【正文】 nting Research.,2011,49(2)16。其次，根據(jù)內(nèi)部控制的五大要素和一些具體細(xì)則結(jié)合上市公司年報(bào)所披露的內(nèi)部控制信息設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)模型，計(jì)算內(nèi)部控制的質(zhì)量。一切活動(dòng)都要有預(yù)算控制系統(tǒng)，建立完善的企業(yè)財(cái)產(chǎn)資源控制系統(tǒng)，ERP系統(tǒng)，人力資源管理系統(tǒng)和信息系統(tǒng)等。從內(nèi)部控制指令的五要素，以下給出了具體的實(shí)施建議：內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)該包括監(jiān)管部門及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)人員的整體素質(zhì)，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置與權(quán)力與責(zé)任的分配、企業(yè)文化的展現(xiàn)和人事安排等。為了減少這些問題的出現(xiàn)，企業(yè)高管就會(huì)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和控制機(jī)制。從回歸系數(shù)來看，LNSIZE、均通過了顯著性水平為5%的檢驗(yàn)，即是企業(yè)規(guī)模（LNSIZE）、企業(yè)盈利能力（ESP）、外部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)的綜合質(zhì)量（INFEE)對(duì)內(nèi)部控制（INT）作用較大，關(guān)系十分顯著。 樣本公司情況表行業(yè)公司數(shù)量占百分比制造業(yè)23%房地產(chǎn)21%批發(fā)和零售業(yè)21%金融業(yè)19%交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)18%建筑業(yè)16%(二）描述性分析對(duì)這118家企業(yè)的年報(bào)中的內(nèi)部控制評(píng)分收集后，得出內(nèi)部控制水平總體情況，參加內(nèi)部控制質(zhì)量總體情況見表（）、內(nèi)部控制質(zhì)量分析見（）和內(nèi)部控行業(yè)分均值及排名情況見（） 內(nèi)部控制質(zhì)量總體情況表公司數(shù)量所占的比例質(zhì)量水平2622%良好8370%一般98%差注2）內(nèi)控質(zhì)量得分≥16為良好；8≤內(nèi)控質(zhì)量得分＜16為一般；內(nèi)控質(zhì)量得分＜8為差）從上表中可以看出，樣本公司在高品質(zhì)的內(nèi)部控制數(shù)33家公司，占22％，內(nèi)部控制水平低的數(shù)量也是有限，只有8％，大多數(shù)企業(yè)在一個(gè)持平的內(nèi)部控制水平。（二）變量定義內(nèi)部控制的有效性有兩層涵義：一是指與國(guó)家法律法規(guī)沒有相互抵觸的地方；二是在企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的過程中、合理的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)可以實(shí)現(xiàn)并發(fā)揮作用。當(dāng)公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，公司的組織結(jié)構(gòu)也會(huì)發(fā)生變化。Doyle 等（2006）發(fā)現(xiàn)，在規(guī)模較小的公司存在實(shí)質(zhì)性漏洞的內(nèi)部控制，這是這種公司的內(nèi)部控制的缺陷，規(guī)模較大的企業(yè)的控制效果優(yōu)于小企業(yè)。本文舉得有機(jī)構(gòu)投資者的公司內(nèi)部控制會(huì)更有效，同時(shí)也劃分不同性質(zhì)的機(jī)構(gòu)投資者對(duì)內(nèi)控的差異影響程度，而只有那些持股數(shù)目很大且長(zhǎng)久持有的機(jī)構(gòu)，他們與企業(yè)沒有任何商業(yè)關(guān)系和利益分歧，對(duì)內(nèi)部控制才有顯著正面影響。最后，形成外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督的有效配合。COSO在對(duì)內(nèi)部控制的定義包含了內(nèi)部控制活動(dòng)的主要要求，隨著現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)管理能力和運(yùn)營(yíng)能力的不斷提升以及組織構(gòu)架環(huán)境的不斷變化，人們對(duì)傳統(tǒng)的對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)認(rèn)識(shí)也產(chǎn)生了新的變化和需求。陳漢文和張宜霞（2008）探究了企業(yè)內(nèi)部控制有效性及其評(píng)估方法，池國(guó)華（2010）、從經(jīng)營(yíng)角度也研究了內(nèi)部控制的評(píng)估辦法，認(rèn)為只要先創(chuàng)建有用的評(píng)價(jià)方法，才能讓內(nèi)部控制制度更加有效。我們還發(fā)現(xiàn)，在IC人才的比率越高，與內(nèi)部控制缺陷的補(bǔ)救的可能性相關(guān)聯(lián)。依據(jù)研究主題和方向的不同，大致劃分為以下幾個(gè)方面：KS（2008）指出，成本效益原則和內(nèi)部控制監(jiān)督管理制度在內(nèi)部控制活動(dòng)中占有很重要的地位，內(nèi)部控制監(jiān)管的最大好處是使投資者及其他財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)內(nèi)部控制的質(zhì)量能更有效地進(jìn)行分區(qū)：更加高的盈余質(zhì)量，以及更高效的決定，以及更少的資金成本。本文首先從內(nèi)部控制與公司披露的審計(jì)報(bào)告在在揭露公司內(nèi)部控制有限性方面的重要性與有效性入手，探討內(nèi)部控制與審計(jì)報(bào)告披露的相關(guān)性。從企業(yè)內(nèi)部和外部著手探討影響內(nèi)部控制活動(dòng)運(yùn)行有效性的影響因素。一般內(nèi)部牽制大體可以分為這四個(gè)方面：實(shí)物牽制、機(jī)械牽制、體系牽制和簿記牽制，內(nèi)部牽制制度很好的減少了虛假和錯(cuò)誤的發(fā)生。大學(xué)畢業(yè)論文學(xué)院： 管理學(xué)院 專業(yè)： 會(huì)計(jì)學(xué) 年級(jí)：2012級(jí) 題目:企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素研究 學(xué)生姓名： 學(xué)號(hào)： 指導(dǎo)教師姓名： 職稱: 2015年11月10日目 錄摘 要 錯(cuò)誤！未定義書簽。1912年，“內(nèi)部牽制”的概念被美國(guó)知名審計(jì)學(xué)家蒙可馬利在其《審計(jì)—理論與實(shí)踐》一書中提了出來。（二）研究?jī)?nèi)容本文從內(nèi)部控制的五大要素來分析內(nèi)部控制的有效性并找出影響內(nèi)部控制活動(dòng)有效運(yùn)行的因素，主要以2014年上市公司年報(bào)披露的關(guān)于內(nèi)部控制方面的信息來衡量企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量。將企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷降到最低程度，有效的企業(yè)內(nèi)部控制必不可少，它不僅可以提高企業(yè)的發(fā)展能力和經(jīng)營(yíng)能力，也能帶來更高的社會(huì)效益。在內(nèi)部控制理論分析和實(shí)證分析方面國(guó)外學(xué)者們也進(jìn)行了廣泛而深入的研究。采用了獨(dú)特的報(bào)告形式了研究采用參與內(nèi)部控制的實(shí)施（以下簡(jiǎn)稱IC人才）員工數(shù)與總數(shù)之比作為公司為內(nèi)部企業(yè)的人力資源投資代理控制，研究發(fā)現(xiàn)，IC人才的比例與內(nèi)部控制缺陷披露呈負(fù)相關(guān)。張穎、鄭洪濤(2010)程曉陵、王懷明（2008）等學(xué)者也都提出了管理領(lǐng)導(dǎo)層的素質(zhì)、道德水平和價(jià)值觀決定了他們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度和重視程度，不夠重視就無法設(shè)置有效的內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，整個(gè)企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)層到員工都缺乏進(jìn)行內(nèi)部控制的積極性和責(zé)任意識(shí)，所以企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是其他要素的基礎(chǔ)和前提，沒有一個(gè)好的內(nèi)部控制環(huán)境作為前提條件，不管內(nèi)部控制制度和體系多么完善，都不會(huì)有很好的效果。在初期的內(nèi)部控制了解中，人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)只限于內(nèi)部管制，可是跟隨著理論的發(fā)展和內(nèi)部控制制度的不斷成長(zhǎng)，漸漸上升到系統(tǒng)的內(nèi)部控制論階段。因此，內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)使得一切組織行為和控制活動(dòng)都涵蓋在內(nèi)部控制系統(tǒng)之內(nèi)，更好的為提高企業(yè)實(shí)現(xiàn)其組織目標(biāo)的效率而服務(wù)。機(jī)構(gòu)投資者在治理方面和搜集信息方面更為專業(yè)，能通過監(jiān)督上市公司管理者行為來影響上市公司的內(nèi)部控制。市場(chǎng)化程度越高，政府干預(yù)較少，其市場(chǎng)機(jī)制越完善，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)更充分的自由，為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)必須不斷提高自身的建設(shè)，往往建立完善的內(nèi)部控制并監(jiān)督其實(shí)施許多的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模的大小和企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制獲得有著明顯的正相關(guān)性。首先，大型企業(yè)有足夠的資源來進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)和維護(hù)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。相對(duì)普通的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來講，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)更加注重名譽(yù)，重視事務(wù)所本身的發(fā)展，更加注重自己的能力，因此在披露時(shí)也會(huì)更加的負(fù)責(zé)，披露的信息也會(huì)更加的詳細(xì)，一旦發(fā)現(xiàn)問題就會(huì)向管理層施加壓力，迫使企業(yè)管理層更加重視內(nèi)部控制，從而使得企業(yè)內(nèi)控制活動(dòng)更加有效，因此，本文提出如下假設(shè)： H3：企業(yè)聘請(qǐng)的外部審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合質(zhì)量越高，內(nèi)部控制質(zhì)量越高。資產(chǎn)負(fù)債率、固定資產(chǎn)占走該資產(chǎn)的比率、公司規(guī)模和每股收益率均來自所選153家上司公司2014年的年報(bào)，審計(jì)機(jī)構(gòu)綜合質(zhì)量的排名參考中華人民共和國(guó)財(cái)政部關(guān)于2014年前百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合信息評(píng)價(jià)的通告，會(huì)協(xié)[2014]27號(hào)。（三）回歸分析以下（）和（）中列示的是對(duì)模型（）進(jìn)行最小二乘（OLS）回歸與后的結(jié)果，從模型的整體擬合情況看，調(diào)整后的 %，%，說明該回歸方程的擬合度很好。如果有代理關(guān)系委派時(shí)，道德的風(fēng)險(xiǎn)和信息的不對(duì)稱等情況就會(huì)應(yīng)運(yùn)而生。企業(yè)內(nèi)部控制最主要的還是要企業(yè)自身重視，從內(nèi)部控制的內(nèi)部控制環(huán)境開始到內(nèi)部控制具體活動(dòng)，的最后的信息溝通和監(jiān)督，企業(yè)要建立一套完整的內(nèi)控系統(tǒng)，制定相應(yīng)的人力資源政策和管理制度，以高素質(zhì)的團(tuán)隊(duì)實(shí)施執(zhí)行完備的內(nèi)控系統(tǒng)，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。明確各部門的職責(zé)和要求，對(duì)于每項(xiàng)工作，要科學(xué)的安排，要相互制約，分工明確。首先，本論文從內(nèi)部控制與公司披露的審計(jì)報(bào)告在在揭露公司內(nèi)部控制有限性方面的重要性與有效性著手，主要探究的是內(nèi)部控制與審計(jì)報(bào)告披露的相互關(guān)聯(lián)