【正文】 戶（ 18XX 下半年）H ol yok e 工廠分類帳 棉花 1 號 H ol yok e 工廠分類帳 工廠 1 號（與總公司分類帳相同） 18XX 年7~12 月 12 月 31 日製造人工薪資 78, 361 至會計長12 月 31 日 （對等帳戶） 418 , 166 棉花耗用量 296 , 950 12 月 31 日製造費用 42, 855 合計 418 , 166 合計 418 , 166 表 ?波士頓 公司的基本分類帳 成本計算之發(fā)展 ? 紡織業(yè)之成本計算 ? 鋼鐵業(yè)之成本計算 ? 鐵路運輸業(yè)之成本計算 ? 流通業(yè)之成本計算 7 紡織業(yè)之成本計算 ? 西方早期的紡織公司， 1800年以後的紡織業(yè)者就知道賺取更多利潤的原始方法是控制人力來增加銷售量，主要是藉由控制生產動作與時間提高生產附加價值。 ? 鐵路運輸業(yè)發(fā)明了預先編號的車票及處理發(fā)票的程序，並使用定額零用金制度及傳送電報的方式來傳送金流資訊 ? 鐵路公司的經理人一方面可以每天自各地區(qū)龐大數(shù)量的營業(yè)處收取現(xiàn)金 ? 同時存入鄰近的商業(yè)銀行 ? 也可以立即向總公司回報收入狀況，並將現(xiàn)金透過銀行轉回總公司。同時，鐵路運輸及電報系統(tǒng)的應用與推波助瀾，使得美國經濟體充斥著標準化與大量生產的產品。 ? 利用這套系統(tǒng)來控制存貨、融資與顧客信用的成本，流通業(yè)必需快速的發(fā)展內部的會計系統(tǒng)以有效評估成本、生產力與營運資金並先模仿早期製造業(yè)及鐵路運輸業(yè)的會計制度，再發(fā)展自己獨有的會計系統(tǒng)。 ? 成本管理作為一門科學 ? 科學管理為基礎之成本思維 ? 錙銖計較 , 而且斤斤計較 ? 事前精確計算成本 , 作為決策依據 ?「個別」與「整體」的差異 ? 科學管理之父，泰勒 (Frederick W. Taylor)對於成本的看法是以「個別」製程的方式來做分析 ? Alexander Church以「整體」的方式來分析成本 ? 整合式 ? 將有效率的「個體」加總起來才會是有獲利的「整體」 ? 整合式管理方法考慮藉由手段的設計，來達到整體的大目標；而分析式則是考量如何在已知的方法中做正確的利用 ?「平均分攤」與「成本動因」的差異 ? 「平均分攤」與「成本動因」是第二個成本管理與會計制度看法不同之處 ? 現(xiàn)代的財務會計人員著重在用成本會計來評估財務報表中的存貨，所有利潤的衡量與存貨的評估並不需要個別產品的正確成本資訊，所以用平均攤派的觀念來彙整成本即可 ? 若成本會計只用於產品種類樣式少的工廠，因為所耗用的資源率相同，成本不會有太大的差異，用平均攤派的觀念來彙整成本是可以接受的；但是以這種觀念使用在產品多樣式且資源耗用率大不相同的企業(yè)之中，則會出現(xiàn)很大的問題 ? 有一些成本不適合直接分攤至產品上，而必須要以批次或是考慮時間等方式來做合理攤派，也就是必需瞭解成本動因（作業(yè)屬性），才能合理攤派成本 ?財務利潤與管理決策的迷失 ? 因為經營的規(guī)模越來越大而向眾多的投資人募集資本時也要向股東和債權人提出經過會計師查核過的財務報表，藉以顯示公司的營運狀況 ? 隨著實際需求的增加，專業(yè)會計師數(shù)目也跟著水漲船高，並且財務報表量也大增 ? 會計的查核人員除了覺得由管理科學專家所發(fā)展出來的成本管理方式複雜難懂之外，他們只要關心期間成本和存貨成本的差別，只要總數(shù)是對的，細節(jié)部份並不重要 ? 因為環(huán)境的流行趨勢所致，即使單項產品錯誤百出，只要整體的數(shù)字是正確的即可。 ? 僅單以實績成本與目標成本的相較，對不懂成本的技術者而言確實是較方便，但是與企業(yè)的年度計劃連結便發(fā)生了問題