殘值為 0）、 ： 棄置費(fèi)用的現(xiàn)值＝ 250000 （ P/F， 10%， 40）、 ＝ 5525（ 萬(wàn)元 ）、 借：固定資產(chǎn) 25055250000 貸：在建工程 25000000000 預(yù)計(jì)負(fù)債 55250000 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。 H 公司賬務(wù)處理如下 （ 以后 39 年的賬務(wù)處理及納稅調(diào)整略 ）、 ： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1221025 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1221025 【差異分析】 ： H 公司因提取預(yù)計(jì)負(fù)債而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 1221025 元，該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅成本為 0。 (四 )、 固定資產(chǎn)的折舊 固定資產(chǎn)的折舊年限 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?huì) 計(jì)折舊年限結(jié)束后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅法規(guī)定的剩余折舊年限內(nèi)，就稅法允許計(jì)提的折舊相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額?！秾?shí)施條例》第九十八條規(guī)定：可以采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 《實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)重新確定固定資產(chǎn)原價(jià)、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。 自有已提足折舊固定資產(chǎn)的改建支出 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定同 1。 固定資產(chǎn)大修理支出 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定同 1。 需要注意的是，稅法規(guī)定，無(wú)論固定資產(chǎn)的剩余折舊年限大于還是小于尚可使用年限，大修理支出均須按“尚可使用年限”，用“直線法”進(jìn)行攤銷。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 (七 )、 持有待售的固定資產(chǎn) 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整， 使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。 折價(jià)或者溢價(jià)，是指發(fā)行債券等所發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)，發(fā)行債券中的折價(jià)或者溢價(jià)，其實(shí)質(zhì)是對(duì)債券票面利息的調(diào)整 （ 即 將債券票面利率調(diào)整為實(shí)際利率 ）、 ，屬于借款費(fèi)用的范疇。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。企業(yè)籌建期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，除購(gòu)置固定資產(chǎn)發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用外，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，按照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。 在稅務(wù)處理上， 根據(jù)《實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息 支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為 5： 1；其他企業(yè)，為 2： 1。 ? 職工薪酬會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 差異分析 (一 )、 職工薪酬的范圍 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。以購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔 20xx〕 3 號(hào)）第二條規(guī)定：《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 在稅務(wù)處理上，根據(jù)《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn) 予扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 第五、屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也 不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)除了要按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，繳納基本社會(huì)保險(xiǎn)外，可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，建立基 本社會(huì)保險(xiǎn)以外的補(bǔ)充保險(xiǎn)，如補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。 第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，每期應(yīng)付的租金不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，應(yīng)作納稅調(diào)整，否則確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬會(huì)形成重復(fù)扣除。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使部分款項(xiàng)推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。我們認(rèn)為，只要理解了時(shí)間 性差異和暫時(shí)性差異的內(nèi)在聯(lián)系和區(qū)別，就不難掌握暫時(shí)性差異。甲公司在 20xx 年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20 萬(wàn)元（ 5030），并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 5 萬(wàn)元（ 2025%）； 20xx年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 10萬(wàn)元（ 4030），并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 萬(wàn)元（ 1025%）； 20xx年不需要進(jìn)行納稅調(diào)整； 20xx 年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 10萬(wàn)元（ 2030），并沖減遞延所得稅資產(chǎn) 萬(wàn)元（ 1025%）； 20xx 年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 20 萬(wàn)元（ 1030），并沖減遞延所得稅資產(chǎn) 5 萬(wàn)元（ 2025%）。 例 1和例 2 分別從資產(chǎn)和負(fù)債的角度分析了時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異之間的聯(lián)系，從分析結(jié)果可以看出，在大多數(shù)情況下，一項(xiàng)時(shí)間性差異都能對(duì)應(yīng)一項(xiàng)（或幾項(xiàng)）暫時(shí)性差異，雖然兩者確認(rèn)遞延所得稅的方法和角度不同，但確認(rèn)結(jié)果是相同的。但是從資產(chǎn)負(fù)債表的角度分析，丙公司資產(chǎn)的評(píng)估增值不影響其計(jì)稅基礎(chǔ)，評(píng)估后資產(chǎn)的賬面價(jià)值比計(jì)稅基礎(chǔ)多 3000 萬(wàn)元，因此丙公司發(fā)生的是暫時(shí)性差異?！端枚悳?zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將由于前期轉(zhuǎn)入的未抵扣虧損和前期轉(zhuǎn)入的尚可抵減的稅款抵扣等，導(dǎo)致可抵扣未來(lái)期間所得稅金額，確認(rèn)為遞延所得 稅 資產(chǎn)。 ? 解讀分析企業(yè)所得稅備案類減免稅注意事項(xiàng) 企業(yè)所得稅優(yōu)惠除部分為報(bào)批類減免稅外，大部分為備案類減免稅。 報(bào)送資料： 產(chǎn)品品目明細(xì)表； 減免稅項(xiàng)目所得核算明細(xì)賬、期間費(fèi)用分?jǐn)偙恚?特種行業(yè)許可證書(shū)（如遠(yuǎn)洋捕撈許可證等）； 《稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案報(bào)告表》； 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。 報(bào)送資料： 有權(quán)部門認(rèn)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目批準(zhǔn)件； 減免稅項(xiàng)目所得核算明細(xì)賬、期間費(fèi)用