【正文】 價依據(jù),使建立在其基礎(chǔ)之上的報(bào)表信息成了真正的“歷史”信息,根本不能代表該資產(chǎn)的現(xiàn)行成本或變現(xiàn)價值,從而導(dǎo)致了會計(jì)信息相關(guān)性的逐漸降低。二是會計(jì)信息應(yīng)理解為基本上是可按貨幣定量或帶有財(cái)務(wù)性的。而如前所述的虛擬公司,它的經(jīng)營活動是建立在短期合作的基礎(chǔ)之上——一旦預(yù)期的任務(wù)完成,新公司的經(jīng)營也就宣告結(jié)束——更談不上“持續(xù)經(jīng)營”了。隨著科技的迅猛發(fā)展,人類社會也步入了后工業(yè)經(jīng)濟(jì)時期并大步向知識經(jīng)濟(jì)邁進(jìn),會計(jì)賴以生存的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了極大的變化,傳統(tǒng)的會計(jì)假設(shè)與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的差距越來越大,主要表現(xiàn)為:首先,上市公司形式的多樣化發(fā)展使上市公司概念的外延越來越難以界定,給會計(jì)主體假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。需提醒讀者注意的是,有的會計(jì)書籍中又對上述原則進(jìn)行了進(jìn)一步的分類,分成總體性要求原則、對會計(jì)信息質(zhì)量要求的原則以及會計(jì)確認(rèn)計(jì)量原則。資本性支出是指那些與本期和以后各期的經(jīng)營活動及收益均有關(guān)系的支出,如無形資產(chǎn)的取得支出、固定資產(chǎn)的購建支出等。具體地說就是,上市公司的資產(chǎn)應(yīng)以使其達(dá)到可利用狀態(tài)以前的所有支出計(jì)價入賬。比如,上市公司只要與其他經(jīng)濟(jì)組織和個人發(fā)生商品賒銷業(yè)務(wù),就存在發(fā)生壞賬損失的可能性。應(yīng)用配比原則,將上市公司一定會計(jì)期間的收入與費(fèi)用相配比,可以反映該期間的財(cái)務(wù)成果,并據(jù)以對上市公司整體的財(cái)務(wù)狀況作出評價。一般來說,上市公司會計(jì)上所確認(rèn)的費(fèi)用(體現(xiàn)為利潤表各項(xiàng)費(fèi)用等)與貨幣支付情況有三種對應(yīng)關(guān)系:一是在費(fèi)用發(fā)生時立即支付貨款(如小額的費(fèi)用開支),從而使得費(fèi)用的確認(rèn)引起貨幣同時減少。凡不屬于本期的收入和費(fèi)用,即使其款項(xiàng)已在本期收取或付出,也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。但如果在會計(jì)期間結(jié)束以后,未能及時編制財(cái)務(wù)報(bào)告,即使會計(jì)記錄做到了及時性,也會使會計(jì)信息的價值大打折扣。需要說明的是,強(qiáng)調(diào)會計(jì)的一貫性原則,并不等于會計(jì)方法在任何條件下均不能變動。四、可比性原則《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對可比性原則的表述是:“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行,會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。如對融資租入的固定資產(chǎn),承租方在租賃期內(nèi),應(yīng)將被租賃的固定資產(chǎn)視同自己的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。這些業(yè)務(wù)有:固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷、壞賬損失的預(yù)先估計(jì),制造費(fèi)用在完工產(chǎn)品和產(chǎn)成品的分?jǐn)?、或有損失的估計(jì),等等。第四節(jié) 制約上市公司報(bào)表編制的一般原則會計(jì)原則是從會計(jì)實(shí)踐中逐漸發(fā)展起來的,被公認(rèn)為公正、妥善和有用的系統(tǒng)化的慣例,是會計(jì)人員據(jù)以辨認(rèn)、計(jì)量和記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、提供財(cái)務(wù)報(bào)告的指南。會計(jì)分期假設(shè)除了為上市公司進(jìn)行會計(jì)處理計(jì)算損益和編制財(cái)務(wù)報(bào)告限定了時間區(qū)域、對會計(jì)信息質(zhì)量有重要影響外,對會計(jì)的概念也有一定的影響。在以季度和月份作為會計(jì)期間時,其起訖日期也采用公歷日期。這種因會計(jì)的需要而劃分的期間稱為會計(jì)期間,會計(jì)期間通常是按月、季和年來劃分。二是對長期資產(chǎn)攤銷,如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等問題的處理,均以上市公司在折舊年限或攤銷期內(nèi)會持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)。等等。會計(jì)主體假設(shè)的作用除了是限定上市公司會計(jì)活動的空間范圍以外,對會計(jì)概念、會計(jì)行為、會計(jì)法規(guī)建設(shè)及報(bào)表編制等方面還有重大影響?！毙枰f明的是,上市公司會計(jì)主體并不一定是作為法律主體的法人。長期以來,我國會計(jì)界對會計(jì)假設(shè)的概念一直存有疑義,認(rèn)為從“會計(jì)假設(shè)”一詞所包含的內(nèi)容與會計(jì)工作的實(shí)際兩方面看,稱為“假設(shè)”有些名不符實(shí)。財(cái)務(wù)情況說明書則是對上市公司當(dāng)期財(cái)務(wù)分析結(jié)果進(jìn)行總結(jié)的文字說明。需要說明的是,現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”概念,指的是貨幣資金(包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等)和現(xiàn)金等價物(一般包括短期投資等變現(xiàn)能力極強(qiáng)的資產(chǎn)項(xiàng)目)。期間費(fèi)用是指那些與產(chǎn)品的生產(chǎn)無直接關(guān)系,與某一時期相聯(lián)系的費(fèi)用。利潤表各項(xiàng)目間的關(guān)系可用“收入費(fèi)用=利潤”來概括。負(fù)債具有如下基本特征:,負(fù)債應(yīng)由上市公司過去的交易引起。這就是說,會計(jì)報(bào)表上列示的資產(chǎn)并不是上市公司的所有資源,能用貨幣計(jì)量的資源才予以在報(bào)表中列示。(一)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是基本財(cái)務(wù)報(bào)表之一,它是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為平衡關(guān)系,反映上市公司在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。一般而言,他們關(guān)心上市公司的就業(yè)政策、環(huán)境政策、產(chǎn)品政策等方面。六、上市公司雇員上市公司的雇員通常與上市公司存在長久、持續(xù)的關(guān)系。四、上市公司的管理人員管理人員受上市公司業(yè)主或股東的委托,對上市公司業(yè)主或股東投入上市公司的資本的保值和增值負(fù)有責(zé)任。對上市公司而言,能按期清償?shù)狡陂L期貸款及利息,應(yīng)以具有長期獲利能力及良好的現(xiàn)金流動性為基礎(chǔ)。但是,應(yīng)當(dāng)看到,在上市公司的業(yè)主或股東之間,由于對上市公司持有的股份比例不同,上市公司的業(yè)主或股東在對上市公司的控制和影響力方面有著較大的不同。這些方面構(gòu)成了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者。標(biāo) 題: 證券知識普及:上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析1第一節(jié)上市公司財(cái)務(wù)信息的使用者及其對財(cái)務(wù)狀況的不同關(guān)注點(diǎn)在市場經(jīng)濟(jì)條件下,與上市公司有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的有關(guān)方面通常要對上市公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析。一般而言,與上市公司有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的有關(guān)方面可以分為:上市公司股東、上市公司的貸款提供者、商品或勞務(wù)供應(yīng)商、上市公司管理人員、顧客、上市公司雇員、政府管理部門、公眾和競爭對手等。公司的現(xiàn)金(貨幣資金)流入和流出方面的信息也會吸引他們的注意力,因?yàn)榱己玫默F(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況既可以使公司能順利地維持其經(jīng)營活動,還可以使上市公司在分紅時能考慮分發(fā)適度的現(xiàn)金股利。長期貸款者則關(guān)心其利息和本金是否能按期清償。在這種情況下,他們又對上市公司的長期償債能力感興趣。因此,顧客關(guān)心上市公司的長期發(fā)展前景及有助于對此作出估計(jì)的獲利能力指標(biāo)與財(cái)務(wù)杠桿指標(biāo)等。八、公眾公眾對特定上市公司的關(guān)心也是多方面的。正是由于上市公司的會計(jì)報(bào)表揭示了財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果,才使上市公司現(xiàn)在和潛在的投資者(業(yè)主)、貸款提供者以及其他與上市公司有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的信息使用者能了解上市公司的財(cái)務(wù)狀況,在分析的基礎(chǔ)上作出有關(guān)經(jīng)濟(jì)決策。負(fù)債是指上市公司由于過去的交易或事項(xiàng)而引起,在現(xiàn)在承擔(dān)的將在未來向其他經(jīng)濟(jì)組織或個人交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的責(zé)任。它可以提供上市公司在月度、季度或年度內(nèi)凈利潤或虧損的形成情況。各成本計(jì)算對象的成本將從有關(guān)產(chǎn)品的銷售收入中得到補(bǔ)償。(三)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映上市公司在一定會計(jì)期間現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出情況的報(bào)表。三、財(cái)務(wù)報(bào)表附注與財(cái)務(wù)情況說明書財(cái)務(wù)報(bào)表附注主要是以文字和數(shù)字形式對基本財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容以及其他有助于理解財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行必要的說明,包括基本的會計(jì)政策以及運(yùn)用的主要會計(jì)方法等內(nèi)容。一般認(rèn)為,會計(jì)假設(shè)是指會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員對那些未經(jīng)確認(rèn)或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng),根據(jù)客觀的正常情況或變化趨勢所作出的合乎情理的判斷。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對會計(jì)主體假設(shè)的表述是:“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以上市公司發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象,記錄和反映上市公司本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動。此外,我國上市公司實(shí)行的內(nèi)部銀行及內(nèi)部承包制,對上市公司內(nèi)部劃分的各“責(zé)任單位”,均可作為會計(jì)主體來看待,但這些單位就可能不是法人。再如,對報(bào)表編制的影響,要求特定會計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表只能反映某特定主體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。主要表現(xiàn)在:一是在一般情況下,資產(chǎn)以其取得時的歷史成本計(jì)價,而不按其立即進(jìn)入解散、清算狀態(tài)的現(xiàn)行市價計(jì)價。三、會計(jì)分期假設(shè)會計(jì)分期假設(shè)的含義是,上市公司在持續(xù)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以歸屬于人為地劃分的各個期間。我國規(guī)定以日歷年度作為上市公司的會計(jì)年度,即以公歷1月1日起至12月31日止為一個會計(jì)年度。這就是說,會計(jì)期間的劃分,對會計(jì)信息的質(zhì)量、審計(jì)工作的質(zhì)量關(guān)系重大。貨幣計(jì)量假設(shè)使得上市公司對大量復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一匯總、計(jì)量成為可能。對這類業(yè)務(wù)的處理,就很難要求其達(dá)到數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。按照該項(xiàng)原則,上市公司在進(jìn)行會計(jì)處理時,對那些經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式不相符合的業(yè)務(wù)或者事項(xiàng),可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行處理。但如何做到這一點(diǎn),還需進(jìn)行進(jìn)一步地探索。也可以防止個別上市公司或個別人利用會計(jì)方法的變動,人為地操縱體現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)狀況的指標(biāo)如成本、利潤等以粉飾上市公司的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果的情況發(fā)生。上述及時性的兩方面含義是相互聯(lián)系的:只有對已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行及時的會計(jì)處理,才有可能在會計(jì)期間結(jié)束以后迅速編制財(cái)務(wù)報(bào)告。八、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則也稱應(yīng)計(jì)制原則,其基本含義是,凡屬于本會計(jì)期間的收入和費(fèi)用,不論其款項(xiàng)是否收付,均應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn),其確認(rèn)主要關(guān)注資源的消耗與實(shí)現(xiàn)收入的過程是否相關(guān),并不關(guān)注貨幣的支付情況:只要是為實(shí)現(xiàn)收入發(fā)生的資源消耗,在會計(jì)上就確認(rèn)為費(fèi)用。后者著眼點(diǎn)在于損益的計(jì)算。這是因?yàn)?在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中存在著許多不確定性因素。十一、歷史成本原則歷史成本原則的含義是指在對上市公司的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行計(jì)量時,應(yīng)以交易發(fā)生時的實(shí)際價格作為記錄依據(jù)。十二、劃分收益性支出與資本性支出原則收益性支出是指直接服務(wù)于當(dāng)期的生產(chǎn)經(jīng)營活動和當(dāng)期收入的支出,如材料費(fèi)支出、人工費(fèi)用支出等。至于哪些項(xiàng)目可視為重要性項(xiàng)目,則應(yīng)視上市公司的實(shí)際情況而定。一、會計(jì)假設(shè)的影響現(xiàn)行的四條基本會計(jì)假設(shè)——會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量——最終形成于20世紀(jì)60年代,是與當(dāng)時的工業(yè)時代的會計(jì)環(huán)境相適應(yīng)的。持續(xù)經(jīng)營是每個上市公司得以生存的必要條件,是每個上市公司的目標(biāo),但在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,伴隨著不斷加大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),上市公司的隨時都有可能被清算、被兼并,從而被迫終止經(jīng)營活動。貨幣計(jì)量假設(shè)暗含著兩個假設(shè)前提,一是幣值穩(wěn)定,這顯然與世界范圍內(nèi)的通貨膨脹現(xiàn)狀相去甚遠(yuǎn),物價變動會計(jì)的出現(xiàn)就是明證。然而,隨著會計(jì)環(huán)境的深刻變化以及內(nèi)外部信息使用者對會計(jì)信息的需求日益復(fù)雜化、多樣化,歷史成本原則賴以存在的優(yōu)勢正在逐漸喪失。(二)穩(wěn)健性原則穩(wěn)健性原則要求對可能的損失或負(fù)債應(yīng)予以充分的估計(jì),而對可能的收入或利得則一般不予估計(jì)或必須十分謹(jǐn)慎地估計(jì)。由此,我們可以得出這樣一個基本印象, 即權(quán)責(zé)發(fā)生制所確認(rèn)的收入、費(fèi)用以及利潤與上市公司的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)并不是一回事,上市公司有利潤和上市公司有凈現(xiàn)金流入并不是一回事。牘試螄嘧?。脆]導(dǎo)峽?穩(wěn)健性原則的運(yùn)用是建立在會計(jì)人員的主觀判斷基礎(chǔ)之上,人為因素的加入容易使會計(jì)活動偏離客觀、公正的立場,并有可能成為上市公司管理當(dāng)局操縱利潤、玩弄數(shù)字的工具。因此,在會計(jì)實(shí)務(wù)中,在總體上堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制的前提下,上市公司應(yīng)按照重要性原則的要求,對那些數(shù)量、金額較小,在整個經(jīng)營活動中按收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行核算?！稌?jì)法》由全國人大常委會制定發(fā)布。(一)基本會計(jì)準(zhǔn)則我國的基本會計(jì)準(zhǔn)則于1992年11月30日發(fā)布,并于1993年7月1日實(shí)施。同時,還對以前發(fā)布的債務(wù)重組、現(xiàn)金流量表、投資、非貨幣性交易和會計(jì)政策變更等5項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則作了修訂。了解了上市公司財(cái)務(wù)信息的主要使用者——股東、債權(quán)人、上市公司管理者等以及他們各自對上市公司財(cái)務(wù)狀況的不同關(guān)注點(diǎn)。本章將介紹我國對上市公司信息披露的管制制度。從1999年底開始,證監(jiān)會又陸續(xù)出臺了《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號〈年度報(bào)告的內(nèi)容與格式〉(1999年修訂稿)》、《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第3號〈中期報(bào)告的內(nèi)容與格式〉(2000年修訂稿)》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第7號——股票上市公告書》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號——招股說明書》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第13號——季度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》等,逐漸形成了一套規(guī)范上市公司信息披露的制度體系。“股份有限公司首次公開發(fā)行股票招股說明書”字樣。(8)正式申報(bào)的招股說明書簽署日期。(4)每股發(fā)行價。、法定代表人、住所、聯(lián)系電話、傳真,同時應(yīng)披露有關(guān)經(jīng)辦人員的姓名:(1)發(fā)行人。(9)其他與本次發(fā)行有關(guān)的機(jī)構(gòu)。發(fā)行人應(yīng)主動披露上述因素及其在最近一個完整會計(jì)年度內(nèi)受其影響的情況及程度。,應(yīng)重點(diǎn)說明發(fā)行人存在市場開發(fā)不足或存在銷售障礙的風(fēng)險(xiǎn),披露受商業(yè)周期或產(chǎn)品生命周期負(fù)面影響的風(fēng)險(xiǎn),存在的市場飽和或市場分割的風(fēng)險(xiǎn),以及過度依賴單一市場的風(fēng)險(xiǎn)等。對發(fā)行人存在大股東控制、非常復(fù)雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系、非常重大的關(guān)聯(lián)交易、核心管理層不穩(wěn)定的,應(yīng)做“特別風(fēng)險(xiǎn)提示”。對我國加入世界貿(mào)易組織后受影響較大的行業(yè),還應(yīng)說明我國加入世界貿(mào)易組織對發(fā)行人造成的風(fēng)險(xiǎn)等。(7)電子信箱。對發(fā)行人業(yè)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營所必須的商標(biāo)、土地使用權(quán)、專利與非專利技術(shù)、重要特許權(quán)利等,應(yīng)明確披露這些權(quán)利的使用及權(quán)屬情況。,主要包括:(1)發(fā)行人股本結(jié)構(gòu)的歷次變動情況。(2)內(nèi)部職工股發(fā)生過轉(zhuǎn)移或交易的情況。(3)如發(fā)起人或股東為企業(yè)法人,則應(yīng)披露其主要業(yè)務(wù)、注冊資本、總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、凈利潤,并標(biāo)明這些數(shù)據(jù)是否經(jīng)過審計(jì)及審計(jì)機(jī)構(gòu)的名稱。,如產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)品特性、技術(shù)替代、消費(fèi)趨向、購買力與國際市場沖擊等因素,指出進(jìn)入本行業(yè)的主要障礙。(6)每種主要產(chǎn)品的主要原材料和能源供應(yīng)及成本構(gòu)成。、聯(lián)營合同或類似業(yè)務(wù)安排。若無,亦應(yīng)說明。、非專利技術(shù),或作為被許可方使用他人的知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)的,應(yīng)簡介許可合同的主要內(nèi)容,主要包括許可人、被許可人、許可方式、許可年限、許可使用費(fèi)等。、相似業(yè)務(wù)的,發(fā)行人應(yīng)對是否存在同業(yè)競爭做出解釋。,應(yīng)予以披露。(6)發(fā)行人參與的聯(lián)營企業(yè)。(3)兼并或合并法人。(11)擔(dān)保。露的關(guān)聯(lián)交易,發(fā)行人應(yīng)詳細(xì)披露該關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容、數(shù)量、單價、總金額、占同類業(yè)務(wù)的比例、定價政策及其決策依據(jù)。(3)專為或主要為發(fā)行人服務(wù)的實(shí)體或輔助設(shè)施,是否納入發(fā)行人,或轉(zhuǎn)由市場第三方進(jìn)行經(jīng)營。(3)年齡。定的協(xié)議,如借款、擔(dān)保協(xié)議等