【正文】 領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系的剛性結(jié)合，使得更多的時候都是按照首長意識從而使得獨立性受到一定的影響，因而績效審計的資源也就相應(yīng)的得不到解決，從而制約了我國政府績效審計的發(fā)展。審計組織與政府不是公共資源的所有者，并沒有維護(hù)公共利益的內(nèi)在動力，要實現(xiàn)“合約”的有效履行需要公眾依法對審計組織與政府予以有效的約束(許百軍，2008)。（三）我國政府績效審計存在問題原因分析1．績效審計的法律制度建設(shè)滯后立法保障是確立績效審計的權(quán)威性與獨立性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是推進(jìn)績效審計執(zhí)法工作的前提和基礎(chǔ)。五是夯實國家審計發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能的基礎(chǔ)，嘗試把“全部政府性資產(chǎn)”作為實現(xiàn)免疫系統(tǒng)功能的有效載體。預(yù)算執(zhí)行中，海關(guān)總署將上述一千三百九十萬元實際用于購建交流干部住房及宿舍等生活設(shè)施等。（二）案例分析—我國浙江省政府績效審計情況1．浙江省財政廳2009年度財政資金安全與績效審計報告(1)背景資料 根據(jù)《中華人民共和國審計法》第二十七條規(guī)定，對浙江省財政廳2009年度財政資金安全與績效進(jìn)行專項審計調(diào)查，為全面真實地了解掌握與審計調(diào)查事項有關(guān)的財政財務(wù)管理情況，并接受廣大干部群眾的監(jiān)督。同時，《審計法》第1條也明確提出“提高財政資金使用效益”。同時，民眾民主意識、參與意識的增強(qiáng)，要求對傳統(tǒng)的官僚體制進(jìn)行改革，“政府失敗論”開始占主導(dǎo)地位。布朗在1905年寫到“審計的起源可以追溯與會計起源相距不遠(yuǎn)的時代……當(dāng)文明的發(fā)展產(chǎn)生了需要某人受托管理他人財產(chǎn)的時候，顯然就要求對前者的誠實性進(jìn)行某種檢查。特別是審計人員的分析判斷能力會影響了績效審計的效率和效果，因此要加強(qiáng)審計隊伍的建設(shè)(劉芳雨，文海濤，2005)，聘請社會上的專門機(jī)構(gòu)或者專業(yè)技術(shù)人員的協(xié)助，以確保政府績效審計的審計質(zhì)量和審計建設(shè)的有效性(宋迎春，2006)。只有進(jìn)一步改革和完善政治體制、績效預(yù)算制度和審計體制，績效審計才能真正全面發(fā)展開來(楊肅昌，肖澤忠，2004)。另一方面，一些學(xué)者則是對績效審計在我國的實踐過程中所出現(xiàn)的問題總結(jié)分析，提出相應(yīng)的對策。a．政府績效審計本身的角色和作用研究總的來說，政府績效審計的職能應(yīng)該包含兩個層面:解除或確認(rèn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和決策有用性(謝志華，孟麗榮，余應(yīng)敏，2006)。通過國外政府績效審計的實踐狀況以及理論研究發(fā)現(xiàn)，促進(jìn)國外績效審計的發(fā)展的存在著以下幾個特征:第一，制定了《績效審計準(zhǔn)則》，并且在法律上對績效審計有著一定的法律保障。內(nèi)容側(cè)重與各國政府績效審計的起源、法律依據(jù)和工作重點以及各具的特色和特點。審計總署通過對政府績效審計的角色的不斷改造，使其一方面為政府部門管理層提供獨立的檢查和咨詢服務(wù)，另一方面為議會提供專業(yè)的研究和咨詢服務(wù)。 審計存在于特定的環(huán)境中，并在特定的環(huán)境中發(fā)揚(yáng)光大，政府績效審計也不例外。（二）研究意義 從各國政府績效審計的產(chǎn)生和發(fā)展我們很容易看出，開展績效審計是歷史的必然。 雖然對這些計劃的落實和我們所預(yù)期的目標(biāo)沒有得到研究，但是就我國目前的水平看，大多還只是在績效審計的表面上，與理想中的績效審計的投入上還有差距。從地方審計機(jī)關(guān)的發(fā)展上看，深圳審計局首先對其市屬醫(yī)院的設(shè)備采購和管理情況進(jìn)行了績效審計，這是政府績效審計的開端(姚志蘭，2007)。隨著世界各國進(jìn)入20世紀(jì)初期，政府審計發(fā)生了很大地變化，績效審計登上了政府審計這個大舞臺。 on the spoon hand, as a kind of implementation in China, performance audit islikely of a kind of extrete conditions. The government of audit likely audit system, the laws, people resources 。東北農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 　　　　　　　　　　學(xué)號：A08111458 我國政府績效審計的問題與對策 The problems and Countermeasures of government performance audit in China學(xué)生姓名：劉俁銘指導(dǎo)教師：孫長江所在院系：經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院所學(xué)專業(yè)：會計學(xué)研究方向：會計學(xué)東 北 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué)中國re two aspects about the current situations of perforce adult. On one hand, the role of performance audits still for truly responsibility information for decisionmaking。 auditing environment目 錄引 言 5一、政府績效審計文獻(xiàn)綜述和理論基礎(chǔ) 8（一）政府績效審計發(fā)展和對其的改進(jìn)對策 8（二）政府績效審計理論基礎(chǔ) 11二、我國政府績效審計現(xiàn)狀考核 12（一）我國政府績效審計現(xiàn)狀 12（二）案例分析—我國浙江省政府績效審計狀況 121．浙江省財政廳2009年財政資金績效審計與安全報告 122．分析浙江省政府績效審計的存在問題 13（三）分析我國政府績效審計存在的問題的原因 141．建設(shè)績效審計的法律制度滯后 142．我國政府績效審計體制不完善 143．審計機(jī)關(guān)的職能定位不準(zhǔn)確 154．分析人力資源機(jī)制 155．分析政府績效評估問題原因 16三、我國政府績效審計改進(jìn)對策研究 22（一）完善我國政府績效審計的法律法規(guī) 22（二）完善我國政府審計的體制建設(shè)，改善績效審計體制環(huán)境 22（三）重視審計機(jī)關(guān)對政府績效審計的作用 231．轉(zhuǎn)變績效審計職能意識 232．審計機(jī)關(guān)做好自身的績效 23（四）政府績效審計評估改進(jìn) 24結(jié)論 25致 謝 26參考文獻(xiàn) 25 引 言一、研究背景績效審計在一個國家的重視與運(yùn)用程度，是衡量國家審計發(fā)展水平和審計具有活力的重要手段之一(宋常，2004)。之前政府績效審計的最大特點是只注重企業(yè)的財務(wù)審計發(fā)生的有關(guān)問題，這是一種狹隘的績效審計。我國的專項審計調(diào)查是績效審計的主要手段，顯露了嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和資產(chǎn)流失問題為績效審計的重點，從而提高財政資金使用績效和管理水平。③針對這些問題，提出改進(jìn)政府績效審計發(fā)展的方法，達(dá)到擁有并發(fā)展成熟的目標(biāo)。而且審計范圍只停留政府公共工程和專項資金審計，因此，研究如何使我國績效審計的全面發(fā)展成為一個重要問題。Jacobs (1998), Pollitt (2003)還分別以新西蘭政府和對歐洲各個國家的績效審計開展作為研究對象，栓釋了績效審計角色的不斷變化 ，和與政策過程的關(guān)系，分析了政府績效審計的產(chǎn)生、發(fā)展和變化。論文對英國、加拿大、澳大利亞、新西蘭、瑞典和美國六個國家開展政府績效審計的開展進(jìn)行了介紹和比較。英國國家審計署出版了《績效審計概要》、《英國政府經(jīng)濟(jì)效益審計》。進(jìn)入21世紀(jì)以后，隨著全國范圍內(nèi)的試點工作的開始，一些學(xué)者開始了對績效審計發(fā)展及其所存在的問題和原因分析總結(jié)，對于國內(nèi)的政府績效審計在發(fā)展現(xiàn)狀及對策也可以以上兩種分類方法去解釋。b．外部約束條件下的政府績效審計研究針對外部約束條件下的政府績效審計研究，一方面，我國大部分學(xué)者通過比較研究對政府績效審計在不同的國家發(fā)展的過程進(jìn)行求同存異，從而分析我國政府績效審計的約束條件，從而為解決績效審計現(xiàn)狀中存在的問題提出一定的解決對策。在我國審計體制的干擾下，壓縮了政府績效審計的空間(吳明芳，吳華萍， 2008)，使得績效審計發(fā)展較為遲緩。另外，針對其他影響績效審計的外部環(huán)境，(彭華彰，周鐵銳，賀明明，2005)分析認(rèn)為社會公眾的參與意識，社會民主意識的薄弱，對績效審計的認(rèn)可程度低等均有影響。最早談到受托責(zé)任的是審計史學(xué)家理查德從20世紀(jì)60年代開始，西方國家紛紛從發(fā)展的高峰陷入了危機(jī)的深谷，面臨著政府財政危機(jī)，預(yù)算赤字，政府機(jī)構(gòu)日趨龐大臃腫，效率低下。審計署在《20082012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出要“全面推進(jìn)績效審計”。提出審計建議20萬多條，被采納15萬多條，為促進(jìn)提高項目和資金效益發(fā)揮了積極作用。2009年，海關(guān)在上報財政廳基本建設(shè)項目支出預(yù)算時，將一千三百九十萬元作為機(jī)動，未明細(xì)上報具體單位和項目名稱，財政廳也未明細(xì)批復(fù)。建議市、區(qū)環(huán)保和財政部門進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范對基本建設(shè)支出預(yù)算編制不細(xì)化的管理，提高審批效率，加大投入力度，明確基本建設(shè)支出預(yù)算的使用。四是以發(fā)揮國家審計免疫系統(tǒng)功能為目的，突出“民主、民生、民意”的審計方法。(2)績效審計目標(biāo)多項，操作性差從所選的每個項目來看，多數(shù)的審計目標(biāo)都比較抽象也比較多，既有財務(wù)收支審計的目標(biāo)也有效益性的目標(biāo)，而效益性目標(biāo)有包括了經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、環(huán)境效益等方面，多重綜合不利于操作。如前所述，法律的本質(zhì)是“合約”，“合約”得到有效履行的前提是理性合約主體之間的約束。審計機(jī)關(guān)正職領(lǐng)導(dǎo)人由本級政府行政首長提名，本級人大常委員會決定任免，報上一級人民政府備案，副職領(lǐng)導(dǎo)人由本級人民政府任免，地方各級審計機(jī)關(guān)正職和副職領(lǐng)導(dǎo)人的任免，應(yīng)當(dāng)事先征求上一級審計機(jī)關(guān)的意見。因此，在我們的政府績效審計所確定的角色更多的扮演的是“受托責(zé)任關(guān)系的解除”，而這種受托責(zé)任的解除恰好就是反映在了審計監(jiān)督基礎(chǔ)之上，沒有達(dá)到“決策有用性”。因此，總的來說，我國政府績效審計人力資源由于上述原因成為我國政府績效審計的瓶頸之一，從而阻礙了績效審計的發(fā)展。甚至一些地方將評估分?jǐn)?shù)排名與單位年終獎金掛鉤，結(jié)果導(dǎo)致下面的人都報喜不報憂，為了將分?jǐn)?shù)打高，甚至收買評委和一些參與打分的老百姓。政府績效評估的科學(xué)性、合理性是保證政府績效評估受到被評估對象及公眾支持的最重要因素，因此評估指標(biāo)設(shè)計、評估手段的量化性、科學(xué)性和合理性要求很高。政府審計是授權(quán)性審計，開展績效審計必須以國家法律授權(quán)為依據(jù)，在法律上明確績效審計的地位。(3)保證立法后績效審計的權(quán)威性，從立法上以維護(hù)績效審計的規(guī)范，從而以加強(qiáng)法制建設(shè)。如果財務(wù)審計是有利于打擊貪污舞弊，推進(jìn)廉政建設(shè)，而進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計，有利于防止損失浪費(fèi)、建立廉政政府，更將顯示審計的深遠(yuǎn)意義。政府績效審計的職能意識上的改變使得政府活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性成為社會關(guān)注焦點，績效審計理念深入人心，才能從根本上提高各方對績效審計的重視程度。要想在審計機(jī)關(guān)中實施績效管理，必須摒棄官僚制組織文化，培育以績效為導(dǎo)向的文化。英國自撒切爾政府以來，行政改革的主導(dǎo)理念和基本思路沒有發(fā)生大的變化，改革具有較強(qiáng)的延續(xù)性和系統(tǒng)性，因而績效管理的策略和方法也不斷完善，效果顯著。 (3)建立和健全政府績效評估的各項制度。此外，政府績效審計由于在轉(zhuǎn)型過程中，政府的內(nèi)外部環(huán)境還為得到解決，尤其是在沒有相關(guān)政府績效審計準(zhǔn)則的指導(dǎo)，績效審計的基礎(chǔ)薄弱，表現(xiàn)在了財政預(yù)算體制的不規(guī)范、證據(jù)的收集困難、沒有統(tǒng)一的方法和手段以及評價標(biāo)準(zhǔn)難以確定。 另外，針對政府績效審計在具體實施中的改進(jìn)機(jī)制，提出要在制定政府績效審計準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，逐步完善實施過程中的薄弱環(huán)節(jié)。致 謝本研究及學(xué)位論文是在我的導(dǎo)師孫長江老師的親切關(guān)懷和細(xì)心指導(dǎo)下完成