【正文】 置的資產用于較長時間的投資，以獲取更多的收益。資產負債表中如果以“”號填列的，表明盤盈部分大于盤虧、毀損的流動資產。企業(yè)盤盈、盤虧以及通過清查盤點處理報廢損失，及時調整會計賬薄是正常的，如果某企業(yè)常年沒有這種情況反而是不正常的。存貨跌價準備作為存貨的備抵項目，在資產負債表上反映。少數企業(yè)表面利潤較高，但是“材料成本差異”科目借方數額較大，占原材料成本比例較高，反映企業(yè)材料采購成本較高，以后的生產成本負擔較重。 同一企業(yè)同一會計期間，采用不同的發(fā)出存貨的計價方法，資產負債表中的存貨金額和利潤表中的銷貨成本就不同，利潤也就不同。 對一些特殊行業(yè)，還各有其特性。 （５）產成品。 （２）委托加工材料。存貨與其他資產相比有以下特征： 第一，存貨是有形資產。 如表２－５是Ｈ電器股份有限公司1996年度報告中預付賬款賬齡分析。 當應收賬款余額較大或長期不變，或者突然發(fā)生異常變化時，都值得信貸人員關注。 信貸人員還可以查看企業(yè)應收賬款按欠款戶排列的明細表，以檢查其應收賬款是否集中在一個或幾個企業(yè)，或分析欠款較大的企業(yè)償還賬款的可能性，以判斷借款企業(yè)應收賬款形成壞賬的可能性。 企業(yè)實際賬務處理中，采用備抵法還是直接注銷法，對其當期損益產生的影響可能會有較大的區(qū)別。當上述二類會計準則出現矛盾時，仍按新會計準則執(zhí)行。應收票據到期之前，企業(yè)如果需用資金，可將票據背書后向銀行或其他金融機構貼現，獲取資金。 （三）應收票據 應收票據是指企業(yè)因賒銷產品而收到的商業(yè)匯票，資產負債表應收票據反映的是企業(yè)收到的、尚未到期兌現，也未向銀行貼現的商業(yè)匯票的票面金額。通常有三種計價方法：成本法、市價法、成本與市價孰低法。 （二）短期投資 短期投資是指各種能夠隨時變現、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。其中，銀行結算戶存款是指企業(yè)存放在當地開戶銀行的貨幣資金；外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途資金，都是在“其他貨幣資金”科目下核算的款項。 第三、資產必須能以貨幣計量。資產負債表是會計報表中重要的一張報表，因此也具備這一特性。（一）資產負債表是靜態(tài)報表。我國各行業(yè)會計制度規(guī)定資產負債表的格式一般采用“賬戶式”左右對稱結構，左方為資產，右方為負債和所有者權益，根據“資產＝負債＋所有者權益”原理編制，規(guī)定應填列年初數和期末數，相當于兩個特定日期的資產負債表，而年度報表則是一張兩年期期末的比較資產負債表。 （一）歸檔專門管理 信貸人員對借款企業(yè)的會計報表應妥善保管，按信貸業(yè)務分類歸檔并進行認真登記，信貸業(yè)務完結后要將會計報表與借款合同等一并裝訂留存于檔案保管部門。會計報表資料的真實準確主要依賴于以下三個方面：一是進入會計處理系統的原始資料具有真實性；二是選用的會計處理方法和程序符合會計準則的要求；三是不得為了美化財務指標而采取其他不正當的方法粉飾會計信息?？梢?，會計報表在銀行開展貸后評價工作中也發(fā)揮著不可替代的作用。銀行信貸人員在貸前調查過程中，一項重要工作就是取得申請企業(yè)近一時期的會計報表，并對企業(yè)會計報表進行閱讀和分析，編寫調查評估報告；在貸款決策過程中，會計報表是判斷企業(yè)的財務狀況、盈利能力和償債能力，落實銀行債權及利息獲取保證的重要依據。 劃分收益性支出與資本性支出原則，要求企業(yè)在會計核算中確認支出時，要區(qū)分兩類不同性質的支出。它要求一個會計期間內的各項收入和與其相關聯的成本、費用，應當在同一會計期間內予以確認、計量。二是要求及時對會計信息進行加工處理，也就是要求會計人員在收集各種原始單據之后，及時編制記賬憑證、登記賬簿等，并編制出會計報表。在會計核算中堅持一貫性原則，有利于提高會計信息的使用價值；同時，一貫性原則要求前后各期保持對比關系，不得隨意變更已采用的會計程序和會計處理方法，可以制約和防止會計主體通過會計程序和會計處理方法的變更，在會計核算上弄虛作假，粉飾會計報表。 （一）總體性要求 客觀性原則是指會計核算必須以實際發(fā)生的經濟業(yè)務及證明經濟業(yè)務發(fā)生的合法憑證為依據，如實反映財務狀況和經營成果，做到內容真實，數字準確，資料可靠。 在我國，由于人民幣是國家法定貨幣，在我國境內具有廣泛的流通性。如沒有規(guī)定這一前提，如在清算的情況下，則不能運用歷史成本原則，資產的價值則必須按照實際變現的價值來計算；負債則必須按照資產變現后的實際負擔能力來清償。也就是說，會計主體，可以是獨立法人，也可以是非法人（如合伙經營活動）；可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)內部的某一單位或企業(yè)中的一個特定的部分（如企業(yè)的分公司、企業(yè)設立的事業(yè)部）；可以是單一企業(yè)，也可以是由幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團。由于社會經濟關系的錯綜復雜，企業(yè)本身的經濟活動也總是與其他企業(yè)或單位的經濟活動相聯系。 （十）其他需要說明的重要事項。 （三）企業(yè)會計核算是否完全遵循權責發(fā)生制的原則。 四、財務報告 實際工作中，人們往往將財務報告與財務報表（會計報表）的概念相混淆，實際上，二者之間還是有一些細微的差別。其中月報要求簡明扼要，及時反映；年報要求揭示完整，反映全面；季報在會計信息的詳細程度方面，介于月報和年報之間。 （二）企業(yè)經營業(yè)績尤其是獲利能力的信息。在日常的會計核算中，企業(yè)通過記賬、算賬工作，把各項經濟業(yè)務分類地登記在會計賬簿中，通過日常會計記錄反映企業(yè)的經營活動。從1997年至今，我們已經有近40萬業(yè)務人員參加了信貸管理、零售業(yè)務、審計、財務會計、信用卡業(yè)務、國際業(yè)務、紀檢監(jiān)察等崗位的資格性考試，通過推行持證上崗制度，轉變了員工的思想觀念和勞動意識，規(guī)范了員工的崗位職責和業(yè)務操作，提高了員工整體的業(yè)務素質、工作質量和效率，促進了各項業(yè)務的發(fā)展。這些，都會給我們的經營管理工作帶來意想不到的困難。中國XX銀行崗位培訓教材信 貸 管 理——信貸人員如何分析企業(yè)財務報表（內部資料 注意保存）（修訂本） 中國XX銀行人事教育部二OO二年三月序 培訓是人力資源開發(fā)的重要環(huán)節(jié)，也是銀行管理者關注的重要問題之一。同時，隨著我國金融機構的迅速發(fā)展和金融市場的日益開放，我國加入WTO進程的加快，與外資銀行以及國內同業(yè)間的競爭將更加激烈。XX銀行的崗位培訓，就創(chuàng)出了自己的品牌。會計報表是會計核算過程的最后結果，也是會計核算工作的總結。了解企業(yè)的財務狀況，有助于預測、分析企業(yè)的綜合能力。 （二）按會計報表的編報時間，可以分為月報、季報和年報。 內部報表是指為適應企業(yè)內部經營管理需要而編制的不對外公開的會計報表，內部報表一般可以不需要統一規(guī)定的格式，也沒有統一的指標體系；外部報表是指企業(yè)向外提供的、供政府部門、其他企業(yè)和個人使用的會計報表。如果有改變，應作具體說明。 （九）長期借款費用資本化的時間標準及依據。會計核算的對象是企業(yè)的生產經營活動，生產經營活動又是由各項具體的經濟業(yè)務所構成的，而每項經濟業(yè)務又都是與其他有關的經濟業(yè)務相聯系。此外，在控股經營的情況下，母公司及其控制的子公司均為獨立的法律主體，各為一會計主體，但在編制合并會計報表時，也可將母公司和子公司這些獨立的法律主體組成的企業(yè)集團視為一會計主體，將其各自的會計報表予以合并，以反映企業(yè)集團整體財務狀況和經營成果。對于其所負擔的債務，如應付款項，也只有在持續(xù)經營的前提下，才可以按照規(guī)定的條件償還。 （四）貨幣計量 貨幣計量是指企業(yè)在會計核算過程中采用貨幣為計量單位，記錄、反映企業(yè)的經營情況。 我國12項會計核算的一般原則，根據其在會計核算中的作用，大體上可以劃分為下面四類：一是總體性要求；二是會計信息質量要求；三是會計要素確認計量要求；四是會計修訂性慣例的要求。 一貫性原則是指企業(yè)采用的會計程序和會計處理方法前后各期必須一致，要求企業(yè)在一般的情況下不得隨意變更會計程序和會計處理方法。所謂及時收集會計信息，就是要求在經濟業(yè)務發(fā)生后，會計人員要及時收集整理各種原始單據。 配比原則是指營業(yè)收入和與其相對應的成果、費用應當相互配合。 所謂收益性支出是指該項支出的發(fā)生是為了取得本期收益，即僅僅與本期收益的取得有關；所謂資本性支出是指該支出的發(fā)生不僅與本期收入的取得有關，而且與其他會計期間的收入相關，或者主要是為以后各會計期間的收入取得所發(fā)生的支出。 （一）在貸前調查和貸款決策中的作用 在《貸款通則》規(guī)定借款人向銀行申請貸款必須提交的資料中，企業(yè)財務報表是一項重要的內容。貸款后評價的主要內容，如借款人資信和生產經營情況分析、貸款項目財務效益評價等都必須借助企業(yè)會計報表才能完成。 （二）對企業(yè)提供會計報表真實準確性的要求 報表分析是在企業(yè)會計報表所提供的會計信息基礎上進行的，如果據以分析的會計信息不能達到客觀公正、真實準確，分析的結果就不可能正確，只能將評價和決策引入歧途。 三、銀行對企業(yè)會計報表管理的要求 銀行應對獲得的企業(yè)會計報表妥善保管，充分利用。資產負債表能夠提供資產、負債和所有者權益的全貌，因此它反映了企業(yè)在某一特定日期的財務狀況。但是它存在一定的局限性，信貸人員對此要有清醒的認識。企業(yè)各種會計報表是反映企業(yè)財務狀況和經營成果的書面文件，它所記錄和反映的是企業(yè)已經發(fā)生的經濟活動及結果，這一性質決定了它所提供和揭示的是企業(yè)過去的經濟財務信息。有些經濟資源企業(yè)取得了控制權，即可由企業(yè)支配使用，但并不等于企業(yè)取得所有權，也作為企業(yè)的資產，如融資租入固定資產。 （一）貨幣資金 資產負債表中的貨幣資金包括企業(yè)的庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途資金，有外幣業(yè)務的企業(yè)，還應包括外幣存款。隨著計算機在銀行的廣泛應用與開發(fā)，利用計算機調查貸款企業(yè)在開戶銀行資金流量，分析平均存款余額，對閱讀資產負債表會起到更大的幫助。 有價證券一般是從證券市場上購入的，購入價格與編制資產負債表時的市價可能會不一致，那么期末會計報表如何報告短期投資的價值，在會計上就出現了如何合理計價的問題。對于有逾期貸款的企業(yè)，其資產負債表中“短期投資”的數額不應過大，因為該企業(yè)要么沒有過多的閑散資金進行短期投資，要么應將短期投資變現來償還逾期貸款。因此資產負債表上應收票據數額較大的，信貸人員應了解票據種類，以便對其變現能力作出分析。而按照行業(yè)會計準則，當商品、產品已經交付、勞務已經提供、合同已經履行、銷售手續(xù)完備時，確認應收賬款的入賬金額。采用備抵法時，在資產負債表上既要反映應收賬款的賬面金額，又要反映計提的壞賬準備金額和應收賬款凈額。如表２－３是工業(yè)企業(yè)分析應收賬款的一般格式：表２—３Ｈ電器公司應收賬款賬齡分析表1995年12月31日應收賬款賬齡賬戶數量金額（萬元）百分率（%）1年以內4471～2年142～3年3年以上應收賬款總額461100 如果應收賬款賬齡分析表中反映有三年以上的應收款項，則應深入了解其內容以及企業(yè)不作壞賬處理的原因。企業(yè)可能通過該賬戶虛列收入，將其它賬戶內容反映到此賬戶，達到欺騙銀行的目的。有時，可以要求企業(yè)提供按供貨單位設置的明細賬，以了解風險程度。 （七）存貨 存貨是指企業(yè)在生產經營過程中為生產經營耗用或為銷售而儲存或停留在生產過程中的各種物資。指企業(yè)以外購或其他方式取得的用于制造產品并構成產品實體的物資，以及供生產耗用但不構成產品實體的輔助材料，修理用備品、備件以及外購半成品等。房地產開發(fā)企業(yè)還包括為開展經營房地產而購入的土地、正在XX中的各式樓宇等。 以上是按照制造業(yè)，商品流通企業(yè)和其他行業(yè)劃分，其存貨分類的共性情況，了解各種行業(yè)存貨分類和內容，有助于分析存貨占用資金的合理性。 在會計核算上，發(fā)出存貨的計價方法有多種方法，《企業(yè)會計準則》規(guī)定的方法有先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法、計劃成本法、零售價法等，企業(yè)無論采用哪種方法，一旦選定不得隨意變動。如果某一企業(yè)“材料成本差異”保持一合理較大貸方余額時，說明企業(yè)原材料采購價格較低，降低生產成本的潛力較大。如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，按照成本與可變現凈值兩者之中孰低者計價，并提取存貨跌價準備。清查盤點可分為定期和不定期盤點兩種，定期盤點一般在月末、季末、年末進行，不定期盤點指臨時性的盤點和發(fā)生人員交接、存貨調價時進行的清查盤點。 （九）待處理流動資產凈損失 待處理流動資產凈損失指企業(yè)在清查財產中發(fā)現的尚待批準轉銷或作其他處理的各種材料等流動資產盤虧、毀損扣除盤盈部分后的凈損失。 （一）長期投資 長期投資是指不準備在一年內變現的投資。股權性投資又可劃分為直接投資和間接投資，其中直接投資是企業(yè)以貨幣資金、固定資產、無形資產等投入其他單位，取得被投資企業(yè)的部分或全部股權，間接投資是企業(yè)在證券市場上購買被投資企業(yè)的股票，取得部分或全部股權。 ?！豆煞葜圃圏c企業(yè)會計制》規(guī)定“企業(yè)對其他單位的投資如占該企業(yè)資金總數半數以上的，長期投資應按權益法記賬”。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應計提投資減值準備。只有對%,截止1996年12月31日,該公司的資產總額,%、%、%，所以在本會計年度按財政部財會二字(96)2號文規(guī)定仍不合并會計報表。 （２）自行建造的固定資產，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出作為原價。固定資產折舊是固定資產價值損耗轉移的補償尺度，應當在固定資產的有效使用年限內進行分攤，形成折舊費用。 企業(yè)有權在規(guī)定范圍內自主選擇具體的折舊方法和折舊年限，但在開始實行年度前報主管財政機關和稅務