【正文】 收入設(shè)置二級明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。本科目年末有借方余額的，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的累計未彌補虧損。二、本科目應(yīng)設(shè)置“待分配結(jié)余”、“提取專用基金”和“事業(yè)基金彌補虧損”一級明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。306 其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)除財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）以外的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)使用的其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。本科目年末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。304 本期結(jié)余一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)當(dāng)期收入減去支出后的余額。二、本科目應(yīng)按照基金類別設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。四、本科目（固定資產(chǎn)占用）期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的固定資產(chǎn)資金占用金額；本科目（在建工程占用）期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的在建工程資金占用金額；本科目（無形資產(chǎn)占用）期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的無形資產(chǎn)資金占用金額。2．自行或采用出包方式（代建制）建造固定資產(chǎn)，發(fā)生在建工程支出或結(jié)算工程價款時，按照實際支出金額，借記“在建工程”科目，貸記本科目（在建工程占用）；同時，借記“財政基建設(shè)備補助支出”、“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 四、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尚未交納的稅費。210 應(yīng)付社會保障費一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給社會保障機構(gòu)的各種社會保障費。二、本科目應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。三、預(yù)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下：（一）收到住院病人預(yù)交醫(yī)療款或醫(yī)療保險機構(gòu)預(yù)付并需結(jié)算的醫(yī)療保險金時，按照實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。二、本科目應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。二、本科目應(yīng)按照“應(yīng)繳醫(yī)療款”、“應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益”等應(yīng)繳款項類別設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。上述“藥品收費”二級明細(xì)科目下按照“西藥”、“中成藥”、“中草藥”進行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尚未償還的借入款本金。四、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)已入賬無形資產(chǎn)的賬面余額。四、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尚未完工的在建工程發(fā)生的實際支出。同時，按照實際發(fā)生的工程價款金額，借記“財政基建設(shè)備補助支出”、“待攤支出”等科目，貸記“固定基金——在建工程占用”科目。（二）盤虧的固定資產(chǎn)，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“固定基金——固定資產(chǎn)占用”科目，貸記本科目，對于可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，在實際取得賠償款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳款項”、“其他收入”科目。，應(yīng)計入當(dāng)期支出，借記“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定基金——固定資產(chǎn)占用”科目；同時，借記“財政基建設(shè)備補助支出”、“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目。131 固定資產(chǎn)一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)固定資產(chǎn)的原價。低值易耗品應(yīng)于內(nèi)部領(lǐng)用時攤銷，攤銷方法可以采用一次攤銷或五五攤銷。本科目明細(xì)賬下按照品名、規(guī)格設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬，庫房應(yīng)設(shè)置實物收、發(fā)、存數(shù)量明細(xì)賬。對于賬齡超過3年以上，確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款應(yīng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后核銷。五、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)收未收的醫(yī)療款項。（四）與醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算醫(yī)療款時，按照實際收到的醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險金）。112 應(yīng)收醫(yī)療款一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)因提供基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)而應(yīng)向門診病人、住院病人收取的和與醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算的應(yīng)收未收醫(yī)療款項。下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，發(fā)生實際支出時，借記“庫存物資”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出”、“財政基建設(shè)備補助支出”等科目，貸記本科目（財政直接支付）。（二）使用銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等其他貨幣資金支付庫存物資等采購款項時，借記“庫存物資”等科目，貸記本科目。如本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，按照兩者差額，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政補助收入”科目。五、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實際存放銀行等金融機構(gòu)的款項。102 銀行存款一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)存入銀行等金融機構(gòu)的各種存款。結(jié)算時，按照實際收回金額，借記本科目，按照實際報銷金額，借記“醫(yī)療支出”、“待攤支出”等科目，按照預(yù)借金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 50102公共衛(wèi)生支出34502財政基建設(shè)備補助支出35506其他支出第三部分 會計科目使用說明 30501財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)情況說明書應(yīng)主要說明基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的業(yè)務(wù)開展情況、預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)收支狀況、資產(chǎn)變動情況、基本建設(shè)情況及相關(guān)報表、績效考評情況及相關(guān)報表、對本期或下期財務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項、專項資金的使用情況以及其他需要說明的事項。在不影響會計處理和編報會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目，不需用的科目可以不設(shè)置。一、為了規(guī)范基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的會計核算，保證會計信息的真實、完整，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則及國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制定本制度。 會計領(lǐng)軍 工作通知 會計新聞 從業(yè)資格 75 / 75第一部分 總說明五、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)按照下列規(guī)定運用會計科目：（一）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)按照本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計報表附注至少應(yīng)包括：重要會計政策、會計估計的說明，會計報表重要項目及其增減變動情況的說明，有助于理解和分析會計報表的需要說明的其他事項。十、本制度自2011年7月1日起施行。 30103無形資產(chǎn)占用23302事業(yè)基金24303專用基金25304本期結(jié)余26305財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 50101醫(yī)療支出（四）墊付職工因出差等原因所需的現(xiàn)金，按照實際借出金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。月度終了，賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按照月度編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。下年初，按照代理銀行提供的“額度恢復(fù)到賬通知書”恢復(fù)額度時，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。三、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理如下：（一）向銀行辦理銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等業(yè)務(wù)時，按照實際存入金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。年末，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政補助收入”科目。（三）收到病人補交的結(jié)算欠費時，按照實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目（結(jié)算欠費）。如果已核銷的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回的，應(yīng)按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”等科目。用金層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)當(dāng)置補助收入、人員經(jīng)費補助收入、四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行全面檢查。二、本科目應(yīng)按照庫存物資的類別，如“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”和“其他材料”等設(shè)置一級明細(xì)科目，“藥品”一級明細(xì)科目下應(yīng)設(shè)置“藥庫”、“藥房”兩個二級明細(xì)科目，并按照西藥、中成藥、中草藥進行明細(xì)核算。，按照其實際成本，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”、“待攤支出”等科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)庫存物資的實際成本。四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）固定資產(chǎn)的取得1．外購的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的買價、相關(guān)稅費以及使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、安裝費等。（二）與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，應(yīng)分別按照以下情況進行處理：、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。（一）盤盈的固定資產(chǎn)，經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)同意后，按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值，借記本科目，貸記“固定基金——固定資產(chǎn)占用”科目。根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，如需補付工程價款的，按照應(yīng)補付工程價款金額，借記本科目（工程），貸記“銀行存款”等科目；如需收回工程價款的，按照實際收回工程價款金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（工程）。（五）工程完工交付使用時，按照有關(guān)規(guī)定確定的工程實際支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（工程）；同時，借記“固定基金——在建工程占用”科目，貸記“固定基金——固定資產(chǎn)占用”科目。2．按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)，按照實際收到的轉(zhuǎn)讓價款金額，借記“銀行存款”等科目，按照實際交納或應(yīng)交未交的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按照收到的轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的金額，貸記“應(yīng)繳款項”、“其他收入”科目；同時，按照無形資產(chǎn)賬面價值，借記“固定基金——無形資產(chǎn)占用”科目，貸記本科目。（三）歸還借入款時，按照實際還款金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。該一級明細(xì)科目下應(yīng)按照床位收費、診察收費、檢查收費、化驗收費、治療收費、手術(shù)收費、護理收費、藥品收費、衛(wèi)材收費、一般診療費收費和其他住院收費等設(shè)置二級明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。203 應(yīng)繳款項一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照規(guī)定應(yīng)繳入國庫和財政專戶的款項。206 應(yīng)付賬款一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)因購買庫存物資、固定資產(chǎn)和接受服務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。二、本科目應(yīng)按照住院病人和預(yù)付醫(yī)療保險金的醫(yī)療保險機構(gòu)設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。208 應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（包括離退休職工）的各種薪酬，包括基本工資、績效工資等。 四、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)付未付社會保障機構(gòu)的社會保障費。交納相關(guān)稅費時，按照實際交納金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尚未支付的其他應(yīng)付款項。三、固定基金的主要賬務(wù)處理如下：（一）固定基金增加1．購入、有償調(diào)入固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)時，按照確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目；同時，借記“財政基建設(shè)備補助支出”、“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。3．盤虧的固定資產(chǎn)，按照賬面價值，借記本科目（固定資產(chǎn)占用），貸記“固定資產(chǎn)”科目。303 專用基金一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置、提取的有專門用途的資金，主要包括醫(yī)療風(fēng)險基金、職工福利基金、獎勵基金和其他專用基金等。三、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)自年初至期末止扣除財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）以后的尚未分配的累計結(jié)余；本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)自年初至期末尚未結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補虧損。308 結(jié)余分配一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)當(dāng)年結(jié)余的分配情況和結(jié)果。四、年末將待分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金后，本科目應(yīng)無余額?！白≡菏杖搿币患壝骷?xì)科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為住院病人提供醫(yī)療服務(wù)所取得的收入。（二）實行“收支兩條線”管理的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的賬務(wù)處理。三、財政補助收入的主要賬務(wù)處理如下：（一）財政直接支付方式下，對于財政直接支付的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費和財政基建設(shè)備補助支出等，應(yīng)根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”及原始憑證，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”、“待攤支出”、“財政基建設(shè)備補助支出”等科目，貸記本科目；同時，對于為購建固定資產(chǎn)等由財政直接支付的資本性支出，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記“固定基金”科目相關(guān)明細(xì)科目。五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。406 其他收入一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)取得的除醫(yī)療收入、財政補助收入和上級補助收入以外的各項收入，包括接受社會捐贈、利息收入等。五、支出類（四）為應(yīng)對醫(yī)療風(fēng)險購買商業(yè)醫(yī)療保險所支付的保險費等支出，在發(fā)生時按照實際支出金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。三、財政基建設(shè)備補助支出的主要賬務(wù)處理如下：（一）使用財政補助收入安排相關(guān)基建和設(shè)備購置按照合同結(jié)算時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目；同時，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”科目，貸記“固定基金”科目。（三）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入本期結(jié)余，借記“本期結(jié)余”科目，貸記本科目。負(fù) 債：待結(jié)算醫(yī)療款應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費負(fù)債合計固定基金 上級補助收入其中：醫(yī)療支出三、本期結(jié)余加：年初未彌補虧損 其中：提取職工福利基金藥品支出其中：衛(wèi)材支出非財政資本性支出提取醫(yī)療風(fēng)險基金合 計其中：人員經(jīng)費材料支出其他材料支出維修費合 計一般診療費收入（二）項目支出（1）項目小 計（1）設(shè)備小 計（1）項目小 計總 計第五部分 會計報表編制說明（3）“應(yīng)收醫(yī)療款”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)期末應(yīng)收醫(yī)療款的余額。在年度資產(chǎn)負(fù)債表中，本項目金額應(yīng)為“0”。本項目應(yīng)根據(jù)“借入款”科目的期末貸方余額填