【正文】 差額記入“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，期末通過計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率，計(jì)算出本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整當(dāng)期銷售成本，很明顯“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目期末余額應(yīng)為貸方數(shù)字。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，存貨項(xiàng)目中的商品價(jià)值，根據(jù)“庫存商品”科目的期末余額（按售價(jià)計(jì)算的價(jià)值）與“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目期末余額合并后填列，即是庫存商品的采購成本價(jià)值，采用這種計(jì)價(jià)方法的商業(yè)企業(yè)，其商品進(jìn)銷差價(jià)率的高低，在很大程度上影響著銷售利潤。這種方法是零售價(jià)法的一種賬務(wù)處理方式。 期末存貨的計(jì)價(jià)，根據(jù)期初存貨與本期發(fā)出存貨的價(jià)值可以算出?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本核算，因此，在資產(chǎn)負(fù)債表中，各種存貨的期末價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表上是以實(shí)際成本反映的。但當(dāng)存貨市價(jià)波動(dòng)較大時(shí)，期末存貨計(jì)值是否要調(diào)整？根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，股份有限公司應(yīng)對存貨進(jìn)行全面清查。如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中孰低者計(jì)價(jià)，并提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備作為存貨的備抵項(xiàng)目，在資產(chǎn)負(fù)債表上反映。當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本時(shí)，提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。如果以后存貨價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額在已提取的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，增加當(dāng)期利潤。 存貨在生產(chǎn)企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)中所占比重一般都在1/3以上，有的企業(yè)甚至超過一半，因此歷來是審計(jì)工作的重點(diǎn)，由于其品種繁多，流動(dòng)性大，同時(shí)也是審計(jì)工作的難點(diǎn)。信貸人員在審閱企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，不可能像審計(jì)人員那樣作實(shí)地盤查，但是對各類企業(yè)的存貨分類、內(nèi)容、特點(diǎn)、計(jì)價(jià)方法等都是應(yīng)當(dāng)了解的。除此以外，還應(yīng)了解企業(yè)存貨的管理制度是否健全，執(zhí)行是否有效，這些有助于判斷企業(yè)存貨的真實(shí)性，其中最簡便易行的是了解企業(yè)存貨清查盤點(diǎn)制度。 存貨的清查盤點(diǎn)是通過對存貨進(jìn)行實(shí)物查對，與賬面記錄核對，確定盤盈、盤虧數(shù)量、價(jià)值，及時(shí)調(diào)整賬務(wù)，做到賬、卡、物相符。清查盤點(diǎn)可分為定期和不定期盤點(diǎn)兩種，定期盤點(diǎn)一般在月末、季末、年末進(jìn)行，不定期盤點(diǎn)指臨時(shí)性的盤點(diǎn)和發(fā)生人員交接、存貨調(diào)價(jià)時(shí)進(jìn)行的清查盤點(diǎn)。企業(yè)盤盈、盤虧以及通過清查盤點(diǎn)處理報(bào)廢損失，及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)賬薄是正常的，如果某企業(yè)常年沒有這種情況反而是不正常的。 對企業(yè)存貨的審閱，還要從存貨占用資金的總量上分析，要把企業(yè)各個(gè)月度或季度、或年度存貨占用的資金從趨勢上分析,同時(shí)應(yīng)結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模大小及銷售額的變化結(jié)合起來考察。 （八）待攤費(fèi)用 待攤費(fèi)用指企業(yè)發(fā)生的本期已經(jīng)實(shí)際支出，但不應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，應(yīng)在以后各期分?jǐn)偟母黜?xiàng)費(fèi)用。待攤費(fèi)用的攤銷期不超過一年。企業(yè)的待攤費(fèi)用一般有預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，一次購買和一次交納數(shù)額較大的印花稅等。企業(yè)的待攤費(fèi)用一般在流動(dòng)資產(chǎn)中占比很小，列入待攤費(fèi)用的必須有費(fèi)用實(shí)際支出憑證。 企業(yè)有時(shí)將不應(yīng)放入待攤費(fèi)用的一些費(fèi)用放入，比如，超過一年攤銷期的固定資產(chǎn)修理支出等放入待攤費(fèi)用中核算，人為減少當(dāng)期利潤；或該放入待攤費(fèi)用的項(xiàng)目卻不放入，比如，待攤期在一年內(nèi)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)或其它費(fèi)用，本該放入待攤費(fèi)用中核算，卻故意放到遞延資產(chǎn)中核算，從而增加當(dāng)期利潤。 （九）待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失 待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失指企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的尚待批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷或作其他處理的各種材料等流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損扣除盤盈部分后的凈損失。資產(chǎn)負(fù)債表中如果以“”號(hào)填列的，表明盤盈部分大于盤虧、毀損的流動(dòng)資產(chǎn)。 流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò)，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。由于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的損失，列為營業(yè)外支出。 （十）一年內(nèi)到期的長期債券投資 企業(yè)長期債券投資如果在一年內(nèi)將要到期回收，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將這部分在流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下單列項(xiàng)目反映，會(huì)計(jì)科目不作調(diào)整。一年內(nèi)將要到期的長期債券投資從性質(zhì)上看已轉(zhuǎn)化為流動(dòng)資產(chǎn)了，為了讓報(bào)表的使用者正確評(píng)價(jià)企業(yè)償債能力，需要在編制報(bào)表時(shí)作以上調(diào)整。 （十一）其他流動(dòng)資產(chǎn) 其他流動(dòng)資產(chǎn)指不能列入以上各項(xiàng)目，性質(zhì)上屬于流動(dòng)資產(chǎn)的各項(xiàng)資產(chǎn)。 三、長期資產(chǎn) 長期資產(chǎn)或稱為非流動(dòng)資產(chǎn)，指流動(dòng)資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)幾類。 （一）長期投資 長期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資。 長期投資的目的主要是：第一、為將來特定的用途積累資金，將企業(yè)閑置的資產(chǎn)用于較長時(shí)間的投資，以獲取更多的收益。第二、為影響或控制其他企業(yè)的業(yè)務(wù)以配合本企業(yè)的經(jīng)營，而對相關(guān)企業(yè)的投資。第三、為擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)?；蚨喾N經(jīng)營，而對其他企業(yè)投資。 長期投資具有以下特點(diǎn)：第一、企業(yè)可以用貨幣資金、實(shí)物或無形資產(chǎn)方式對外投資。第二、必須是具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)，以其資產(chǎn)對另一個(gè)具有獨(dú)立法人資格的單位和企業(yè)投資。 長期投資形式可以分以下兩類，債權(quán)性投資和股權(quán)性投資。債權(quán)性投資，主要是指購買各種債券，如國家債券、企業(yè)債券以及金融債券等。股權(quán)性投資又可劃分為直接投資和間接投資，其中直接投資是企業(yè)以貨幣資金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等投入其他單位，取得被投資企業(yè)的部分或全部股權(quán)，間接投資是企業(yè)在證券市場上購買被投資企業(yè)的股票，取得部分或全部股權(quán)。 長期投資因其方式不同，在會(huì)計(jì)核算上也有不同方法。 。企業(yè)認(rèn)購的債券按發(fā)行方式有兩種,一種是按債券票面價(jià)值發(fā)行，即面值發(fā)行；另一種是按高于或低于債券面值發(fā)行，即溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行。無論按面值認(rèn)購的債券，還是按溢價(jià)或折價(jià)認(rèn)購的債券，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》的規(guī)定，債券取得成本以企業(yè)實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括經(jīng)紀(jì)人的傭金、稅金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)，和尚未到期的利息。如含有已到期而尚未領(lǐng)取的利息，則作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算?！豆煞萦邢薰緯?huì)計(jì)制度》則規(guī)定，取得長期債權(quán)投資發(fā)生的費(fèi)用不計(jì)入投資成本，而是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 按面值購入的債券在確定其取得成本入賬以后，在持有期間需要按年預(yù)計(jì)應(yīng)收利息；溢價(jià)或折價(jià)購入的債券在按取得成本入賬以后，除需要按年預(yù)計(jì)應(yīng)收利息外，還要把溢價(jià)或折價(jià)部分分期攤銷。 。企業(yè)采用股權(quán)性投資形式進(jìn)行長期投資，不論是直接投資，還是間接投資，計(jì)價(jià)方法有成本法和權(quán)益法兩種。 （１）成本法。企業(yè)按實(shí)際支付的款項(xiàng)或資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值入賬，一經(jīng)入賬，除實(shí)際增減投資外，一般不再進(jìn)行調(diào)整，直至股權(quán)轉(zhuǎn)讓；被投資企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的收益或損失，不調(diào)整長期投資的賬面價(jià)值；收到被投資企業(yè)發(fā)放的股利，以實(shí)際收到數(shù)額記入“投資收益”，也不調(diào)整長期投資的賬面價(jià)值。 （２）權(quán)益法。和成本法一樣，企業(yè)按實(shí)際支付的款項(xiàng)或資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值入賬，但以后“長期投資”科目所反映的投資額，要隨著被投資企業(yè)的凈損益，相應(yīng)地按其投資所占被投資企業(yè)實(shí)收資本的比例予以增加或減少；從被投資企業(yè)實(shí)際分得股利時(shí)，按實(shí)際收到數(shù)額減少長期投資的賬面價(jià)值。 企業(yè)在實(shí)際工作中采用成本法還是權(quán)益法核算長期投資，《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》規(guī)定“對被投資單位沒有實(shí)際控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算”，“擁有實(shí)際控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算”。《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制》規(guī)定“企業(yè)的投資占被投資企業(yè)資本總額或者股本總額２５％以上，且企業(yè)對被投資企業(yè)的經(jīng)營管理有重大影響的，也可以采用權(quán)益法”?！豆煞葜圃圏c(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制》規(guī)定“企業(yè)對其他單位的投資如占該企業(yè)資金總數(shù)半數(shù)以上的，長期投資應(yīng)按權(quán)益法記賬”?！豆煞萦邢薰緯?huì)計(jì)制度》規(guī)定，“公司對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖不足20%但有重大影響時(shí)，應(yīng)采用權(quán)益法核算。公司對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響時(shí)，應(yīng)采用成本法核算”。應(yīng)該說，這一規(guī)定比其它幾種規(guī)定更為合理，操作性強(qiáng)。 采用成本法還是權(quán)益法，對企業(yè)當(dāng)期利潤有不同的影響。當(dāng)被投資企業(yè)當(dāng)年盈利且有分紅時(shí),同一企業(yè)，采用權(quán)益法核算，其投資收益就比采用成本法核算的投資收益高，當(dāng)期利潤就高。因此，如果某一企業(yè)應(yīng)該采用權(quán)益法核算卻用成本法核算，或相反，應(yīng)仔細(xì)分析這些不同核算方法對利潤的影響，從中發(fā)現(xiàn)問題。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價(jià)值定期進(jìn)行逐項(xiàng)檢查。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)計(jì)提投資減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)期末，長期投資和投資減值準(zhǔn)備的期末余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)反映。 企業(yè)進(jìn)行長期投資活動(dòng)雖然是企業(yè)行為，但是如果這種對外投資數(shù)額過大，在一定程度上要影響到本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常進(jìn)行，而且對外投資數(shù)額過大，也會(huì)消弱本企業(yè)的主要生產(chǎn)業(yè)務(wù)的占比。一個(gè)企業(yè)的對外投資對另一個(gè)企業(yè)來說，就是其資本金，過度對外投資，對銀行貸款依賴更大。我國《公司法》對企業(yè)的投資行為作了規(guī)定：“除國務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外，所累計(jì)投資不得超過本公司凈資產(chǎn)的百分之五十”。 中國證監(jiān)會(huì)在規(guī)范上市公司信息披露的有關(guān)規(guī)定中，要求披露年度內(nèi)公司投資額比上年的增減變動(dòng)數(shù)及增減幅度，被投資公司名稱、其主要經(jīng)營活動(dòng)、占被投資公司權(quán)益的比例等事項(xiàng)，其目的是為了便于報(bào)表使用人閱讀理解上市公司的經(jīng)營活動(dòng)。銀行對企業(yè)的長期投資當(dāng)然更應(yīng)列為主要關(guān)注的內(nèi)容之一。 例如Ｈ電器股份有限公司1996年年度報(bào)告,采用說明方式披露了長期投資情況,摘要如下: 至1996年12月31日止，本公司共有五項(xiàng)對外長期投資，其中對通信有限公司、通信系統(tǒng)公司、證券公司、公司的投資比例均在２０％以下，采用“成本法”核算。只有對%,截止1996年12月31日,該公司的資產(chǎn)總額,%、%、%，所以在本會(huì)計(jì)年度按財(cái)政部財(cái)會(huì)二字(96)2號(hào)文規(guī)定仍不合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 企業(yè)長期投資轉(zhuǎn)讓與收回的核算一般有以下三種情況。第一種，股票一般只有通過轉(zhuǎn)讓才能回收投資，企業(yè)按轉(zhuǎn)讓實(shí)際收到的金額沖減長期投資，如果持有期間賬面計(jì)有應(yīng)收股利的，同時(shí)沖減應(yīng)收股利，發(fā)生的差額作為投資收益；第二種，債券投資既可以通過轉(zhuǎn)讓方式也可待債券到期后收回，按實(shí)際收到的金額沖減長期投資及應(yīng)計(jì)債券利息，發(fā)生的差額作為投資收益；第三種，是收回與其他單位聯(lián)營的投資，即聯(lián)營期滿或聯(lián)營單位宣告解散時(shí)收回投資，按實(shí)際收到的貨幣資金及實(shí)物作價(jià)的價(jià)值沖減長期投資，差額部分作為投資收益。 （二）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、工具器具等。在《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》中還規(guī)定：“不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上,并且使用期限超過兩年的,也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)”。 。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬，入賬以后原始價(jià)值一般不得調(diào)整。由于固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價(jià)值構(gòu)成的具體內(nèi)容也有所差異，對此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度作了明確規(guī)定： （１）企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)或售出單位的賬面原價(jià)（扣除原安裝成本）加上支付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等作為原價(jià)。 （２）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出作為原價(jià)。 （３）其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)以合同、協(xié)議約定的價(jià)值或評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值入賬。 （４）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記賬。 （５）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬。 （６）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)值估計(jì)入賬，或根據(jù)損贈(zèng)人提供的有關(guān)憑據(jù)入賬，接受固定資產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。 （７）盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記賬。 。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中因損耗而逐漸減少的價(jià)值。固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)價(jià)值損耗轉(zhuǎn)移的補(bǔ)償尺度，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，形成折舊費(fèi)用。企業(yè)按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，一方面可以真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的新舊程度、折余價(jià)值，另一方面可以通過產(chǎn)品銷售使其價(jià)值得到補(bǔ)償，它是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中現(xiàn)金流入的重要部分。 會(huì)計(jì)制度對計(jì)提固定資產(chǎn)折舊范圍作出了明確規(guī)定。企業(yè)在用的固定資產(chǎn)一般均應(yīng)計(jì)提折舊，具體范圍包括：房屋和建筑物；在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具，季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備；融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。 不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：未使用、不需用的機(jī)器設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；在建工程項(xiàng)目交付使用以前；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；國家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)，如土地等。 。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法一般采用平均年限法（直線法）或者工作量法（產(chǎn)量法）。在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位，技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 企業(yè)有權(quán)在規(guī)定范圍內(nèi)自主選擇具體的折舊方法和折舊年限，但在開始實(shí)行年度前報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。企業(yè)采用的折舊方法，確定的折舊率目前已列入上市公司所應(yīng)披露的主要會(huì)計(jì)政策之一。 選取不同的折舊方法，對企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用影響較大，特別是對那些固定資產(chǎn)價(jià)值大的企業(yè)，更是如此。如果某一企業(yè)該采用加速折舊法，卻采用平均折舊方法，則在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前期，會(huì)少計(jì)費(fèi)用，高估利潤，在后期，則會(huì)低估利潤。 隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)在購置固定資產(chǎn)和管理固定資產(chǎn)方面有了更多的自主權(quán)力。隨之而來也引起一些問題，反映在資產(chǎn)負(fù)債表上是固定資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)較大，個(gè)別企業(yè)隨意將資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值入賬，調(diào)整固定資產(chǎn)原值；固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提違反財(cái)務(wù)制度規(guī)定，或者多提、或者少提、不提，應(yīng)該引起信貸人員注意。 （三）固定資產(chǎn)清理 資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目是根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目期末余額直接填列的。它所反映的是企業(yè)固定資產(chǎn)因出售、毀損、報(bào)廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈