【正文】 其是最終審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)者的共識(shí)，成為良好寫(xiě)作的質(zhì)量特征。 要準(zhǔn)確地表達(dá)被審查者所持的不同意見(jiàn)或觀點(diǎn)不是一件容易的事情。只有這樣，才能使有權(quán)對(duì)之采取行動(dòng)的管理人員接受并將其付諸實(shí)施。原因——導(dǎo)致目前狀況的真實(shí)原因，即“為什么”。標(biāo)準(zhǔn)——所審計(jì)活動(dòng)適用的評(píng)判或?qū)徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)，即“應(yīng)該怎樣”； 一份好的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該準(zhǔn)確地說(shuō)明審計(jì)發(fā)現(xiàn)的特征及其前因后果，并能夠反映“審計(jì)概念”的運(yùn)用過(guò)程，使報(bào)告的閱讀者認(rèn)同所反映的事實(shí)和意見(jiàn)。但是，并非所有的消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)都要寫(xiě)入審計(jì)報(bào)告，因?yàn)橹挥心切?duì)組織有重大危害的問(wèn)題才會(huì)引起高層管理人員的關(guān)拄，才值得報(bào)告。因此，好的審計(jì)發(fā)現(xiàn)不必編寫(xiě)審計(jì)備忘錄，但可以在報(bào)告中適當(dāng)?shù)赜枰哉f(shuō)明。 報(bào)告中的范圍和目的的說(shuō)明往往結(jié)合在一起，成為一個(gè)部分，并應(yīng)致力于使讀者明確該項(xiàng)審計(jì)．審查了什么，為什么審查這些活動(dòng)而沒(méi)有審查另外一些活動(dòng)。目的說(shuō)明應(yīng)該準(zhǔn)確，并可適當(dāng)具體一點(diǎn)。背景介紹可以簡(jiǎn)明扼要地說(shuō)明所審計(jì)的組織單位和活動(dòng)，描述其主要特征；說(shuō)明在報(bào)告之前對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、意見(jiàn)(結(jié)論)和建議的有關(guān)情況，還可以說(shuō)明報(bào)告是否包括了審計(jì)的日程和所要求的答復(fù)。下面，我們根據(jù)該“標(biāo)準(zhǔn)”的一般準(zhǔn)則和細(xì)則的一般要求，來(lái)說(shuō)明在大多數(shù)最終審計(jì)報(bào)告中都反映了的五個(gè)組成部分：背景介紹；審計(jì)目標(biāo)和范圍；審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)果；被審查者的評(píng)論；其他事項(xiàng)。由于審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)千差萬(wàn)別，而且每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)組織對(duì)最終審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制都有自己的期望和目標(biāo)，所以要為最終正式的書(shū)面審計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)一種完美的通用格式是不現(xiàn)實(shí)和毫無(wú)意義的。 通常，對(duì)“差旅和招待費(fèi)用”報(bào)告的檢查，能夠發(fā)現(xiàn)由于理解錯(cuò)誤、粗心疏忽、偶然的或有意的錯(cuò)誤處理而違背既定政策的問(wèn)題。備忘錄二提出了有關(guān)多余、殘余和廢舊物資設(shè)備過(guò)量的問(wèn)題。 另外，從這幾份審計(jì)備忘錄中，我們可以切實(shí)地發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在客觀地確認(rèn)值得改進(jìn)的領(lǐng)域，促進(jìn)組織加強(qiáng)控制、提高工作質(zhì)量方面大有作為。 應(yīng)收帳款帳戶余額應(yīng)該按信用期限編制帳齡分析報(bào)告，并逞交給信用管理部門(mén)，以便其監(jiān)督收款和催款業(yè)務(wù)． 8．六個(gè)月到期的票據(jù)貼現(xiàn)費(fèi)用沒(méi)有及時(shí)給予報(bào)告，職員應(yīng)該至少每月反映一次。3．其他費(fèi)用支出(非差旅和招待費(fèi)用)的原始發(fā)票有的被遺失；貴單位對(duì)“差旅和招待費(fèi)用表”進(jìn)行了自我檢查和枝對(duì)，遵守了公司和部門(mén)的政策和程序。 在審計(jì)貴單位資本性項(xiàng)目的過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)目前所發(fā)生的資本性支出沒(méi)有取得所要求的證明性批準(zhǔn)依據(jù)。這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員就應(yīng)該適時(shí)地編寫(xiě)審計(jì)備忘錄，指出發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議，供被審計(jì)單位慎重考慮，以便及時(shí)采取糾正行動(dòng)，這就大大增強(qiáng)了審計(jì)報(bào)告工作的效果，其作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)是對(duì)被審計(jì)單位的一種尊重，有助于取得其信任和合作；(2)有助于及時(shí)采取改進(jìn)措施，改變不良的狀況或遏制其發(fā)展趨勢(shì)；(3)供審計(jì)人員檢查審計(jì)發(fā)現(xiàn)的正確性，為最終審計(jì)報(bào)告提供合理有效的信息。 審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容取決于報(bào)告的類型。只有這樣，才能造就成功有效的審計(jì)過(guò)程，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)作為一種職能活動(dòng)的總目標(biāo)。任何一份內(nèi)部審計(jì)報(bào)告都應(yīng)該表述內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審查活動(dòng)所持的觀點(diǎn)和看法，其中包括針對(duì)一些有害于組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的錯(cuò)誤、缺陷或不良管理方式下產(chǎn)生的不規(guī)范行為所提出的改進(jìn)意見(jiàn)。一份成功的審計(jì)報(bào)告必須能夠準(zhǔn)確地傳遞有關(guān)被審計(jì)活動(dòng)的真實(shí)可靠信息，向讀者表明內(nèi)部審計(jì)完成丁哪些工作，還能夠完成什么，管理部門(mén)應(yīng)該關(guān)心而未能關(guān)心的是什么。 有關(guān)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的問(wèn)題很多，下面圍繞中期審計(jì)報(bào)告和最終審計(jì)報(bào)告對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告作一些一般的說(shuō)明。報(bào)告審計(jì)工作結(jié)果是審計(jì)過(guò)程報(bào)告階段的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的含義和目的 向報(bào)告的閱讀者傳遞信息 因此，一份良好的審計(jì)報(bào)告在準(zhǔn)確反映事實(shí)，傳遞信息的同時(shí)，還必須具有足夠的說(shuō)服力，能使報(bào)告的閱讀者，甚至那些熟悉實(shí)情、做事謹(jǐn)慎的人們也能夠通過(guò)閱讀報(bào)告得出與審計(jì)人員相同的審計(jì)結(jié)論和建議，并充分意識(shí)到采納審計(jì)意見(jiàn)的好處。二、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 一般而言，中期審計(jì)報(bào)告的篇幅較短，寫(xiě)作要求也不像最終審計(jì)報(bào)告那么嚴(yán)謹(jǐn)，尚不具有公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)格式。 貴單位過(guò)剩的、殘余的和廢舊的物資設(shè)備存放在三個(gè)地點(diǎn)的倉(cāng)庫(kù)中。為此，我們建議；這兩份報(bào)告應(yīng)該在本月上旬編制完畢，并盡力將這類物資設(shè)備控制在適當(dāng)?shù)乃缴?，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整資產(chǎn)分類帳，將多余、殘余、廢舊的物資設(shè)備從該類分類帳中分離出來(lái)，并編制明細(xì)清冊(cè)。 例如，辦公用品支出應(yīng)列在要素371中，其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用應(yīng)列在要素 699中。9．審核“差旅和招待費(fèi)用表”的職員未經(jīng)授權(quán)并由專人負(fù)責(zé)． 正如該備忘錄中所指出的那樣，組織的變化常使批準(zhǔn)程序變得松散而不嚴(yán)肅。因此，要有效地制止這類不良狀況的出現(xiàn)，檢查和評(píng)價(jià)有關(guān)控制程序的遵循情況是必要的。 最終審計(jì)報(bào)告 這種標(biāo)準(zhǔn)化的書(shū)面報(bào)告格式展示了一般的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。 范圍說(shuō)明要明確指出所審計(jì)的活動(dòng)和所包含的期間。 因此，一些先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)組織都要求在審計(jì)報(bào)告中表述審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)有好有壞，它可能表明一種令人滿意的情況，也可能是一些令人憂慮的問(wèn)題或缺陷。因?yàn)?，盡管高層管理人員也希望聽(tīng)到他們所關(guān)心和憂慮的領(lǐng)域的實(shí)際狀況是令人滿意的，但在絕大數(shù)情況下，他們更希望知道這些領(lǐng)域存在哪些問(wèn)題和缺陷，哪些方面還需要或可以得到改進(jìn)。消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)往往是業(yè)務(wù)人員所不愿意接受的，甚至可能遭到申辯和駁斥。 建議是內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和意見(jiàn)(結(jié)論)提出的改進(jìn)不良狀況的措施或糾正行動(dòng)?！秲?nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位適當(dāng)層次的管理人員或經(jīng)理詞論審計(jì)的意見(jiàn)和建議，并將被審計(jì)者的意見(jiàn)寫(xiě)入審計(jì)報(bào)告。 在實(shí)際報(bào)告中，可能不同的組織都有自己的適用格式。當(dāng)寫(xiě)作成為報(bào)告階段的最后一項(xiàng)工作時(shí)，寫(xiě)作便是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量好壞的決定因素。(一)客觀性 (二)清晰性 通常在書(shū)面的正式報(bào)告中，不應(yīng)該使用“幾個(gè)、少數(shù)、簡(jiǎn)直沒(méi)有、大量”之類的詞來(lái)說(shuō)明情況，另外，專業(yè)術(shù)語(yǔ)也應(yīng)該盡量少用，而以通俗語(yǔ)言代之。 一份不具時(shí)效要求的審計(jì)報(bào)告是毫無(wú)價(jià)值可言的?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的最終目的不在于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，批評(píng)過(guò)去，而在于解決問(wèn)題，指導(dǎo)未來(lái)。 這要求報(bào)告的作者具有客觀公正的寫(xiě)作態(tài)度和踏實(shí)樸素的語(yǔ)言功底。 寫(xiě)入審計(jì)報(bào)告的審計(jì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)該與目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要聯(lián)系，能夠引起讀者的興趣和關(guān)注，換言之，報(bào)告中所陳述的事實(shí)和揭示的不良狀況應(yīng)該具有重要性，能夠?yàn)樽x者熟悉情況，改進(jìn)工作提供有價(jià)值的重要信息。(五)與被審計(jì)單位討論審計(jì)報(bào)告初稿 如果本次審計(jì)是與外部審計(jì)協(xié)作進(jìn)行的，還應(yīng)該向其報(bào)告。我們僅在報(bào)告實(shí)例中列示了一份審計(jì)備忘錄及其答復(fù)。這種審計(jì)方式為比較二者的內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)的效率、效果提供了總體思路和結(jié)構(gòu)，并縮短了在第二個(gè)地點(diǎn)(得克薩斯)的審計(jì)時(shí)間。 我們建議你們?cè)u(píng)估計(jì)量?jī)x表的靈敏度。 被審計(jì)單位答復(fù)：關(guān)于原油加工量的重量單位換算，我們已于9月份開(kāi)始采用每加侖加權(quán)平均磅數(shù)來(lái)計(jì)算；另外，關(guān)于較低的原油比重問(wèn)題我們將在明年解決，準(zhǔn)確地重新確定比重范圍并與“煉廠收入量報(bào)告系統(tǒng)”采用的標(biāo)準(zhǔn)一致。 除一些撥款負(fù)擔(dān)了不相關(guān)的采購(gòu)支出外，內(nèi)部控制是充分的并有效地發(fā)揮了作用。 這些文件是非常好的培訓(xùn)資料，在我們的審計(jì)間隔期內(nèi)為內(nèi)部控制提供了有效的補(bǔ)充。其他事項(xiàng) 1993年11月23日 對(duì)機(jī)動(dòng)設(shè)備撥款問(wèn)題答復(fù)如下：3．會(huì)計(jì)部門(mén)將確立一個(gè)程序抽樣檢查不相關(guān)的采購(gòu)業(yè)務(wù)。 160