【正文】 和推行。同時(shí)，它還提供一種結(jié)構(gòu)，使之用以設(shè)置公司目標(biāo)，也提供了達(dá)到這些目標(biāo)和監(jiān)控運(yùn)營的手段。資本支出預(yù)算主要是涉及長(zhǎng)期投資的預(yù)算，是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)的預(yù)算，如企業(yè)固定資產(chǎn)的購置、擴(kuò)建、改建、更新等都必須在投資項(xiàng)目可行性研究的基礎(chǔ)上編制預(yù)算，具體反映投資的時(shí)間、規(guī)模、收益及資金的籌措方式等。經(jīng)營預(yù)算是指與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的基本生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的預(yù)算，通常是指在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，首先對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品銷售進(jìn)行預(yù)算，然后再以“以銷定產(chǎn)”的方法，逐步對(duì)生產(chǎn)、材料采購、存貨和費(fèi)用等方面進(jìn)行預(yù)算。由于企業(yè)與企業(yè)間存在性質(zhì)不同、類型不同、規(guī)模不同、產(chǎn)品不同、管理體制不同、文化理念不同等諸多不同點(diǎn)，因此，在實(shí)踐中也無法找到一種適合于任何企業(yè)的預(yù)算管理模式。第六，預(yù)算分析是全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容。 預(yù)算管理靜態(tài)分析表名 稱功 能基 本 任 務(wù)將來自股東、市場(chǎng)的壓力傳遞給各個(gè)層次；將企業(yè)戰(zhàn)略具體化設(shè)計(jì)表格、分解、細(xì)化預(yù)算指標(biāo)，設(shè)置預(yù)算編制的程序和方法等完成各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)針對(duì)預(yù)算指標(biāo)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行采取各種控制手段和措施要必要情況下，對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整設(shè)計(jì)預(yù)算調(diào)整的程序、方法反映預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度和結(jié)果設(shè)計(jì)、開展責(zé)任會(huì)計(jì)核算確定和分析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果之間的差異分析差異產(chǎn)生的原因和責(zé)任，設(shè)計(jì)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)保證上級(jí)對(duì)下級(jí)預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控設(shè)計(jì)反饋報(bào)告，為整改措施擬訂程序保證預(yù)算管理系統(tǒng)體系中傳送真實(shí)和完整的數(shù)據(jù)開展預(yù)算草案設(shè)計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)等保證預(yù)算管理系統(tǒng)體系預(yù)算的當(dāng)事人有足夠的動(dòng)力和壓力設(shè)計(jì)業(yè)績(jī)指標(biāo)體系、責(zé)任體系、獎(jiǎng)勵(lì)資源、獎(jiǎng)懲制度為預(yù)算管理提供所需的管理?xiàng)l件支持及技術(shù)條件支持設(shè)計(jì)有關(guān)制度，配置計(jì)算機(jī)硬件，開發(fā)全面預(yù)算管理系統(tǒng)上述1—7個(gè)模塊是全面預(yù)算管理的基本模塊，從編制預(yù)算到反饋報(bào)告，是一個(gè)循環(huán)，一個(gè)完整的預(yù)算管理體系；8—10個(gè)模塊是保證模塊，是保證預(yù)算管理系統(tǒng)健康、順利運(yùn)行的必備條件。全面預(yù)算管理本質(zhì)上是一個(gè)以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)的管理控制系統(tǒng)。預(yù)算執(zhí)行與控制第5章是全面預(yù)算管理編制后進(jìn)行實(shí)踐層面的操作程序，主要包括預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算考評(píng)與預(yù)算激勵(lì)等方面。力求從我國大型國有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中，探討這樣幾個(gè)問題：（1）在我國企業(yè)，尤其是國有企業(yè)，主要依賴彈性管理的情況下，實(shí)施規(guī)則約束力較強(qiáng)的全面預(yù)算管理有何理論與現(xiàn)實(shí)依據(jù)；實(shí)施后可能會(huì)碰到什么特殊問題及企業(yè)應(yīng)該采取什么樣的應(yīng)對(duì)措施。這些行政規(guī)章的頒布，標(biāo)志著企業(yè)全面預(yù)算管理這一科學(xué)的管理理念已經(jīng)在我國各界得到廣泛認(rèn)同，并進(jìn)入到了規(guī)范和實(shí)施階段。張長(zhǎng)勝（2006）認(rèn)為，清光緒34年（1908年），清王朝頒布《清理財(cái)政章程》；自宣統(tǒng)2年（1910年）起，由清政府的清理財(cái)政局主持編制預(yù)算工作，這是我國兩千多年來的封建王朝首次正式編制國家預(yù)算[17]。派爾首先成功得將零基預(yù)算法應(yīng)用于公司費(fèi)用預(yù)算的編制；1971年該公司所有部門的預(yù)算都采用了零基預(yù)算法，并取得了成功[14]。預(yù)算管理在其影響下，運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理和方法，首先將復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象建立數(shù)學(xué)模型，然后通過電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行演算，促進(jìn)了預(yù)算管理從預(yù)測(cè)、編制到執(zhí)行、控制的更加科學(xué)化。與此同時(shí)，一些學(xué)者也紛紛對(duì)預(yù)算管理理論進(jìn)行了研究[14]。），還受國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展引入近代科學(xué)管理方法(如美國通用汽車創(chuàng)造人杜蘭特()及后繼總經(jīng)理斯隆()的管理實(shí)踐 1908年杜蘭特創(chuàng)立了通用汽車公司并僅用2年時(shí)間并購了二十多家企業(yè)，成為一家巨型汽車企業(yè)?！邦A(yù)算”（Budget）一詞起源于法文Bougette，意思是指皮革制成的袋子或公文包（韋德洪、鄒武平、黎朝霞，2006）[3]。它可以使企業(yè)集團(tuán)形成強(qiáng)大的、秩序性的聚合力，凸現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。尤其是在加入WTO之后，中國要在激烈的國際競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，建立與發(fā)展大型企業(yè)集團(tuán)是經(jīng)歷發(fā)展與改革深化的必然選擇。湖南煙草商業(yè)集團(tuán)在發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)定位與管理需求的驅(qū)動(dòng)下，也積極運(yùn)用預(yù)算管理這一工具對(duì)下屬子公司及其高級(jí)管理人員的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理和控制，確保子公司與母公司目標(biāo)保持一致，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。作者簽名： 日期： 年 月 日學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué)校保留并向國家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。本人完全意識(shí)到本聲明的法律后果由本人承擔(dān)。正是基于這樣的認(rèn)識(shí)和期待，我國企業(yè)，尤其大型企業(yè)集團(tuán)廣泛采用和推廣了全面預(yù)算管理制度。 budget management itself incentive and restrictive role, the key is to play an active part in all the staff of the initiative and awareness.Keywords：Comprehensive budget management；System Construction；Budget implement and control；Variance Analysis and examination；Incentive and restraint目 錄 學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明和學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書 I摘 要 IIAbstract III目 錄 V插圖索引 VIII附表索引 IX第1章 緒 論 1 1 1 1 2 2 3 4 6第2章 全面預(yù)算管理理論基礎(chǔ) 8 8 8 9 10 10 11 12 12 13 1內(nèi)部控制的相互關(guān)系 14第3章 湖南煙草商業(yè)集團(tuán)實(shí)施全面預(yù)算管理的動(dòng)因分析 17 17 17《世界煙草控制框架公約》后中國煙草商業(yè)的發(fā)展動(dòng)態(tài) 18 20 20 21 23 25 30 32 32 33第4章 湖南煙草商業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建 36 36 36 37 構(gòu)建預(yù)算管理組織體系和培育全員參與意識(shí) 41 41 42 44 44 45 47 47 48第5章 湖南煙草商業(yè)集團(tuán)預(yù)算執(zhí)行與控制 49 49 50 51 53 56 56 58 59 59 59 60 61 61 62 62 63研究結(jié)論 65參考文獻(xiàn) 67附錄A（攻讀學(xué)位期間所發(fā)表的學(xué)術(shù)論文） 69致 謝 70插圖索引 本文的研究框架結(jié)構(gòu) 7 全面預(yù)算管理基本原理示意圖 9 預(yù)算管理動(dòng)態(tài)循環(huán)圖 9 全面預(yù)算管理體系圖 13 預(yù)算管理組織流程圖 45 年度預(yù)算編制流程圖 46 年度預(yù)算大綱的編制流程圖 47 預(yù)算執(zhí)行與控制程序示意圖 51 不同層次人員的信息需求和溝通 53 預(yù)算控制流程圖 55 預(yù)算差異分析的主要內(nèi)容 57附表索引 預(yù)算管理靜態(tài)分析表 10 全面預(yù)算管理模式 12 美國400家大中型企業(yè)運(yùn)用預(yù)算管理情況調(diào)查表 33 預(yù)算指標(biāo)的最終決定者（按行業(yè)劃分）調(diào)查情況表 34 2006年湖南各地區(qū)經(jīng)濟(jì)效益綜合指數(shù)比較情況 39 湖南煙草商業(yè)各子公司投資報(bào)酬率與預(yù)算指標(biāo)水平 40 部分預(yù)算編制責(zé)任單位和責(zé)任人 45 年度預(yù)算編制時(shí)間節(jié)點(diǎn) 47第1章 緒論在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，大公司、大集團(tuán)的作用日益重要，已經(jīng)成為現(xiàn)代工商企業(yè)的標(biāo)志和民族產(chǎn)業(yè)實(shí)力的象征，可以毫不夸張的說，當(dāng)今國與國之間的經(jīng)濟(jì)實(shí)力競(jìng)爭(zhēng)，突出的表現(xiàn)在大公司、大集團(tuán)之間的競(jìng)爭(zhēng)。全面預(yù)算管理體系作為一種較為成熟有效的企業(yè)內(nèi)部控制方法，實(shí)現(xiàn)了對(duì)集團(tuán)公司業(yè)務(wù)流、信息流的整合，是企業(yè)規(guī)劃戰(zhàn)略目標(biāo)、控制日?；顒?dòng)、分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及優(yōu)化資源配置的重要手段。通過對(duì)湖南煙草商業(yè)集團(tuán)公司全面預(yù)算管理體系的研究，提出實(shí)施建議，對(duì)加強(qiáng)湖南煙草商業(yè)集團(tuán)公司的經(jīng)營管理具有現(xiàn)實(shí)意義。，資產(chǎn)階級(jí)革命后議會(huì)對(duì)政府稅收權(quán)利的限制 1689年，英國議會(huì)通過的《權(quán)利法案》規(guī)定：財(cái)政權(quán)利永遠(yuǎn)屬于議會(huì)；君主、皇室和國家機(jī)關(guān)的開支都規(guī)定一定的數(shù)額， 不得隨意使用；必須規(guī)定國家機(jī)關(guān)和官吏處理財(cái)政收支的權(quán)限和責(zé)任，國家機(jī)關(guān)和官吏在處理財(cái)政收支時(shí)，必須遵守一定的法令和規(guī)章。隨后，英國、德國、日本等的一些企業(yè)也開始效仿、采用預(yù)算管理制度。(Behavior Scientific Management)、“數(shù)量管理 主要是將管理視為數(shù)學(xué)的程序、概念、符號(hào)和模型的演算。1970年，美國得克薩斯儀器公司德彼得中庸》中的“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”和孫子兵法中的“多算勝，不算少勝，而況于無算乎！”。2000年9月，國家經(jīng)貿(mào)委在頒布的《國有大中型企業(yè)建立企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范（試行）》中明確指出，企業(yè)應(yīng)“建立全面預(yù)算管理制度，以現(xiàn)金流量為重點(diǎn)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核”[19]；2001年4月，財(cái)政部頒布的《企業(yè)國有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法》中規(guī)定“企業(yè)對(duì)年度內(nèi)的資本營運(yùn)與各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度”[20]；2002年4月，財(cái)政部又頒布了《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，進(jìn)一步提出企業(yè)應(yīng)實(shí)行包括財(cái)務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算管理[21]。在此基礎(chǔ)上，本文以湖南煙草商業(yè)集團(tuán)實(shí)施全面預(yù)算管理為契機(jī)，著重以這一案例來分析實(shí)施全面預(yù)算管理的動(dòng)機(jī)及體系構(gòu)建、執(zhí)行與控制等。一是目標(biāo)定位及采用投資報(bào)酬率和剩余收益進(jìn)行目標(biāo)分解；二是組織體系構(gòu)建和培育全員工參與預(yù)算的意識(shí)；三是預(yù)算的管理流程，包括預(yù)算編制、預(yù)算分析、預(yù)算考評(píng)與預(yù)算調(diào)整等。預(yù)算組織體系與管理流程全員參與是指上至董事長(zhǎng)，下至各崗位員工都必須參與預(yù)算管理；全方位管理是指企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須服從預(yù)算管理；全過程控制是指企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中和事后都必須納入預(yù)算管理控制系統(tǒng)；（5）預(yù)算管理是公司高層領(lǐng)導(dǎo)（機(jī)構(gòu)）與公司中低員工（機(jī)構(gòu)）之間進(jìn)行縱向整合的平臺(tái)，又是公司總部各職能科室、分公司、子公司之間進(jìn)行橫向整合的平臺(tái)。從靜態(tài)上分析，預(yù)算管理可以分為10個(gè)模塊。第五，預(yù)算核算是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)。實(shí)務(wù)中，企業(yè)選擇什么樣的預(yù)算管理模式，在很大程度上要服從于企業(yè)的具體情況。一個(gè)完整的企業(yè)全面預(yù)算應(yīng)包括經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算三大部分，而預(yù)算體系正是按照這三塊內(nèi)容建立的。（3）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。公司治理明確規(guī)定公司各個(gè)參與者的責(zé)任和權(quán)利分布，諸如董事會(huì)、經(jīng)理層、股東和其他利益相關(guān)者，并且清楚地說明決策公司事務(wù)時(shí)所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。它們均是企業(yè)所應(yīng)遵循的基本規(guī)則和程序。它通過明確人在企業(yè)中的地位，通過明確各自的崗位、責(zé)任、權(quán)力、利益，將員工的作業(yè)內(nèi)容、作業(yè)程序和方法、作業(yè)要求、業(yè)績(jī)指標(biāo)及考核予以規(guī)范，以制度的方式告訴員工什么可為，什么不可為，做了該做的會(huì)如何，做了不該做的又會(huì)如何，使之成為與企業(yè)日常管理過程相滲透的行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系，進(jìn)而使之具備自我約束和自我完善的機(jī)制?！　∪骖A(yù)算不是簡(jiǎn)單預(yù)測(cè)結(jié)構(gòu)的數(shù)量化表現(xiàn)。這種協(xié)調(diào)既包括企業(yè)內(nèi)部資源與外部市場(chǎng)要求和市場(chǎng)狀況的協(xié)調(diào)，也包括企業(yè)內(nèi)部各種資源之間的相互協(xié)調(diào)。國家對(duì)煙草專賣品的生產(chǎn)、銷售、進(jìn)出口實(shí)行許可證管理制度。中國煙草總公司是戰(zhàn)略決策和宏觀管理中心，并非一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)體。對(duì)于煙草商業(yè)環(huán)節(jié)的子公司，由于實(shí)行“政企合一”體制，暫不設(shè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，通過建立完善投資、預(yù)算、薪酬等專業(yè)委員會(huì)，做到科學(xué)、民主和依法決策，省級(jí)煙草公司由總公司行使出資人權(quán)利，地市級(jí)煙草公司由省級(jí)煙草公司代表總公司行使出資人權(quán)利。這將給中國煙草市場(chǎng)帶來巨大的變化，一是煙草國內(nèi)市場(chǎng)國際化,近年來，為增強(qiáng)煙草商業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，中國煙草商業(yè)進(jìn)行了一系列的發(fā)展變革，可謂艱難又成果輝煌。這正是筆者強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算管理的主要背景。母公司即湖南省煙草公司不經(jīng)營卷煙、煙葉銷售業(yè)務(wù)，只負(fù)責(zé)對(duì)下屬的長(zhǎng)沙、衡陽、株洲、湘潭、邵陽、岳陽、益陽、常德、婁底、郴州、永州、懷化、湘西自治州、張家界十四個(gè)全資子公司行使國有資產(chǎn)出資人權(quán)利。國家局提出：當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期行業(yè)改革發(fā)展的總體要求是：認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹黨的十七大精神，高舉中國特色社會(huì)主義偉大旗幟，以鄧小平理論和“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，繼續(xù)深化改革，完善體制機(jī)制，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，更加注重創(chuàng)新，為建設(shè)嚴(yán)格規(guī)范、富有效率、充滿活力的中國煙草，實(shí)現(xiàn)行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展而努力奮斗。全省系統(tǒng)的規(guī)范整頓，也帶來了各項(xiàng)指標(biāo)的明顯變化。一是堅(jiān)持依法辦事，嚴(yán)格規(guī)范管理和生產(chǎn)經(jīng)營行為。湖南省是煙葉大省，為保持煙葉可持續(xù)發(fā)展，完成集團(tuán)“十一五”的目標(biāo)，首先，要穩(wěn)定種植規(guī)模，建立基本煙田保護(hù)制度；其次，要改善環(huán)境條件，加強(qiáng)煙葉基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；第三，要提高煙葉質(zhì)量水平，加快技術(shù)創(chuàng)新推廣步伐；第四，轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，努力提高經(jīng)營管理水平；第五，要突出服務(wù)，提高專業(yè)化服務(wù)水平；最后，要不斷深化改革，完善煙葉生產(chǎn)體制、機(jī)制和政策保障。目前，%，在全國是處于較高位子，%，%，%。省公司要切實(shí)履行好管理、監(jiān)督、指導(dǎo)和服務(wù)職能，把主要精力放在抓管理、抓監(jiān)督、抓資產(chǎn)經(jīng)營、抓隊(duì)伍建設(shè)等方面，充分尊重企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營自主權(quán)，不干預(yù)企業(yè)具體生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。營銷業(yè)務(wù)模式從最初的坐銷到現(xiàn)在的電話訪銷、大配送，最終實(shí)現(xiàn)以客戶為中心、以分公司為運(yùn)營主體、以省公司為行業(yè)戰(zhàn)略管控的運(yùn)營模式。煙葉生產(chǎn)過程中，產(chǎn)煙區(qū)煙草公司會(huì)對(duì)煙農(nóng)實(shí)行各種形式的產(chǎn)前投入，有直接投入實(shí)物的，如肥料、農(nóng)藥等，也有直接補(bǔ)貼現(xiàn)金，按套餐供應(yīng)煙用物資的。煙葉收購價(jià)格由國 家發(fā)改委統(tǒng)一下達(dá)，調(diào)撥價(jià)格由國家局下達(dá)基準(zhǔn)價(jià)和上浮比例，根據(jù)國家局的要求，各省煙草局考慮本省卷煙的市場(chǎng)供求情況和不超過國家局規(guī)定的上浮比例兩個(gè)因素與省物價(jià)共同制定，這個(gè)價(jià)格是剛性的，不允許作任何修改或調(diào)整。（一）各級(jí)預(yù)算管理