【正文】 戶（ 18XX 下半年）H ol yok e 工廠分類帳 棉花 1 號(hào) H ol yok e 工廠分類帳 工廠 1 號(hào)（與總公司分類帳相同） 18XX 年7~12 月 12 月 31 日製造人工薪資 78, 361 至?xí)?jì)長(zhǎng)12 月 31 日 （對(duì)等帳戶） 418 , 166 棉花耗用量 296 , 950 12 月 31 日製造費(fèi)用 42, 855 合計(jì) 418 , 166 合計(jì) 418 , 166 表 ?波士頓 公司的基本分類帳 成本計(jì)算之發(fā)展 ? 紡織業(yè)之成本計(jì)算 ? 鋼鐵業(yè)之成本計(jì)算 ? 鐵路運(yùn)輸業(yè)之成本計(jì)算 ? 流通業(yè)之成本計(jì)算 7 紡織業(yè)之成本計(jì)算 ? 西方早期的紡織公司， 1800年以後的紡織業(yè)者就知道賺取更多利潤(rùn)的原始方法是控制人力來(lái)增加銷售量，主要是藉由控制生產(chǎn)動(dòng)作與時(shí)間提高生產(chǎn)附加價(jià)值。 ? 鐵路運(yùn)輸業(yè)發(fā)明了預(yù)先編號(hào)的車票及處理發(fā)票的程序，並使用定額零用金制度及傳送電報(bào)的方式來(lái)傳送金流資訊 ? 鐵路公司的經(jīng)理人一方面可以每天自各地區(qū)龐大數(shù)量的營(yíng)業(yè)處收取現(xiàn)金 ? 同時(shí)存入鄰近的商業(yè)銀行 ? 也可以立即向總公司回報(bào)收入狀況，並將現(xiàn)金透過(guò)銀行轉(zhuǎn)回總公司。同時(shí)，鐵路運(yùn)輸及電報(bào)系統(tǒng)的應(yīng)用與推波助瀾，使得美國(guó)經(jīng)濟(jì)體充斥著標(biāo)準(zhǔn)化與大量生產(chǎn)的產(chǎn)品。 ? 利用這套系統(tǒng)來(lái)控制存貨、融資與顧客信用的成本，流通業(yè)必需快速的發(fā)展內(nèi)部的會(huì)計(jì)系統(tǒng)以有效評(píng)估成本、生產(chǎn)力與營(yíng)運(yùn)資金並先模仿早期製造業(yè)及鐵路運(yùn)輸業(yè)的會(huì)計(jì)制度，再發(fā)展自己獨(dú)有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。 ? 成本管理作為一門科學(xué) ? 科學(xué)管理為基礎(chǔ)之成本思維 ? 錙銖計(jì)較 , 而且斤斤計(jì)較 ? 事前精確計(jì)算成本 , 作為決策依據(jù) ?「?jìng)€(gè)別」與「整體」的差異 ? 科學(xué)管理之父，泰勒 (Frederick W. Taylor)對(duì)於成本的看法是以「?jìng)€(gè)別」製程的方式來(lái)做分析 ? Alexander Church以「整體」的方式來(lái)分析成本 ? 整合式 ? 將有效率的「?jìng)€(gè)體」加總起來(lái)才會(huì)是有獲利的「整體」 ? 整合式管理方法考慮藉由手段的設(shè)計(jì)，來(lái)達(dá)到整體的大目標(biāo)；而分析式則是考量如何在已知的方法中做正確的利用 ?「平均分?jǐn)偂古c「成本動(dòng)因」的差異 ? 「平均分?jǐn)偂古c「成本動(dòng)因」是第二個(gè)成本管理與會(huì)計(jì)制度看法不同之處 ? 現(xiàn)代的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員著重在用成本會(huì)計(jì)來(lái)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表中的存貨，所有利潤(rùn)的衡量與存貨的評(píng)估並不需要個(gè)別產(chǎn)品的正確成本資訊，所以用平均攤派的觀念來(lái)彙整成本即可 ? 若成本會(huì)計(jì)只用於產(chǎn)品種類樣式少的工廠，因?yàn)樗挠玫馁Y源率相同，成本不會(huì)有太大的差異，用平均攤派的觀念來(lái)彙整成本是可以接受的；但是以這種觀念使用在產(chǎn)品多樣式且資源耗用率大不相同的企業(yè)之中，則會(huì)出現(xiàn)很大的問(wèn)題 ? 有一些成本不適合直接分?jǐn)傊廉a(chǎn)品上，而必須要以批次或是考慮時(shí)間等方式來(lái)做合理攤派，也就是必需瞭解成本動(dòng)因（作業(yè)屬性），才能合理攤派成本 ?財(cái)務(wù)利潤(rùn)與管理決策的迷失 ? 因?yàn)榻?jīng)營(yíng)的規(guī)模越來(lái)越大而向眾多的投資人募集資本時(shí)也要向股東和債權(quán)人提出經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師查核過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表，藉以顯示公司的營(yíng)運(yùn)狀況 ? 隨著實(shí)際需求的增加，專業(yè)會(huì)計(jì)師數(shù)目也跟著水漲船高，並且財(cái)務(wù)報(bào)表量也大增 ? 會(huì)計(jì)的查核人員除了覺(jué)得由管理科學(xué)專家所發(fā)展出來(lái)的成本管理方式複雜難懂之外，他們只要關(guān)心期間成本和存貨成本的差別，只要總數(shù)是對(duì)的，細(xì)節(jié)部份並不重要 ? 因?yàn)榄h(huán)境的流行趨勢(shì)所致，即使單項(xiàng)產(chǎn)品錯(cuò)誤百出，只要整體的數(shù)字是正確的即可。 ? 僅單以實(shí)績(jī)成本與目標(biāo)成本的相較，對(duì)不懂成本的技術(shù)者而言確實(shí)是較方便，但是與企業(yè)的年度計(jì)劃連結(jié)便發(fā)生了問(wèn)題