【正文】 控制僅僅局限于現(xiàn)金的支出和存量現(xiàn)金方面，對整個現(xiàn)金流的流入、流出及其現(xiàn)金凈流量的分析、控制工作尚未開展。，僅僅停留在傳統(tǒng)的依靠財務(wù)負責人或財務(wù)人員的經(jīng)驗估計基礎(chǔ)之上。公司對內(nèi)部控制的理論缺乏必要的追蹤，對內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用缺乏足夠的重視。在這一時期，由于財務(wù)人員十分缺乏，當該核算單位的財務(wù)負責人出差時，為不影響業(yè)務(wù)的開展，這時的出納人員一人實際上能辦所有的款項支付業(yè)務(wù)，雖然這是嚴重違反內(nèi)部控制相關(guān)職務(wù)、崗位分離的原則的，但從事后的審計和財務(wù)檢查來看，這一時期沒有發(fā)生一起由于這樣的原因而出現(xiàn)出納人員貪污、挪用公款的情況。經(jīng)常性的思想政治工作使員工處在一個積極的氛圍中，從而對員工的自主決策和自主行為起到積極的引導作用。在辦理業(yè)務(wù)的職務(wù)分離方面，業(yè)務(wù)審批人員與業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員相分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與審核人員分離，審核人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與會計事項處理人員相分離。 現(xiàn)金支出的管理公司的經(jīng)常性現(xiàn)金支出項目通常都是由公司的分公司或項目部進行，重大的支出項目如對外投資、設(shè)備購買、大宗材料采購等一般在經(jīng)相應(yīng)審批或批準程序后，由公司總部辦理。公司的重大經(jīng)營性現(xiàn)金支出集中在公司總部，所有對外投資和重大籌資行為均由公司總部進行。公司對有關(guān)現(xiàn)金流的管理除上述提及的國家的有關(guān)規(guī)定之外，主要是靠當時的財務(wù)負責人一種臨時性的命令或觀念。、財務(wù)管理方面制定了一系列相關(guān)的政策措施。該辦法是為適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，逐步建立和完善公司與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的經(jīng)營體制，通過形成有效的激勵和約束機制，激發(fā)內(nèi)部活力，以不斷提高公司經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益而制定的。因此，公司由以前高度集中的狀態(tài)轉(zhuǎn)化為若干分散的較小的施工項目部，曾經(jīng)在一個時期，公司的所有財會核算單位高達33個。公司在積極開展主營業(yè)務(wù)的同時，努力開展多種經(jīng)營業(yè)務(wù)，先后參股多家水電站工程，并從事酒店業(yè)運營，取得了一定的經(jīng)濟效益。 。(試行)》，對單位內(nèi)部會計控制的建設(shè)以及內(nèi)部會計監(jiān)督等作了相應(yīng)的定位。而《內(nèi)部會計控制規(guī)范》是從企業(yè)自身的角度，即從加強企業(yè)管理，完善單位內(nèi)部會計控制，改進企業(yè)經(jīng)營方式的角度為出發(fā)點來對企業(yè)的內(nèi)部控制予以要求的。作為《會計法》的配套法規(guī)之一，財政部于2001年6月22日，頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范1996年12月財政部發(fā)布《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制和審計風險》(于1997年1月1日施行)，要求注冊會計師審查企業(yè)的內(nèi)部控制。這是因為，任何控制措施都需要人去執(zhí)行，即使非常有效的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員缺乏控制意識或錯誤的理解與判斷或粗心大意或精力分散等其他人為因素而失效。 內(nèi)部控制的局限 。⑤投資分析報告。風險防范控制是企業(yè)一項基礎(chǔ)性和經(jīng)常性的工作，企業(yè)必要時可設(shè)置風險評估部門或崗位，專門負責有關(guān)風險的認別、規(guī)避和控制。企業(yè)對各種債權(quán)投資和股權(quán)投資都要作可行性研究并根據(jù)項目和金額大小確定審批權(quán)限，對投資過程中可能出現(xiàn)負面因素應(yīng)制定應(yīng)對預案。內(nèi)部控制的成效關(guān)鍵在于職工素質(zhì)的高低程度。應(yīng)對企業(yè)各種文件資料(尤其是資產(chǎn)、財務(wù)、會計等資料)妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。全面預算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié)：①預算體系的建立，包括預算項目、標準和程序；②預算的編制和審定；③預算指標的下達及相關(guān)責任人或部門的落實；④預算執(zhí)行的授權(quán)；⑤預算執(zhí)行過程的監(jiān)控；⑥預算差異的分析與調(diào)整；⑦預算業(yè)績的考核。流程圖是由一定符號組成，反映業(yè)務(wù)處理程序及部門之間相互關(guān)系的圖表，它既是企業(yè)管理的有效工具，也是評價內(nèi)部控制的重要手段。而特殊授權(quán)是對辦理例外業(yè)務(wù)時權(quán)力、條件和責任的規(guī)定，一般其時效性較短。企業(yè)組織機構(gòu)有兩個層面：一是法人的治理結(jié)構(gòu)問題，涉及董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理的設(shè)置及相關(guān)關(guān)系；二是管理部門設(shè)置及其關(guān)系，對財務(wù)管理來說。企業(yè)必須在國家法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)從事其經(jīng)營活動，不能進行違法經(jīng)營，更不能借助內(nèi)部控制來從事非法活動，或通過內(nèi)部控制來逃避國家法規(guī)的監(jiān)管。COSO報告認為，不論設(shè)計及執(zhí)行有多么完善，內(nèi)部控制都只能為管理階層及董事會提供達成企業(yè)目標的合理保證。在COSO報告中，已難以嚴格區(qū)分控制與管理的界限，二者在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中已融合在一起了。同時，內(nèi)部控制也影響著人的行為。內(nèi)部控制只是管理的一種工具，并不能取代管理。和以前的內(nèi)部控制理論相比，COSO報告提出了許多新的、有價值的觀點 吳水澎 陳漢文 邵賢弟：《企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示》，載《會計研究》 。這些風險包括來自企業(yè)外部的政治、經(jīng)濟、社會、文化與自然等方面的風險和企業(yè)內(nèi)部的決策失誤、執(zhí)行不力、生產(chǎn)故障等方面的風險。其構(gòu)成要素包括：控制環(huán)境（control environment）、風險評估（risk appraisal）、控制活動（control activity）、信息與溝通（information and munication）、監(jiān)控（monitoring）五個方面。“內(nèi)部控制是所制定的旨在保護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和完整性、提高經(jīng)營效率、推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施。： 內(nèi)部牽制階段（20世紀40年代以前） 在這一階段，基本上是以查錯防弊為目的。如果一個企業(yè)長期不能實現(xiàn)盈利，那么她必將倒閉；但是，如果一家企業(yè)在一定時期內(nèi)不能獲取適當現(xiàn)金流，以償還到期債務(wù)，那么，她就面臨破產(chǎn)的威脅。企業(yè)經(jīng)營者和其他利益相關(guān)者在關(guān)注企業(yè)經(jīng)營狀況的同時，也日益重視企業(yè)現(xiàn)金流的流入和流出，從某種意義上說，企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力比獲取利潤的能力更加重要。 內(nèi)部控制理論發(fā)展歷程按照比較權(quán)威和普遍的一種歸納，內(nèi)部控制理論的發(fā)展在20世紀大致經(jīng)歷了四個階段 宋建波博士在《企業(yè)會計控制原理及應(yīng)用》中將內(nèi)部控制概念的發(fā)展演變分為三個階段，而國家會計學院教研中心的鄭洪濤博士在2002年1月國家會計學院在成都舉辦的總會計師（財務(wù)總監(jiān)）培訓班上將內(nèi)部控制的發(fā)展演變歸納為四個階段，本文采納了鄭洪濤博士的歸納。1949年美國會計師協(xié)會（AICPA）首次提出并解釋了內(nèi)部控制的概念。 內(nèi)部控制整體框架階段（internal control integrated framework）進入90年代，美國COSO委員會（Committee Of Sponsoring Organization Of The Treadway Commission）提出報告《內(nèi)部控制—整體框架》指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。為此，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認、分析和管理相關(guān)風險的機制，以了解自身可能面臨的各種風險，并適時加以控制和處理。這種監(jiān)控包括各單位或部門的各級人員定期或不定期對自己執(zhí)行各項規(guī)章制度的檢查和內(nèi)部有關(guān)內(nèi)部控制的專門部門所進行的財務(wù)審計和管理審計。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營過程的一部份，與經(jīng)營結(jié)合在一起，而不是凌駕于企業(yè)的基本活動之上，它使經(jīng)營達到預期的效果，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進行。企業(yè)的目標是由人來制定的，同時也是由人設(shè)定的機制來控制的。揉合了管理與控制的界限。明確指出內(nèi)部控制只能做到“合理”保證。 內(nèi)部控制的原則 楊有紅 主編： 《企業(yè)內(nèi)部控制框架 》 浙江人民出版社[] 第21頁。內(nèi)部控制的核心是有效防范各種風險，任何制度的建立都要以防范風險、審慎經(jīng)營為出發(fā)點。內(nèi)部控制的檢查、評價部門必須獨立于內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行部門，直接操作人員和直接控制人員必須適當公開，并向不同的管理人員報告工作；在存在管理人員職責交叉的情況下，要為負責控制的人員提供直接向最高管理層報告的渠道。 內(nèi)部控制的方法 朱榮恩：《建立和完善內(nèi)部控制的思考》，載《會計研究》 組織規(guī)劃是對企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進行的控制。所謂一般授權(quán)是指對辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時權(quán)力、條件和責任的規(guī)定，一般授權(quán)時效性較長。企業(yè)的業(yè)務(wù)流程應(yīng)讓相關(guān)人員知曉，使每個員工都知道本人在處理業(yè)務(wù)時所處的地位，前后道作業(yè)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)程序手冊的編制可采用流程圖的方式。全面預算是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它是為達到企業(yè)既定目標編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等年度收支總體計劃，從某種意義上講，全面預算也是對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準。③記錄保護。應(yīng)改革現(xiàn)有低值易耗品等核銷模式，減少備查簿的形式，使其價值納入財務(wù)報表體系內(nèi)，從而保證賬實的一致性。②投資風險評估。為防范合同風險，企業(yè)應(yīng)建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約時采取應(yīng)對措施的控制程序，必要時可聘請律師參與。④資產(chǎn)分析報告。內(nèi)部審計在企業(yè)應(yīng)保持相對獨立性，應(yīng)獨立于其他經(jīng)營管理部門，最好受董事會或下屬的審計委員會直接領(lǐng)導。在COSO報告中，也非常強調(diào)人在控制中的作用。1997年5月，中國人民銀行頒布《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導原則》，這是我國第一個關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確?！蛾P(guān)于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準備等有關(guān)事項的通知》與《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》等法規(guī)是從信息披露的角度來對企業(yè)的內(nèi)部控制予以要求。(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金強調(diào)風險控制，強化風險管理，與我國當前企業(yè)在運轉(zhuǎn)過程中忽視風險控制，造成巨大隱患甚至損失有關(guān)，適合當前的現(xiàn)實需要，也能夠在很大程度上促進國有企業(yè)的改革和公司治理結(jié)構(gòu)的完善。同時兼營建筑工程監(jiān)理及技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、施工工程機械租賃、批發(fā)、零售、代購、代銷建筑材料等業(yè)務(wù)。隨著西藏水利水電事業(yè)的從無到有，西藏電力供應(yīng)的短缺局面得以緩解，局部地區(qū)甚至出現(xiàn)了電力供應(yīng)過剩情況，這樣，隨著公司所承擔的西藏工程項目的相繼完工和西藏電力發(fā)展到了一個相對停滯的時期，公司不得不到其他地方參與工程項目的招標和投標。、自負盈虧管理暫行辦法。內(nèi)容比較詳實具體。公司沒有制定既與國家有關(guān)規(guī)章制度相符又有自己特色的現(xiàn)金管理制度和其他與現(xiàn)金流有關(guān)的規(guī)章制度。公司的所有二級的獨立核算或非獨立核算單位所需資金事先均需報送資金計劃，然后由公司財務(wù)部根據(jù)審批權(quán)限報請有關(guān)領(lǐng)導批準后，對其辦理撥款。從業(yè)務(wù)的辦理上看，辦理工程結(jié)算的財務(wù)人員向工程發(fā)包方辦理工程結(jié)算后，由出納人員辦理相應(yīng)工程或勞務(wù)款項的收取，取得相關(guān)憑證（如公司開戶行轉(zhuǎn)來的貸項通知單或支票進賬單回單等）后，交給會計人員在與工程結(jié)算書等相關(guān)資料進行核對后，編制會計分錄。從公司的業(yè)務(wù)活動看，現(xiàn)金支出的授權(quán)審批基本上集中在公司的上層領(lǐng)導手中；現(xiàn)金收入一般由相關(guān)業(yè)務(wù)部門按照各自職責進行處理，不需經(jīng)過相關(guān)領(lǐng)導審批。，客觀上提高了企業(yè)的凝聚力，樹立了獨特的企業(yè)文化。當時在很多核算單位事實上都是找一名思想政治素質(zhì)較高，同時文化基礎(chǔ)也較好的一名非財務(wù)人員經(jīng)過短期培訓后擔任出納人員。，還停留在傳統(tǒng)內(nèi)部審計的范圍內(nèi)，審計的目的僅僅是查錯防弊。等等。從公司成立以來，公司對預算工作的開展也未引起足夠重視，直到電力體制改革推進中，電力部轉(zhuǎn)變?yōu)閲译娏竞螅谏霞壒镜耐苿酉骂A算工作才有了起步，即便如此，由于缺乏開展預算工作的經(jīng)驗和進行預算工作的專門人才，預算對公司經(jīng)營管理的指導作用沒有發(fā)揮出來，對現(xiàn)金流的預算和預測更是嚴重滯后。應(yīng)當說公司的信息與溝通不暢的原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，信息系統(tǒng)的建設(shè)或改建工作較為滯后。但隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和通訊技術(shù)的發(fā)展，為公司克服這些困難提供了可能的技術(shù)解決方案。由公司審計部門負責編寫的反映公司內(nèi)部各單位審計情況的《審計報告》、《審計簡報》的內(nèi)容也僅限于某某單位違反內(nèi)部管理規(guī)定、違反財經(jīng)紀律、會計科目使用上的混亂等內(nèi)容。如果企業(yè)的收入不能及時實現(xiàn)現(xiàn)金的流入，形成應(yīng)收賬款，甚至形成呆壞賬，那么企業(yè)收入的質(zhì)量就降低了。更不能從事非法活動。，符合企業(yè)價值最大化目標。這些環(huán)境因素主要包括：。第四、對財務(wù)報告的態(tài)度。同時針對公司目前施工任務(wù)高度分散的特點，建立柔性的組織結(jié)構(gòu)。從A公司來說，公司也應(yīng)當充分發(fā)揮總經(jīng)理辦公會在制度建設(shè)方面的作用。努力使這些觀念成為全體員工的共同認識，從而成為企業(yè)文化的重要組成部分。而企業(yè)的人力資源政策則是為企業(yè)尋找和保留充足的、能夠滿足企業(yè)發(fā)展需要的人才。同時借助Internet技術(shù)來實現(xiàn)公司內(nèi)部信息的及時傳統(tǒng)和處理。企業(yè)成立的獨立的風險管理部門可以是企業(yè)的一個職能部門，也可以是具有相當獨立程度的由各部門的專業(yè)人才組成的風險管理委員會，必要時還應(yīng)當聘請企業(yè)外部的有關(guān)風險評估和風險管理專家的參與。該預警系統(tǒng)在依托現(xiàn)有財務(wù)預警系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，增加對現(xiàn)金流的監(jiān)測功能。單變模式的分析方法通常采用趨勢分析法和橫向比較法。⑸財務(wù)彈性分析：現(xiàn)金滿足投資比率。而這些因素往往是企業(yè)所面臨的風險的源泉。因此，公司應(yīng)當建立現(xiàn)金預算編制制度，使公司每一現(xiàn)金收支的發(fā)生部門或單位的有關(guān)現(xiàn)金收支活動都能事先地被揭示出來，通過逐級的匯總上報，最后由公司財務(wù)部門匯總編制整個公司的現(xiàn)金預算。在此基礎(chǔ)上計算完成預計工程量需要的各種建筑材料，結(jié)合公司庫存材料的實際情況和需要保留的保險儲備，計算需要購買的建筑材料。當這些特殊設(shè)備能夠經(jīng)濟合理地在設(shè)備租賃市場租賃時，該費用有關(guān)的現(xiàn)金支出預算在制造費用中進行；當這些設(shè)備必須由企業(yè)進行購置時，公司還應(yīng)當編制相應(yīng)的設(shè)備購置的現(xiàn)金支出預算。公司的現(xiàn)金預算既可以依據(jù)其他預算編制得出，也可以在各基層單位現(xiàn)金預算的基礎(chǔ)上，加上公司總部的調(diào)整內(nèi)容編制得出。同時，對必要時需要進行的對外籌集資金，應(yīng)當明確規(guī)定必須由公司總部統(tǒng)一進行或在公司總部的授權(quán)下進行。同時對流動于各環(huán)節(jié)并最終成為會計記錄的原始憑證的有關(guān)單據(jù)和資料進行事先的統(tǒng)一編號，要求事項辦理人員在相關(guān)的文件和資料上簽字蓋章，最后這些資料均以會計資料的形式保存下來。對于每一項現(xiàn)金支出，公司應(yīng)當履行必要的審核批準手續(xù)，在公司的層級結(jié)構(gòu)中，應(yīng)當明確每一層級的管理者或員工在現(xiàn)金支出中的權(quán)限和責任。⑶現(xiàn)金流出的文件記錄。對現(xiàn)金資產(chǎn)的控制主要有：⑴接觸性控制。雖然公司過去在這方面是比較成功的，但也應(yīng)當對原有制度進行重新審視，并加以修訂完善。 建立和完善現(xiàn)金流方面的信息系統(tǒng)，加強信息溝通由于公司原有的信息傳遞系統(tǒng)缺乏對現(xiàn)金流相關(guān)信息的關(guān)注，同時公司原有的傳遞多以郵寄等傳統(tǒng)方式為主，使得原有信息對