【正文】 一年的4．離開會計師事務(wù)所或者自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)滿一年的增加離開會計師事務(wù)所　　（三）考試科目和成績認(rèn)定：考試5科，每科實行百分制，60分為成績合格分?jǐn)?shù)線。 3．具有其他專業(yè)大學(xué)本科以上學(xué)歷新增注意：港澳臺是中國的一部分，不必“對等原則”?！　”菊屡c2001年教材相比，在有關(guān)“注冊會計師法”方面作了修改，請大家注意。（ ） ８、公允性是指被審計單位會計報表在所有方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 上海會計師事務(wù)所 注冊會計師審計的特征是（ ） A．獨立性、權(quán)威性 B．獨立性、客觀性、公正性 C．獨立性、一貫性、公允性 D．合法性、一貫性、公允性 二、多項選擇題 １、關(guān)于注冊會計師審計的起源與發(fā)展，下列正確的表述有（　?。?。 立信會計師事務(wù)所 C． A．中國注冊會計師協(xié)會 B．財政部 C．國務(wù)院 D．全國人民代表大會 中國第一家會計師事務(wù)所是（　?。?A． 　　10．注冊會計師的審計對象是指被審計單位的會計資料和其他相關(guān)資料。 　　2．審計的一般目的和特殊目的均包括對審計對象的公允性、合法性和一貫性發(fā)表審計意見。 （1998年考題） 　　 　　 　　 　　 答案：BCD 評析：此題不適用； 4．注冊會計師進(jìn)行年度會計報表審計時，應(yīng)對被審計單位的內(nèi)部審計進(jìn)行了解，并可以利用內(nèi)部審計的工作成果，這是因為（）。 利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費(fèi)用。 主要是審查各項內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、經(jīng)營管理狀況等，提出各項改進(jìn)措施 4 在審計職責(zé)和作用上 需要對投資者、債權(quán)人及社會公眾負(fù)責(zé)，對外出具的審計報告具有鑒證作用 審計的結(jié)果只對本部門、本單位負(fù)責(zé)，只能作為本部門、本單位改進(jìn)管理的參考，對外不起鑒證作用，并向外界保密 　　聯(lián)系：（1）參見民間審計與政府審計 （2）（結(jié)合P24257）在很多時候，注冊會計師審計需要考慮利用內(nèi)部審計工作，以提高審計效率，而內(nèi)部審計部門也經(jīng)常要求注冊會計師審計提供管理建議。 民間審計：經(jīng)濟(jì)市場化 　　二、注冊會計師審計同政府審計的關(guān)系 內(nèi)部審計部門的類型可以歸納為下列三種： 　　①屬于本企業(yè)董事會或其所屬審計委員會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。 　　一、 審計監(jiān)督體系 　　審計監(jiān)督體系由政府審計、內(nèi)部審計和民間審計（注冊會計師審計）三部分組成。 當(dāng)法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更；或這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠更相關(guān)的信息時，應(yīng)當(dāng)予以變更，并在會計報表附注中披露； （3）（結(jié)合P74）具體又有三層含義: A. 合理保證,不應(yīng)被認(rèn)為是對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果所做的承諾；不是絕對保證；注冊會計師的任何報告均為合理保證。 與委托人的具體要求密切相關(guān)。 　　三、審計的目的　　 （結(jié)合P135） 審計的目的，也稱審計目標(biāo)，是指審計所要達(dá)到的目標(biāo)和要求，但兩者是有一定的區(qū)別的：審計目的是大概念，審計目標(biāo)是小概念；審計目標(biāo)是針對具體會計報表進(jìn)行審計而應(yīng)達(dá)到的要求，包括了注冊會計師的專業(yè)判斷。 審計的主體，即審計的執(zhí)行者，是指專門機(jī)構(gòu)或人員； 　　1988年底，中國注冊會計師協(xié)會成立； 　　1991年，恢復(fù)全國注冊會計師統(tǒng)一考試； 　　1993年10月，頒布了新中國第一部注冊會計師法律——《中華人民共和國注冊會計師法》； 　　1995年12月，正式頒布第一批獨立審計準(zhǔn)則，并于1996年1月1日起開始施行。經(jīng)營者的責(zé)任完成情況必須進(jìn)行監(jiān)督，為體現(xiàn)監(jiān)督的客觀公正，都希望有一個與財產(chǎn)的所有者和財產(chǎn)的經(jīng)營者均無利益關(guān)系的第三者對經(jīng)營者的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督，這樣，審計就產(chǎn)生了。 擴(kuò)大到測試相關(guān)的內(nèi)部控制 　　世界上第一個會計職業(yè)團(tuán)體是1581年創(chuàng)立的威尼斯會計協(xié)會. 　?。ǘ┳詴嫀煂徲嫷男纬捎⑹綄徲?詳細(xì)審計階段) 　　現(xiàn)代民間審計誕生的“催產(chǎn)劑”：1721年英國的“南海公司事件” 　　現(xiàn)代民間審計第一人：查爾斯(WTO) (2)影響審計目標(biāo)的因素，審計一般目的內(nèi)容、涵義及其與特殊目的的區(qū)別； (3) 注冊會計師審計的地位及其與政府審計和內(nèi)部審計的關(guān)系。 注冊會計師審計概論 打比方：在人民醫(yī)院看病—國家審計；在單位醫(yī)務(wù)室看病—內(nèi)部審計；找江湖郎中看病—民間審計。 考生在學(xué)習(xí)時應(yīng)掌握注冊會計師審計產(chǎn)生和發(fā)展的過程及原因，記住幾個“第一”?！　?一、 西方注冊會計師審計的起源與發(fā)展 起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度。這時的審計主要是查找舞弊行為且為任意審計。 特 它們是普華永道（PRICE WATER HOUSE COOPERS）、安達(dá)信全球（ANDERSEN WORDWIDE）、安永國際（ERNST amp。 　　2． 注冊會計師審計隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。 　第二節(jié)　注冊會計師審計的基本概念 　　【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】審計的概念一般不需記憶，但要理解其所包含的內(nèi)容；一般目的和特殊目的的區(qū)分；審計對象的內(nèi)容。 審計目的又包括一般目的和特殊目的。所以，注冊會計師對會計報表進(jìn)行審計后，審計報告的意見段就是針對這“三性”發(fā)表意見：(結(jié)合P564的審計報告格式) 我們認(rèn)為，上述會計報表符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《會計制度》有關(guān)規(guī)定的（合法性），在所有重大方面公允地反映了貴公司年12月31日的財務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量（公允性），會計處理方法的選用遵循了一貫性原則（一貫性）。 財務(wù)信息符合國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定《會計制度》，主要指《企業(yè)會計制度》。 一貫性是指被審計單位會計處理方法的選用是否遵循了一貫性原則的要求。 　　　?。ǘ┨厥饽康模?結(jié)合P3582初步講解；舉例P585第二段)指注冊會計師對被審計單位按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》基礎(chǔ)編制的會計報表以外的會計報表或其他會計信息進(jìn)行審計，并發(fā)表審計意見。 內(nèi)部審計的對象：為本單位、本部門的財務(wù)收支以及其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動； C、 　?、谠谡畠?nèi)建立審計機(jī)構(gòu)并對政府負(fù)責(zé)。 　　上述三種類型中，第一種獨立性最強(qiáng)，即領(lǐng)導(dǎo)層次越高，權(quán)威性和獨立性越強(qiáng)，越能保證內(nèi)部審計部門獨立、有效地開展審計工作。 在審計監(jiān)督的性質(zhì)上 可以根據(jù)審計結(jié)果發(fā)表審計處理意見，如被審計單位拒不采納，政府審計部門可以依法強(qiáng)制執(zhí)行 根據(jù)其審計結(jié)論發(fā)表獨立、客觀、公正的審計意見，以合理保證審計報告使用人確定已審計的被審計單位會計報表的可靠程度。 （94年）答案與評析：不適用 我國獨立審計的一般目的是對被審計單位會計報表的（合法性）、（公允性）及會計處理方法的（一貫性）發(fā)表審計意見。（） （93年） 答案：√；不適用 評析：P151 2． 　　A．審計獨立性不同　　 　　B．所依據(jù)的審計準(zhǔn)則不同 　　C．審計方式不同 　　D．實施的審計手段不同 　　3．現(xiàn)代民間審計形成于（ ） 　　A．英國 　　B．美國 　　C．法國 　　D．中國 　　4．審計對象可概括為被審計單位的（　?。?　　A．經(jīng)濟(jì)活動 　　B．財務(wù)收支活動 　　C．經(jīng)營管理活動 　　D．會計資料 　　5．對于一般目的審計和特殊目的審計的審計意見的區(qū)別在于審計意見所表述的＿＿不同。 　　5．審計的特殊目的，是指注冊會計師對被審計單位按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會計報表或其他信息進(jìn)行審計，并發(fā)表審計意見。 　　13．注冊會計師審計形成于英國，當(dāng)時的審計主要以查錯防弊為目的的詳細(xì)審計。（　　） ３、就會計報表審計而言，其審計對象是被審計單位一定時期內(nèi)會計報表所反映的經(jīng)濟(jì)活動。（ ） 四、簡答題 在審計監(jiān)督體系中，為什么政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計三方既相互聯(lián)系，又各自獨立、各司其職、涇渭分明地在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲? 重點掌握注冊會計師法在注冊上變化。成績合格者，符合下列條件的，可以向中注協(xié)申請注冊：①遵守中國的法律、法規(guī)，具有良好的職業(yè)道德； ②在中國境內(nèi)會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)2年以上；③在中國境內(nèi)有固定住所。不得象資產(chǎn)評估師那樣拿去評職稱；也不得拿來找對象。 7．申請退出注冊會計師協(xié)會的新增第二節(jié) 注冊會計師業(yè)務(wù)范圍 　　【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】掌握注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍，哪些業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)。國家對企業(yè)加強(qiáng)社會會計監(jiān)督，即依法實行年度會計報表注冊會計師審計制度?！磭衅髽I(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法〉，規(guī)定從1998年起國企除個別特殊行業(yè)（企業(yè)）外，不再實行財政審批制度，其年報應(yīng)于年終在規(guī)定時間內(nèi)委托注冊會計師審計。 業(yè)務(wù)種類 所依據(jù)法規(guī) 審計業(yè)務(wù) 審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告 注師法、會計法、證券法、國發(fā)96年通知、暫行辦法、企業(yè)財務(wù)報告條例等 驗證企業(yè)資本，出具驗資報告 注師法、公司法、企業(yè)登記管理條例、中外合資經(jīng)營企業(yè)法、中外合作經(jīng)營企業(yè)法、外資企業(yè)法及實施條例等 辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告 注師法、會計法、 法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù) 國家有關(guān)法律、行政法規(guī)如合同法等 稅務(wù)代理、會計咨詢、會計服務(wù) 稅務(wù)代理 稅法 會計咨詢、會計服務(wù) 會計法 　第三節(jié) 會計師事務(wù)所 　　【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】掌握新法在事務(wù)所的類型、設(shè)立條件及注冊會計師和事務(wù)所取得證券業(yè)務(wù)的許可證的條件。合伙人對合伙會計師事務(wù)所的責(zé)任承擔(dān)連帶責(zé)任 相似 三、會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接 與P105其他責(zé)任結(jié)合，重點放在后面講。　　四、對從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所的特殊要求 　　（一）注冊會計師申請從事證券業(yè)務(wù)的許可證，應(yīng)當(dāng)符合下列條件:　　1. 所在會計師事務(wù)所已取得證券許可證或者符合申請許可證的條件并已提出申請；　　2. 具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格考試合格證書；　　3. 取得注冊會計師證書1年以上；　　4. 年齡不超過60周歲；　　5. 執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德良好，在以往3年執(zhí)業(yè)活動中沒有違法違規(guī)行為。P8中國注冊會計師協(xié)會現(xiàn)已成為亞洲及太平洋地區(qū)會計師聯(lián)合會的成員和國際會計師聯(lián)合會的成員。協(xié)會最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是全國會員代表大會?！　∥?、地區(qū)注冊會計師協(xié)會 　　各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的地方組織?！　⌒袠I(yè)自律型管理體制以英國、美國為代表，又分為英式和美式兩種：英式是高度自律；美式是相對自律。審計訴訟案較少?！　∽月晒芾戆ǎ褐贫殬I(yè)道德規(guī)范，監(jiān)督注冊會計師和會計師事務(wù)共同遵守；擬定執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則和工作制度；檢查會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量，制定會計師事務(wù)所同行檢查和內(nèi)部檢查辦法；協(xié)調(diào)會計師事務(wù)所之間的業(yè)務(wù)關(guān)系，監(jiān)督公平競爭?！〈鸢福篜40（2001年試題）歷屆考題評析 　　一、單項選擇題： 根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，對注冊會計師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查的是（ ）94年A．省級以上人民政府財政部門B． 省級以上人民政府工商行政管理部門C．注冊會計師協(xié)會D．　　A．國務(wù)院　　B．全國考試委員會　　C．全國考試辦公室　　D．中國注冊會計師協(xié)會　　2．下列各項中能夠成為中國注冊會計師協(xié)會團(tuán)體會員的是（ ）?！　．中?；蛑袑Ｒ陨蠈W(xué)歷　　B．大專或大專以上學(xué)歷　　C．大學(xué)本科及本科以上學(xué)歷　　D．會計及相關(guān)專業(yè)中級或中級以上技術(shù)職稱　　2．根據(jù)我國現(xiàn)行法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，（ ）業(yè)務(wù)和其他企業(yè)的審計業(yè)務(wù)屬于中國注冊會計師的法定審計業(yè)務(wù)?！　．具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格考試合格證書　　B．取得注冊會計師證書1年以上　　C．年齡不超過60歲　　D．所在事務(wù)所取得許可證或符合申請許可證的條件　　13．注冊會計師審計是一種委托審計，下列何者可委托社會審計組織開展查賬驗證等業(yè)務(wù)。（ ）　　8．具有會計或者相關(guān)專業(yè)（即審計、經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)計）中級技術(shù)職稱的人員，在參加注冊會計師考試時可以申請免試其中一門專長科目?！　．加入會計師事務(wù)所　　B．兩年以上審計工作經(jīng)驗　　C．加入會計師事務(wù)所且有兩年以上工作經(jīng)驗　　D．加入會計師事務(wù)所且有兩年以上獨立審計工作經(jīng)驗　　6．設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所時，注冊資本必須不少于人民幣（ ）?！　．法律規(guī)范　　B．政府監(jiān)督　　C．行業(yè)自律　　D．公眾監(jiān)督　　9．各級財政部門，依法對注冊會計師、會計師事各所和注冊會計師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)，其具體內(nèi)容包括（　?。?，　　A．注冊登記　　B．業(yè)務(wù)監(jiān)督　　C．違紀(jì)處理　　D．制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)　　10．下列人員中可以成為非執(zhí)業(yè)會員的有（　?。?。（ ）　　5．按照《注冊會計師法》的規(guī)定，中國注冊會計師協(xié)會組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試。 A．３０萬元 B．５０萬元 C．１００萬元 D．２００萬元 ２、某合伙會計師事務(wù)所的全年業(yè)務(wù)收入為１０００萬元，則該年度計提的風(fēng)險基金應(yīng)當(dāng)不少于（　　?。?。 A．對稅務(wù)代理行業(yè)實行自律性管理 B．制定注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 C．對在我國設(shè)置常駐代表機(jī)構(gòu)的外國會計師組織的活動進(jìn)行監(jiān)督、管理 D．為相關(guān)專業(yè)服務(wù)行業(yè)提供人事代理服務(wù) ５、中國注冊會計師協(xié)會會員的義務(wù)有（　　　?。?判斷題 港澳臺地區(qū)居民和外國籍公民參加中華人民共和國注冊會計師考試按對等原則申請。（ ） ９、某從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的注冊會計師，如果在執(zhí)業(yè)過程中違反了國家有關(guān)規(guī)定，中國注冊會計師協(xié)會可吊銷其從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)